管理會計第四章

1、1第二章作業(yè)分析 2004年年3月月12日，某醫(yī)藥工業(yè)公司財務(wù)日，某醫(yī)藥工業(yè)公司財務(wù)科長根據(jù)本公司各企業(yè)的會計年報及有關(guān)科長根據(jù)本公司各企業(yè)的會計年報及有關(guān)文字說明，寫了一份公司年度經(jīng)濟(jì)效益分文字說明，寫了一份公司年度經(jīng)濟(jì)效益分析報告送交經(jīng)理室。經(jīng)理對報告中提到的析報告送交經(jīng)理室。經(jīng)理對報告中提到的兩個企業(yè)情況頗感困惑兩個企業(yè)情況頗感困惑:一個是專門生產(chǎn)輸一個是專門生產(chǎn)輸液原料的甲制藥廠，另一個是生產(chǎn)制藥原液原料的甲制藥廠，另一個是生產(chǎn)制藥原料的乙制藥廠。料的乙制藥廠。2 甲制藥廠甲制藥廠20022002年產(chǎn)銷不景氣，庫存大量積壓，貸款不年產(chǎn)銷不景氣，庫存大量積壓，貸款不斷增加，資金頻頻告急，

2、斷增加，資金頻頻告急，20032003年該廠對此積極努力，一方年該廠對此積極努力，一方面適當(dāng)生產(chǎn)，另一方面則想方設(shè)法廣開渠道，擴(kuò)大銷售，面適當(dāng)生產(chǎn)，另一方面則想方設(shè)法廣開渠道，擴(kuò)大銷售，減少庫存，但報表上反映的利潤減少庫存，但報表上反映的利潤20032003年卻比年卻比20022002年下降。年下降。乙制藥廠情況則相反，乙制藥廠情況則相反，20032003年市場不景氣，銷售量比年市場不景氣，銷售量比20022002年下降，但年度財務(wù)決算報表上幾項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)除資金外都年下降，但年度財務(wù)決算報表上幾項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)除資金外都比上年好。比上年好。3 被經(jīng)理這么一提，公司財務(wù)科長也覺得有問題，被經(jīng)理這么一提，

3、公司財務(wù)科長也覺得有問題，于是他將這兩個廠交上來的有關(guān)報表和財務(wù)分析拿出于是他將這兩個廠交上來的有關(guān)報表和財務(wù)分析拿出來進(jìn)行進(jìn)一步的研究。來進(jìn)行進(jìn)一步的研究。 甲制藥廠的有關(guān)資料如下表所示。甲制藥廠的有關(guān)資料如下表所示。 45 工資和制造費用每年分別為工資和制造費用每年分別為288 000288 000元和元和720 000720 000元，銷售成本采用后進(jìn)先出法。該廠在分析其利潤下元，銷售成本采用后進(jìn)先出法。該廠在分析其利潤下降原因時，認(rèn)為這是生產(chǎn)能力沒有充分利用、工資和降原因時，認(rèn)為這是生產(chǎn)能力沒有充分利用、工資和制造費用等固定費用未能得到充分?jǐn)備N所致。制造費用等固定費用未能得到充分?jǐn)備N所

4、致。 乙制藥廠的有關(guān)資料如下表所示。乙制藥廠的有關(guān)資料如下表所示。這是同一個問題67 工資和制造費用兩年均約為工資和制造費用兩年均約為288 000288 000元和元和720 000720 000元，銷售元，銷售成本也采用后進(jìn)先出法。該廠在分析其利潤上升的原因時，認(rèn)成本也采用后進(jìn)先出法。該廠在分析其利潤上升的原因時，認(rèn)為這是在市場不景氣的情況下，為多交利潤、保證國家利潤不為這是在市場不景氣的情況下，為多交利潤、保證國家利潤不受影響，全廠職工一條心，充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支受影響，全廠職工一條心，充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果。的結(jié)果。 固定成本和費用8 通過本案例的分析，你認(rèn)為通

5、過本案例的分析，你認(rèn)為: : 1. 1.甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論對嗎甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論對嗎? ?為什為什么么? ? 2. 2.如果你是公司財務(wù)科長，你將得出什么結(jié)論如果你是公司財務(wù)科長，你將得出什么結(jié)論? ?如何向經(jīng)理解釋如何向經(jīng)理解釋? ?不對。因為：用的是完全成本法，該法重生產(chǎn)，輕銷售。 用的是后進(jìn)先出法，加大了銷貨成本。 甲銷售費用有所增加 甲銷售成本計算不對9 工資和制造費用兩年均約為工資和制造費用兩年均約為180 000180 000元，銷售元，銷售成本也采用后進(jìn)先出法。該廠在分析其利潤上升的成本也采用后進(jìn)先出法。該廠在分析其利潤上升的原因時，認(rèn)為這是在市場不景氣的情況

6、下，為多交原因時，認(rèn)為這是在市場不景氣的情況下，為多交利潤、保證國家利潤不受影響，全廠職工一條心，利潤、保證國家利潤不受影響，全廠職工一條心，充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果。充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果。 銷售費用、工資、制造費用、單位原材料、單位燃料、動力都沒有降下來10 通過本案例的分析，你認(rèn)為通過本案例的分析，你認(rèn)為: : 2. 2.如果你是公司財務(wù)科長，你將得出什么結(jié)如果你是公司財務(wù)科長，你將得出什么結(jié)論論? ?如何向經(jīng)理解釋如何向經(jīng)理解釋? ? 甲藥廠的銷售能力強(qiáng)，乙藥廠的生產(chǎn)能力強(qiáng)，從利潤的實現(xiàn)看，甲的貢獻(xiàn)大。 應(yīng)以變動成本為計算基礎(chǔ)，之后調(diào)整為完全成本法。同時考慮銷

7、售存貨的計價。11第四章 經(jīng)營預(yù)測 4.1 經(jīng)營預(yù)測概述 經(jīng)營預(yù)測是指根據(jù)歷史資料和現(xiàn)在的信息，運用一定的科學(xué)預(yù)測方法，對未來經(jīng)濟(jì)活動可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展趨勢做出科學(xué)的預(yù)計和推測的過程。 銷售預(yù)測 成本預(yù)測 利潤預(yù)測 資金預(yù)測12第四章 經(jīng)營預(yù)測 4.1 經(jīng)營預(yù)測概述 4.1.1 經(jīng)營預(yù)測的意義（補充） 經(jīng)營預(yù)測是融資計劃的前提 經(jīng)營預(yù)測有助于改善投資決策 預(yù)測的真正目的是有助于應(yīng)變13預(yù)測的真正目的是有助于應(yīng)變 預(yù)測都不可能很準(zhǔn)確； 但是預(yù)測給人們展現(xiàn)了未來的各種可能的前景，促使人們制定出相應(yīng)的應(yīng)急計劃； 預(yù)測和計劃是超前思考的過程，其結(jié)果并非僅僅是一個資金需要量數(shù)字，還包括對未來各種可

8、能前景的認(rèn)識和思考。14第四章 經(jīng)營預(yù)測 4.1 經(jīng)營預(yù)測概述 4.1.2 經(jīng)營預(yù)測的基本原則 4.1.3 經(jīng)營預(yù)測的程序 （1） 確定預(yù)測目標(biāo) （2） 收集數(shù)據(jù)和信息 （3） 選擇預(yù)測方法 （4） 進(jìn)行實際預(yù)測 （5） 對預(yù)測結(jié)果進(jìn)行修正15第四章 經(jīng)營預(yù)測 4.2 銷售預(yù)測 計劃經(jīng)濟(jì)：以產(chǎn)定銷 市場經(jīng)濟(jì)：以銷定產(chǎn) 銷售預(yù)測是制定企業(yè)經(jīng)營決策最重要的依據(jù)。 定性預(yù)測 銷售預(yù)測 定量預(yù)測16第四章 經(jīng)營預(yù)測 4.2.1 定性銷售預(yù)測（自學(xué)） 4.2.2 定量銷售預(yù)測 趨勢預(yù)測分析法 因果預(yù)測分析法 季節(jié)預(yù)測分析法 購買力指數(shù)法17第四章 經(jīng)營預(yù)測 4.2.2 定量銷售預(yù)測 1、趨勢預(yù)測分析法

9、算術(shù)平均法 加權(quán)平均法 指數(shù)平滑法 回歸分析法 二次曲線法18第四章 經(jīng)營預(yù)測 4.2.2 定量銷售預(yù)測 2、因果預(yù)測分析法 只要求掌握（1）、回歸直線法19第四章 經(jīng)營預(yù)測 4.2.2 定量銷售預(yù)測 3、季節(jié)預(yù)測分析法 農(nóng)產(chǎn)品季節(jié)性變動大于工業(yè)品 消費品季節(jié)性變動大于生產(chǎn)資料 非耐用消費品季節(jié)性變動大于耐用消費品 旅游業(yè)季節(jié)性變動大于工業(yè)20第四章 經(jīng)營預(yù)測 4.2.2 定量銷售預(yù)測 3、季節(jié)預(yù)測分析法 兩種模型： 所取觀察值的季節(jié)波動與趨勢值成比例關(guān)系 Yt=TtSt 所取觀察值的季節(jié)波動與趨勢值不成比例關(guān)系 Yt=TtSt 季節(jié)：季度、月份、周、日 21Yt=TtSt 舉例2223244

10、、購買力指數(shù)法 購買力指數(shù)是指各地區(qū)市場上某類商品的購買力占整個市場購買力的百分比。 購買力指數(shù)法就是企業(yè)按照各地區(qū)購買力指數(shù)，將自己的銷售潛量總額分配給各地區(qū)市場的一種方法。254、購買力指數(shù)法 人口 影響購買力的因素 個人收入26 B Bi i=a=ai iy yi ib bi ir ri ic ci ip pi i 式中：式中：B Bi iii地區(qū)購買力占全國總購買力的百分比；地區(qū)購買力占全國總購買力的百分比；y yi iii地區(qū)可支配的個人收入占全國的百分比；地區(qū)可支配的個人收入占全國的百分比；r ri iii地區(qū)零售額占全國零售額的百分比；地區(qū)零售額占全國零售額的百分比；p pi i

11、 ii地區(qū)人口占全國人口的百分比；地區(qū)人口占全國人口的百分比；a ai i，b bi i，c ci i為上述三個因素相應(yīng)的權(quán)數(shù)。為上述三個因素相應(yīng)的權(quán)數(shù)。27 中盛公司擬將該公司電冰箱的銷售潛量4000000元分配給甲、乙、丙三個地區(qū)。假設(shè)ai，bi，ci三個權(quán)數(shù)分別為0.5,0.3和0.2,利用上式,計算中盛公司在甲、乙、丙三個地區(qū)的購買力指數(shù),并以此為依據(jù),分配中盛公司在甲、乙、丙三個地區(qū)的銷售潛量。4、購買力指數(shù)法28地區(qū)地區(qū)yi(%)0.5yi(%)ri(%)0.3ri(%)pi(%)0.2pi(%)bi(%)公司銷售公司銷售潛量潛量(元元)甲甲40205015408431720000

12、乙乙3015206357281120000丙丙3015309255291160000全國全國1005010030100201004000000表410294.3 成本預(yù)測1產(chǎn)品設(shè)計方案選擇2零件外購或自制3是否增加新設(shè)備成本預(yù)測是以下的基礎(chǔ)成本預(yù)測是以下的基礎(chǔ)4新產(chǎn)品是否投產(chǎn)304.3 成本預(yù)測 成本預(yù)測應(yīng)服從于企業(yè)總的經(jīng)營目標(biāo)，各部門、各單位的成本預(yù)測應(yīng)該以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為基準(zhǔn)進(jìn)行協(xié)調(diào)。 成本預(yù)測方案應(yīng)該具有應(yīng)變能力，具有彈性。31第四章 經(jīng)營預(yù)測 4.3 成本預(yù)測 可比產(chǎn)品成本預(yù)測 成本預(yù)測 不可比產(chǎn)品成本預(yù)測32第四章 經(jīng)營預(yù)測 4.3.1 可比產(chǎn)品成本預(yù)測 改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計 改善經(jīng)營管理根據(jù)

13、先進(jìn)水平 控制管理費用 初定目標(biāo) 初測算 想方法 確定目標(biāo) 根據(jù)以往年度正常生產(chǎn)過的產(chǎn)品331、確定初選目標(biāo)成本 選擇初選目標(biāo)成本主要有兩種方法: 選擇某一先進(jìn)的成本水平作為初選目標(biāo)成本。 根據(jù)企業(yè)預(yù)測期的目標(biāo)利潤，來測算目標(biāo)成本。 342、成本初步預(yù)測 成本初步預(yù)測是指在當(dāng)前生產(chǎn)條件下不采取任何新的降低成本措施確定預(yù)測期可比產(chǎn)品能否達(dá)到初選目標(biāo)成本要求的一種預(yù)測。 352、成本初步預(yù)測 初步預(yù)測是根據(jù)歷史資料來推算的，一般可以采用以下兩種方法: （1）、按上年預(yù)計平均單位成本測算預(yù)測期可比產(chǎn)品成本。 為什么？362、成本初步預(yù)測 初步預(yù)測是根據(jù)歷史資料來推算的，一般可以采用以下兩種方法: （

14、2）、根據(jù)前3年可比產(chǎn)品成本資料測算預(yù)測期可比產(chǎn)品成本。 簡單平均法 加權(quán)平均法373、提出各種成本降低方案 改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計 改善生產(chǎn)經(jīng)營管理 控制管理費用38產(chǎn)品產(chǎn)品成本成本減少廢品減少廢品損失損失合理利用合理利用設(shè)備設(shè)備節(jié)約原材節(jié)約原材料消耗料消耗提高勞動提高勞動生產(chǎn)率生產(chǎn)率4、正式確定目標(biāo)成本節(jié)約管理節(jié)約管理費用費用測算各項措施對產(chǎn)品成本的影響39例 48量材料人工即今年，預(yù)測對象是明年404、正式確定目標(biāo)成本 （1）、測算材料費用對成本的影響4142（1）、測算材料費用對成本的影響 兩個式子相加，得：43例 48444、正式確定目標(biāo)成本 （2）、測算工資費用對成本的影響 勞動生產(chǎn)率提高影

15、響的成本降低率=454、正式確定目標(biāo)成本464、正式確定目標(biāo)成本 （3）、測算生產(chǎn)增長超過管理費用而形成的節(jié)約 把其等同地看成工資費用對成本的影響來分析 474、正式確定目標(biāo)成本 （4）、測算廢品率降低而形成的節(jié)約 484、正式確定目標(biāo)成本49第四章 經(jīng)營預(yù)測 4.3.2 不可比產(chǎn)品成本預(yù)測 不可比產(chǎn)品：指企業(yè)以往年度沒有正常生產(chǎn)過的產(chǎn)品。 其成本水平無法與過去相比較，因而就無法像可比產(chǎn)品那樣通過采用下達(dá)成本降低指標(biāo)的方法控制成本支出。 現(xiàn)代社會，不可比產(chǎn)品的比重不斷上升。 504.3.2 不可比產(chǎn)品成本預(yù)測 1、技術(shù)測定法 特點：比較科學(xué)合理，但工作量較大。 適用于：對品種較少，技術(shù)資料比較

16、齊全的產(chǎn)品可以采用。 514.3.2 不可比產(chǎn)品成本預(yù)測 2、產(chǎn)值成本法 按工業(yè)產(chǎn)值的一定比例確定產(chǎn)品成本的一種方法。 特點：不太準(zhǔn)確，工作量小，簡便易行。524.3.2 不可比產(chǎn)品成本預(yù)測 3、目標(biāo)成本法 指：事先確定要在一定時期內(nèi)努力實現(xiàn)的成本。 目標(biāo)成本實際上是在價格、利潤、稅金既定的情況下倒擠出來的。 53第四章 經(jīng)營預(yù)測 4.4 利潤預(yù)測（自學(xué)） 4.4.1 直接預(yù)測法 營業(yè)利潤 利潤總額 投資凈收益 營業(yè)外收支凈額分別預(yù)測，而后匯總54第四章 經(jīng)營預(yù)測 4.4 利潤預(yù)測 4.4.2 因素分析法 銷售數(shù)量 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu) 影響利潤因素 產(chǎn)品銷售成本 產(chǎn)品銷售價格 產(chǎn)品銷售稅金55第四章 經(jīng)營預(yù)測 4.5 資金需要量預(yù)測 固定資金 流動資金56第四章 經(jīng)營預(yù)測 4.5 資金需要量預(yù)測 4.5.1 資金需要總量預(yù)測 1、資金增長趨勢預(yù)測法 回歸分析 銷售是自變量 資金是因變量57第四章 經(jīng)營預(yù)測 4