財務(wù)報表分析課件

1、財務(wù)報表分析本課程設(shè)置的目標(biāo)：1、理解財務(wù)報告規(guī)范框架的結(jié)構(gòu)及局限，培養(yǎng)解釋財務(wù)信 息的能力，用以評價企業(yè)業(yè)績及其發(fā)展前景。2、理解財務(wù)報告的理論基礎(chǔ)，并解釋公開財務(wù)信息，以確 定企業(yè)或集團(tuán)的優(yōu)勢和劣勢。3、解釋會計政策的選擇如何影響財務(wù)報表及其影響程度。4、了解傳統(tǒng)財務(wù)會計模式的局限性及可選擇性。第一章 會計規(guī)范框架本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)采用比較的方法，注意比較各國會計體系之 間的差異，另外，要能夠分析各種因素對于中國會計體系的 影響。一、國際環(huán)境（一）文化環(huán)境：p21、文化的定義： hofstede(荷蘭著名跨文化管理大師霍夫斯塔德)將“文化”定義為一種“群體性的腦力規(guī)劃”2、文化差異存在的幾個層

2、次：符號體系、英雄群體、行為 模式、價值觀3、五種文化量度：權(quán)距、個人主義、長期方向、不確定性規(guī)避、陽性化。對會計影響最大的是“個人主義”和“不確定性規(guī)避”。這些因素與經(jīng)濟增長、所使用的管理會計系統(tǒng)、 國際財務(wù)會計協(xié)調(diào)以及貿(mào)易失敗相關(guān)聯(lián)，并對它們產(chǎn)生影響，因此對財務(wù)報告環(huán)境來說，具有十分重要的意義。要求能夠從歷史和現(xiàn)實的角度區(qū)別這些文化量度對中國財 務(wù)報告體系的影響。中國處在一個大權(quán)距的社會環(huán)境中，其文化崇尚集體主義和 長期方向性，高度回避不確定性，并具有陰性化特征，其會 計主體系傾向于較低程度的職業(yè)化，高度統(tǒng)一性和高度保密 性。在會計體系中，政府或法規(guī)控制十分重要，并制定有統(tǒng) 一的會計規(guī)范。

3、長期方向性使得會計法規(guī)傾向于保守主義， 選用相對謹(jǐn)慎的方法引進(jìn)新的會計規(guī)范、會計理念和會計概 念。（二）法律和政治環(huán)境：p7對任何財務(wù)報告體系來說，一個基本的影響因素就是它與稅法之間的關(guān)系。一般而言，稅收由兩個主要部分組成公司稅和個人稅。會計利潤的計量在多大程度上堅持穩(wěn) 健性原則要依公司稅的影響程度而定。如果核算是基于公司 稅法，也就是說，財務(wù)報告體系以稅法為基礎(chǔ)，會計利潤的 計算就會更穩(wěn)??；如果會計利潤的計量是基于職業(yè)上的考慮，其計算方法的穩(wěn)健性就會稍弱一些。個人稅法也對公司 財務(wù)報告的特征和導(dǎo)向產(chǎn)生一定影響，因為國家可以利用個 人稅鼓勵、刺激人們購買并持有股票。（三）交易環(huán)境(商業(yè)環(huán)境)：

4、p111、企業(yè)的主導(dǎo)組織形式對一國財務(wù)報告準(zhǔn)則的復(fù)雜性產(chǎn)生 重要影響。p112、在大多數(shù)國家中，存在大公司和小公司及其財務(wù)報告的 區(qū)別。123、家族企業(yè)的勢力可能會阻礙公認(rèn)財務(wù)報告準(zhǔn)則的發(fā)展， 因為家族會以任何方式得到所有信息。但是，有限公司將會 促進(jìn)準(zhǔn)則的制定，使準(zhǔn)則建立在更全面披露和其他公認(rèn)原則 的基礎(chǔ)之上。4、跨國公司的流行化趨勢將促進(jìn)通用準(zhǔn)則的制定。p125、會計職業(yè)的力量將影響財務(wù)報告和披露的質(zhì)量。6、有組織的工作將會影響財務(wù)報告實務(wù)，尤其是披露工作。 要求能夠運用上述因素分析中國的財務(wù)報告環(huán)境。二、公司法：是一種行為法。（一）公司法的重要性：對公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本方面 作出了規(guī)

5、定，也規(guī)定了公司的財務(wù)會計事項。p131、一國的公司法規(guī)范了所有在該國注冊的公司的組建、章 程、管理和報告行為。2、在具體內(nèi)容上，不同國家的公司法各不相同。在有些國 家，公司法由政府制定，而由法院作出解釋。p133、在中國，中華人民共和國公司法經(jīng)全國人民代表大會 通過后，于 1994 年開始生效。要求領(lǐng)會公司法對財務(wù)報告的意義，能夠描述公司法對中國 財務(wù)報告體系產(chǎn)生的影響。（二）公司法與財務(wù)報表的關(guān)系1、從法律的角度，董事會應(yīng)負(fù)責(zé)提供財務(wù)報表，董事會受股東委托出席公司年會，并有責(zé)任管理公司事務(wù)及所有者財 產(chǎn)。董事會每年必須以財務(wù)報表的形式向股東報告公司的經(jīng) 營狀況，并要在年度股東大會上提交財務(wù)

6、報告，以征得股東 的決議通過，這一過程被認(rèn)作“經(jīng)管責(zé)任”。2、財務(wù)報表需經(jīng)審計師審計，同時，審計師也受股東委托 向他們報告董事會的經(jīng)管責(zé)任履行狀況。3、實踐中，可能會在董事、股東及審計師之間的相互關(guān)系中產(chǎn)生一些問題。如：股東沒有行使他們的所有權(quán)；審計師 可能無法承受來自于董事會的壓力而采用他們不能認(rèn)同的會計處理方法，并因此使得年度財務(wù)報表質(zhì)量缺乏完全的可 信性。4、中國公司法中關(guān)于財務(wù)會計方面的規(guī)定 p15三、會計職業(yè)與會計準(zhǔn)則(一)職業(yè)影響1、會計職業(yè)的影響力、規(guī)模和競爭力在不同國家有很大差別；英國在很早就成功地確立了會計職業(yè)。這一職業(yè)始于1853 年（p17），并建立在充分的行業(yè)自律和道德

7、規(guī)范基礎(chǔ)上2、職業(yè)影響力、規(guī)模和競爭力的不同，影響了會計準(zhǔn)則的歷史、重要性和公認(rèn)性。p163、中國的會計職業(yè)界在中國會計準(zhǔn)則制定過程中所起的作 用中國的會計職業(yè)界并不單獨承擔(dān)會計準(zhǔn)則的制定工作，而是作為政府顧問，在準(zhǔn)則制定過程中提供意見和建議，它也可能在缺乏法律規(guī)范時頒布必要的準(zhǔn)則和指南，也可以發(fā)布文件，對政府制定的規(guī)范進(jìn)行解釋和補充，這是由中國的歷史和政治環(huán)境決定的。另一方面，中國的會計職業(yè)界出現(xiàn)較晚， 規(guī)模較小，影響力和權(quán)威性都比較有限，還不具備獨立制定會計規(guī)范的經(jīng)驗和能力。但是，隨著會計職業(yè)界的不斷發(fā)展壯大，它在會計準(zhǔn)則制定方面的影響力將越來越大。（二）會計準(zhǔn)則1、某些國家制定他們自己的

8、會計準(zhǔn)則，另外一些國家以國際會計準(zhǔn)則委員會頒布的國際會計準(zhǔn)則為依據(jù)制定會計準(zhǔn)則。國際會計準(zhǔn)則委員會成立于 1973 年（p19），它以對會計交易事項制定公認(rèn)的處理原則為目標(biāo)。但從 20 世紀(jì) 80 年代末開始，委員會的工作重點轉(zhuǎn)向減少會計處理方法的可選 擇性，現(xiàn)在，委員會則致力于制定基準(zhǔn)性的會計處理方法。 2、1989 年，國際會計準(zhǔn)則委員會頒布了一個概念框架 p20 資本與資本保全概念3、中國單獨制定自己的會計準(zhǔn)則，但它們基于國際會計準(zhǔn)則，并與相關(guān)的國際會計準(zhǔn)則類似，只是附加了解釋性內(nèi)容。（三）審計職責(zé) p211、在缺少大量私人股東和上市公司的國家中，對審計師的需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如在英國、美國那樣迫

9、切。審計是伴隨著股份公 司的形成而產(chǎn)生的。2、p27 中國注冊會計師協(xié)會是由 1988 年成立并接受財政部監(jiān)督指導(dǎo)的中國注冊會計師協(xié)會和 1992 年成立并接受審計署監(jiān)督指導(dǎo)的中國注冊審計師協(xié)會，于 1995 年聯(lián)合組成的注冊會計師全國組織，聯(lián)合后的中國注冊會計師協(xié)會，依法 對全國注冊會計師行業(yè)實行管理，依法接受財政部的監(jiān)督指 導(dǎo)，依據(jù)中華人民注冊會計師法和中國注冊會計師協(xié) 會章程行使職責(zé)，中國注冊會計師協(xié)會不負(fù)責(zé)制定會計準(zhǔn) 則，而是發(fā)布一系列重要的審計指南和職業(yè)道德規(guī)章，并開 展教育和培訓(xùn)工作。3、獨立審計準(zhǔn)則 p29是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、獲取審計證據(jù)、形成 審計結(jié)論、出具審計報

10、告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。只要注冊會計師執(zhí)行 審計業(yè)務(wù)是以發(fā)表審計意見為目的，均應(yīng)遵照執(zhí)行。獨立審 計準(zhǔn)則是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分。獨立審 計準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會制定，于 1996 年 1 月 1 日開始實施。獨立審計準(zhǔn)則由三個層次組成：第一層次是獨立審 計基本準(zhǔn)則，第二層次是獨立審計具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù) 公告，第三層次是執(zhí)業(yè)規(guī)范指南（執(zhí)業(yè)規(guī)范指南不具有強制性）4、審計報告與財務(wù)報表之間的區(qū)別和聯(lián)系 p265、為什么說在資本主義和社會主義經(jīng)濟中都需要審計？ 在存在大量私人股東和上市公司的資本主義國家中，股東處 于自身利益，非常關(guān)心公司的經(jīng)營成果，以便作出是否繼續(xù) 持有公司股票的決定。投資市場上潛在的投資人同樣十分關(guān)心公司的經(jīng)營情況，以便決定是否購買供公司的股票。同時， 由于金融資本對產(chǎn)業(yè)資本的逐步滲透，增加了債權(quán)人的風(fēng) 險，他們也非常重視公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，以便作出是否繼續(xù)貸款或者是否索償債務(wù)的決定。而公司的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，只能通過公司提供的會計報表來反映。在這種情況下， 對審計的需求就十分迫切。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，國有企業(yè)的生產(chǎn)資料、生產(chǎn)成果雖然歸全民所有，但是同樣實行生產(chǎn)資料的所有權(quán)和經(jīng)營管理的分離，企業(yè)對國家擔(dān)負(fù)著