第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

1、 職業(yè)培訓(xùn)領(lǐng)跑者!第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理本章概述：2010年考試大綱新增內(nèi)容。本章是2010年考試大綱新增內(nèi)容，主要講解會(huì)計(jì)核算的六項(xiàng)具體內(nèi)容的賬務(wù)處理，包括款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用；債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本的增減；收入、成本和費(fèi)用的計(jì)算；財(cái)務(wù)成果的計(jì)算。本章的內(nèi)容是我們之前所學(xué)的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶和借貸記賬法的具體運(yùn)用，屬于會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)工作中的運(yùn)用。在學(xué)習(xí)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（即編制會(huì)計(jì)分錄）及核算中較為常見(jiàn)的基本核算項(xiàng)目。復(fù)習(xí)要點(diǎn)：第一節(jié) 款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付一、款項(xiàng)和有價(jià)證券的概念 （哪些是各屬于款項(xiàng)、有價(jià)證券多選題）（一）款項(xiàng)：作為支付手

2、段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的貨幣資金，如銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和信用證存款等“其他貨幣資金”科目。（二）有價(jià)證券：擁有一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券。包括國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券和其他債券等。款項(xiàng)和有價(jià)證券都是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。二、現(xiàn)金和銀行存款 現(xiàn)金和銀行存款的收付賬務(wù)處理需要設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶有“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”。（一）提現(xiàn)的賬務(wù)處理 企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金增加，銀行存款減少，應(yīng)借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金3000元。編制的會(huì)計(jì)分錄如下: 借：庫(kù)存現(xiàn)金 3 000 貸：銀行存款 3

3、000（二）存現(xiàn)的賬務(wù)處理 企業(yè)將現(xiàn)金存入銀行，銀行存款增加，庫(kù)存現(xiàn)金減少，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目?！纠?】企業(yè)將庫(kù)存現(xiàn)金送存銀行8 000元。編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 8 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 8 000一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的，只編制付款憑證，不編制收款憑證。（選擇、判斷題）三、交易性金融資產(chǎn) （2010年新考試大綱增加內(nèi)容，了解）（一）概念：主要是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。（二）進(jìn)行核算需要設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取的現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，

4、需要設(shè)置的賬戶有“交易性金融資產(chǎn)”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”“銀行存款”等。具體如下：1.“交易性金融資產(chǎn)成本”以取得金融資產(chǎn)時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。2.“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”資產(chǎn)負(fù)債表日金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額的差額。（借或貸記）3.“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的收益和損失。（借或貸記）4.“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”取得金融資產(chǎn)時(shí)所支付的價(jià)款包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已經(jīng)到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息；持有期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和對(duì)于按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。5.“投資收益”

5、取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用（包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出）記入借方，以及持有金融資產(chǎn)期間取得的股利和利息記入貸方。（三）交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理取得時(shí)、期末計(jì)量、出售處理1.取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理借：交易性金融資產(chǎn)成本 取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已經(jīng)到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息 投資收益 取得時(shí)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用 貸：銀行存款等 所實(shí)際支付的價(jià)款 【例3】判斷：企業(yè)將購(gòu)入的股票作為交易性金融資產(chǎn)，發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始投資成本。（×）【解釋】應(yīng)計(jì)入“投資收

6、益”?！纠?】2010年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司股票10 000股并劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。該股票每股面值為8元，每股市價(jià)10.2元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元），支付的相關(guān)交易費(fèi)用為3000元。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款105 000元。請(qǐng)編制購(gòu)入這項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。 借：交易性金融資產(chǎn)成本 100 000 應(yīng)收股利 2 000 投資收益 3 000 貸：銀行存款 105 0002. 交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息 企業(yè)持有金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在計(jì)息日按相應(yīng)的利率計(jì)算的利息收入，確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，計(jì)入“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”，并計(jì)入“投

7、資收益”。（1） 確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目時(shí)：借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：投資收益（2） 實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息【例5】承接例題4，假定2010年6月30日，乙公司宣告向分派現(xiàn)金股利，每股0.3元。7月3日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。請(qǐng)分別編制確認(rèn)應(yīng)收和實(shí)際收到股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 （1）6月30日，宣告發(fā)放時(shí)： 借：應(yīng)收股利 3 000 貸：投資收益 3 000（2）7月3日，收到股利時(shí)： 借：銀行存款 3 000 貸：應(yīng)收股利 3 0003.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量按照公允價(jià)值計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債日交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（1

8、）公允價(jià)值賬面余額時(shí)（即升值），應(yīng)調(diào)增賬面余額：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）公允價(jià)值賬面余額時(shí)（即減值），應(yīng)調(diào)減賬面余額：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)【例6】承接例題5，假定2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司購(gòu)入的10000股股票，每股市價(jià)為12元。請(qǐng)編制該交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)會(huì)計(jì)分錄。（假如每股市價(jià)為9元，請(qǐng)另編會(huì)計(jì)分錄。）（1）每股市價(jià)為12元時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 20 000 （12*10000-100000） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 000（2）每股市價(jià)為9元時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 0000 （

9、100000-9*10000=10000） 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 10 0004.出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售時(shí)取得的價(jià)款與其出售時(shí)賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益；同時(shí)將已計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額轉(zhuǎn)入到“投資收益”科目中。賬務(wù)處理如下： （1） 借：銀行存款 （按出售實(shí)際收取的價(jià)款） 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益（收到價(jià)款與賬面余額的差額，或在借方）（2）同時(shí)，把原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益（或者作相反會(huì)計(jì)分錄，主要看原來(lái)公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶余額在借方還是貸方）【例7】承接例題6，

10、假定2011年1月8日，甲公司出售了所持有乙公司的10000股股票，每股13元，已將款項(xiàng)收存銀行。甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 130 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 100 000 公允價(jià)值變動(dòng) 20 000 投資收益 10 000同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 000 貸：投資收益 20 0005.購(gòu)買和出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用的賬務(wù)處理在購(gòu)買或出售時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)沖減投資收益：借：投資收益 貸：銀行存款等科目第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財(cái)產(chǎn)物資：企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，包括原材料、庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋建筑物、機(jī)械設(shè)備等非流動(dòng)

11、資產(chǎn)。 一、原材料（主要掌握實(shí)際成本法的核算）企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中進(jìn)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助產(chǎn)品形成的輔助材料。（一）購(gòu)買原材料的賬務(wù)處理 （包括計(jì)劃成本下和實(shí)際成本法下的核算）1、工業(yè)企業(yè)外購(gòu)原材料成本的構(gòu)成（五個(gè)內(nèi)容） （多選題）買價(jià)，指進(jìn)貨發(fā)票所開(kāi)列的貨款金額。運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等。運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，指企業(yè)與供應(yīng)或運(yùn)輸部門(mén)所簽訂的合同中規(guī)定的合理?yè)p耗或必要的自然損耗。入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用，指購(gòu)入的材料在入庫(kù)前需要挑選整理而發(fā)生的費(fèi)用，包括挑選過(guò)程中所發(fā)生的工資、費(fèi)用支出和必要的損耗，但要扣除下腳

12、殘料的價(jià)值。購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用等。（不包括可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）2、需要設(shè)置的賬戶（1）“材料采購(gòu)”賬戶（尚未驗(yàn)收入庫(kù)）。企業(yè)采用計(jì)劃成本法去核算購(gòu)入的各種材料的實(shí)際采購(gòu)成本。（2）“在途物資” 賬戶（尚未驗(yàn)收入庫(kù)）。企業(yè)采用實(shí)際成本法去核算購(gòu)入的各種材料的實(shí)際采購(gòu)成本。（3）“原材料”賬戶 （已驗(yàn)收入庫(kù)）。用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。該賬戶借方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）；貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）。（4）“材料成本差異”賬戶。用來(lái)核算材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。該賬戶借方登記入庫(kù)材料產(chǎn)生的超支差額和發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的

13、節(jié)約差異；貸記登記入庫(kù)材料產(chǎn)生的節(jié)約差異與發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的超支差異。（5）“應(yīng)付賬款”賬戶。用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，屬于負(fù)債類賬戶。（6）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買的材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票），屬于負(fù)債類賬戶。（7）“預(yù)付賬款”賬戶。用來(lái)核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。（8）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，用來(lái)核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”等專欄進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)采

14、購(gòu)物資時(shí)，應(yīng)按可抵扣的增值稅額，借記本賬戶；銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記本賬戶。3、計(jì)劃成本法下的購(gòu)入處理“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”“原材料（按計(jì)劃成本）” 會(huì)計(jì)分錄如下：分兩步歸集實(shí)際成本和驗(yàn)收入庫(kù)。（1）確認(rèn)采購(gòu)的實(shí)際成本。 借：材料采購(gòu) 購(gòu)入原材料實(shí)際發(fā)生的成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 價(jià)款*17% 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù) 采用何種結(jié)算方式（2）驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：把“材料采購(gòu)”賬戶的金額按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶，差異額通過(guò)“材料成本差異”來(lái)反映。 借：原材料 該材料的計(jì)劃成本 貸：材料采購(gòu) 購(gòu)入時(shí)的實(shí)際成本 材料成本差異 計(jì)劃與實(shí)際成本的差異，超

15、支記借方，節(jié)約記貸方【例2】A公司購(gòu)入甲材料一批，貨款為200 000元，增值稅34 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為220 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。A公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （1）確認(rèn)實(shí)際采購(gòu)成本時(shí)： 借：材料采購(gòu)甲材料 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 000 貸：銀行存款 234 000 （2）驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：（節(jié)約） 借：原材料甲材料 220 000 貸：材料采購(gòu)甲材料 200 000 材料成本差異甲材料 20 000【例3】A公司開(kāi)出商業(yè)承兌匯票購(gòu)入乙材料一批，貨款50 000元，增值稅8500元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本40 000元，材

16、料已驗(yàn)收入庫(kù)。（超支） （1）確認(rèn)實(shí)際采購(gòu)成本時(shí)： 借：材料采購(gòu)乙材料 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 58 500（2）驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：（超支） 借：原材料乙材料 40 000 材料成本差異乙材料 10 000 貸：材料采購(gòu)乙材料 50 0004、實(shí)際成本法下的購(gòu)入處理“在途物資”“原材料”（按實(shí)際成本）不存在材料成本差異問(wèn)題 主要掌握兩種情況：（1）材料在途尚未入庫(kù) 借：在途物資 購(gòu)入材料時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù) 驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：把“在途物資”賬戶的金額直接轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶 借：原材料 購(gòu)入時(shí)的實(shí)際成

17、本 貸：在途物資 購(gòu)入時(shí)的實(shí)際成本（2）材料已驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料 購(gòu)入時(shí)的實(shí)際成本應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)考試時(shí)假如題目中沒(méi)給出計(jì)劃成本，就表示企業(yè)采用實(shí)際成本法核算【例4】A公司購(gòu)入C材料5000千克，買價(jià)300000元，增值稅51000元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，企業(yè)開(kāi)出商業(yè)承兌匯票支付貸款。借：原材料C材料 300000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51000貸：應(yīng)付票據(jù)351000【例5】A公司上述票據(jù)到期支付票款。借：應(yīng)付票據(jù)315000貸：銀行存款315000【例6】企業(yè)購(gòu)入材料一批，買價(jià)80000元，增值稅額13600元，貨款、增值稅已通過(guò)銀行存

18、款支付，材料尚未入庫(kù)。（09下真題）借：在途物資 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600 貸：銀行存款 93600（二）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理1、計(jì)劃成本法下按計(jì)劃成本發(fā)出，并分擔(dān)材料成本差異，調(diào)為實(shí)際成本（2010年上半年考試不作要求） 月末根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)出材料匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本，按照材料的用途分別計(jì)入不同的費(fèi)用成本等賬戶，同時(shí)需要根據(jù)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)為實(shí)際成本。2、實(shí)際成本法下按實(shí)際成本發(fā)出，適用于材料收發(fā)較少的企業(yè) 按照材料的用途分別計(jì)入不同的費(fèi)用成本等賬戶?！纠?】09下真題A公司根據(jù)本月“發(fā)料憑證匯總表”，分配材料費(fèi)：基

19、本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料70000元，基本生產(chǎn)車間管理部門(mén)領(lǐng)用一般耗用材料986元，行政管理部門(mén)領(lǐng)用材料2800元，在建工程領(lǐng)用材料35000元。借：生產(chǎn)成本 70000 制造費(fèi)用 986 管理費(fèi)用 2800 在建工程 35000 貸：原材料 108786 【總結(jié)】原材料領(lǐng)用應(yīng)計(jì)入的賬戶：（1）生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原材料，能分清產(chǎn)品品種的，直接記入“生產(chǎn)成本xx產(chǎn)品”借方；（2）生產(chǎn)車間一般耗用記入“制造費(fèi)用”借方；（3）行政管理部門(mén)耗用記入“管理費(fèi)用”借方；（4）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用記入“銷售費(fèi)用”借方；（5）專項(xiàng)工程耗用記入“在建工程”借方。二、庫(kù)存商品（一）產(chǎn)成品入庫(kù)的賬務(wù)處理 借:庫(kù)存商品 貸：

20、生產(chǎn)成本（二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理 借：主營(yíng)業(yè)成本 貸：庫(kù)存商品三、固定資產(chǎn)（一）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 按照08年考試大綱，增值稅依然要包括在入賬價(jià)值中借： 固定資產(chǎn) （達(dá)到可使用狀態(tài)發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括買價(jià)、增加值稅和購(gòu)買過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款如果按照2009年1月1日施行的增值稅新規(guī)定：則 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款（二）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 按固定資產(chǎn)的使用用途去分?jǐn)傎M(fèi)用 1、折舊計(jì)提原則企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，

21、從下月起不再提取折舊。（判斷題、選擇題考點(diǎn)）2、折舊計(jì)提方法 （要求掌握年限平均法即直線法）年限平均法（直線法）、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。年限平均法下：每月應(yīng)該計(jì)提的折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷使用年限÷12（會(huì)計(jì)算折舊額）3、計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄 按固定資產(chǎn)的用途來(lái)分?jǐn)傉叟f費(fèi)用： 借：制造費(fèi)用 生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn) 管理費(fèi)用 行政管理部門(mén)使用 貸：累計(jì)折舊【例7】某企業(yè)2010年5月1日購(gòu)入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值550000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為8000元，該機(jī)器設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊。至2010年12月31日，該機(jī)器設(shè)備應(yīng)計(jì)提多少折舊額？

22、【解】5月份購(gòu)入，應(yīng)該從6月份開(kāi)始計(jì)提折舊，至2010年12月31日，總共需要計(jì)提7個(gè)月。 所以，至2010年12月31日，該機(jī)器設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=（550000-8000）÷10÷12×7 =31616.67（元）保留兩位小數(shù) 【例8】09下真題計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中：基本生產(chǎn)車間計(jì)提20000元，行政管理部門(mén)計(jì)提10000元。 借：制造費(fèi)用 20000 管理費(fèi)用 10000 貸：累計(jì)折舊 30000（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理“固定資產(chǎn)清理”賬戶09年下半年業(yè)務(wù)核算題第一題核算的是企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因而轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生

23、的清理費(fèi)用和清理收入等。分幾個(gè)步驟進(jìn)行賬務(wù)處理：（1）把固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，即轉(zhuǎn)銷賬上記錄的固定資產(chǎn)價(jià)值： 借：固定資產(chǎn)清理 賬戶登記的是固定資產(chǎn)的凈值（原價(jià)減折舊和減值準(zhǔn)備后） 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)清理（2）取得變賣收入時(shí)： 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理（3）支付相關(guān)的清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金（4）確認(rèn)清理該項(xiàng)資產(chǎn)的利得或損失： 利得 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入或者損失 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理注：是利得還是損失，主要是看清理完畢，固定資產(chǎn)清理賬戶的余額在借方還是貸方！余額在借方表示損失“營(yíng)業(yè)外支出”借方；余額在貸方表示利得“營(yíng)業(yè)

24、外收入”貸方。企業(yè)出售、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等業(yè)務(wù)屬于非日常活動(dòng)，取得的收益和損失應(yīng)該記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。【例9】出售一臺(tái)設(shè)備，賬面原值43000元，已計(jì)提折舊27950元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10000元，取得變賣收入10000元，已存入銀行，以現(xiàn)金支付清理費(fèi)用200元。（09下業(yè)務(wù)核算題第1題） （1）轉(zhuǎn)入清理時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 5050 累計(jì)折舊 27950 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000 貸：固定資產(chǎn) 43000 （2）取得變賣收入時(shí)： 借：銀行存款 10000 貸：固定資產(chǎn)清理 10000 （3）支付清理費(fèi)用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200（4）確認(rèn)收

25、益或損失時(shí)，即結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置的凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理 4750 貸：營(yíng)業(yè)外收入 4750第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。（多選題考點(diǎn)）債務(wù)企業(yè)由于過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括各種借款、應(yīng)付、和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（一）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理1.應(yīng)收賬款的發(fā)生（1） “應(yīng)收賬款”賬戶核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受單位收取的款項(xiàng)，以及代墊的運(yùn)雜費(fèi)和承兌在期而未收到款項(xiàng)的商業(yè)承兌匯票。（2） 應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：（多選題考點(diǎn)）銷售貨物或提供勞務(wù)從購(gòu)

26、貨方或接受勞務(wù)方收取的合同或協(xié)議價(jià)款；（銷售價(jià)款）增值稅銷項(xiàng)稅額；代購(gòu)貨單位代墊的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等費(fèi)用。（3）發(fā)生的賬務(wù)處理因銷售商品、材料和提供勞務(wù)等 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)） 假如收到對(duì)方開(kāi)具的商業(yè)匯票 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款 代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等2.應(yīng)收賬款的收回企業(yè)收回應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款減少，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款注意:如果按照購(gòu)銷合同規(guī)定，購(gòu)貨方在一定期限內(nèi)付款可享受現(xiàn)金折扣，則現(xiàn)金折扣部分計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，減少“應(yīng)收賬款”賬戶金額?！纠?】甲公司銷售A商品10000元，增值稅額1700元，按總價(jià)入賬。買

27、方在10天以后，20天內(nèi)付款，按合同條款享受1%的現(xiàn)金折扣（假設(shè)計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅）。（09年下業(yè)務(wù)核算題第1題） 確認(rèn)應(yīng)收：借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700收到貨款： 總金額=10000*99%+1700=11600 借：銀行存款 11600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)收賬款 11700（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值（壞賬準(zhǔn)備）的賬務(wù)處理“壞賬準(zhǔn)備”、“資產(chǎn)減值損失”企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日（月末、季末、年末）對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，若證明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失

28、，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶備抵賬戶，貸記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，表示企業(yè)已計(jì)提但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的壞賬準(zhǔn)備。1當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算 （1）計(jì)提方法A.應(yīng)收賬款余額百分比法按應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備金?？荚囈话悴捎眠@種方法B.賬齡分析法根據(jù)應(yīng)收賬款的時(shí)間長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。C.賒銷百分比法根據(jù)當(dāng)期賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬的方法。（2）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基本公式（重點(diǎn)掌握） 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)的余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（借方）余額 2計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄

29、借：資產(chǎn)減值損失 損益類賬戶 貸：壞賬準(zhǔn)備 資產(chǎn)類中的備抵賬戶 3實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理 壞賬企業(yè)無(wú)法收回或者收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。確認(rèn)壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款【例3】2010年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收乙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為200000元，甲公司根據(jù)乙公司的資信情況確定按照10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定2010年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額為10000元，則甲公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為多少元？并編制計(jì)提時(shí)的會(huì)計(jì)分錄?！窘馕觥考坠緫?yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=200000×10%+10000=30000元。 借：資產(chǎn)減值損失 30000 貸：壞賬準(zhǔn)備

30、30000【例4】接例3，2011年甲公司對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失2000元。請(qǐng)編制確認(rèn)壞賬損失的會(huì)計(jì)分錄。 借：壞賬準(zhǔn)備 2000 貸：應(yīng)收賬款 2000（三）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理（1）預(yù)付賬款企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。賬戶：預(yù)付賬款借方登記增加，貸方登記減少，屬于債權(quán)資產(chǎn);注意：預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。（科目設(shè)置的“實(shí)用性”原則）判斷題考點(diǎn)。 （2）賬務(wù)處理 向銷貨單位支付一筆預(yù)付貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 收到所購(gòu)物資時(shí)： 借：原材料/材料采購(gòu)/庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款

31、當(dāng)預(yù)付貨款小于所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款當(dāng)預(yù)付貨款大于所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將多余部分收回： 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款【例6】公司訂購(gòu)甲材料60噸，貨款60 000元(其中，增值稅額8 718元)，按訂貨合同規(guī)定，向供貨單位預(yù)付15 000元的貨款，以銀行存款支付。 借：預(yù)付賬款 15000 貸：銀行存款 15000【例7】接上題，收到甲材料，已驗(yàn)收入庫(kù)；公司以銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng)53718元。 借：原材料B材料 51282 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8718 貸：預(yù)付賬款 60000 補(bǔ)付所欠貨款： 借：預(yù)付賬款 45 000 貸：銀行存款 45

32、000（四）其他應(yīng)收款除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其它各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。1.該賬戶核算的主要內(nèi)容包括：（多選題考點(diǎn)）（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等。（財(cái)產(chǎn)清查內(nèi)容）（2）應(yīng)收的出租包裝物租金。（3）租入包裝物支付的押金存出保證金（暫付款）。（4）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等。（5）員工出差預(yù)借差旅費(fèi)等其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。（考試?？迹?.關(guān)于員工出差預(yù)借差旅費(fèi)的賬務(wù)處理分兩步（出差前預(yù)借和出差回來(lái)報(bào)銷）員工出差前預(yù)借差旅費(fèi)： 借：其他應(yīng)收款*員工 貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款出差回

33、來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)（實(shí)報(bào)實(shí)銷），沖銷原其他應(yīng)收款： 借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用 假如銷售部門(mén)員工出差，借記“銷售費(fèi)用” 庫(kù)存現(xiàn)金 多余款歸還給企業(yè)，假如需補(bǔ)給員工，則記在貸方 貸：其他應(yīng)收款*員工 【例8】企業(yè)職工李某預(yù)支差旅費(fèi)2 000元，支付現(xiàn)金。借：其他應(yīng)收款李某2 000貸：庫(kù)存現(xiàn)金2 000職工李某報(bào)銷差旅費(fèi)1 950元并交回現(xiàn)金余額50元。借：管理費(fèi)用1 950庫(kù)存現(xiàn)金 50貸：其他應(yīng)收款李某2 000二、應(yīng)付賬款用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，屬于負(fù)債類賬戶。（一）應(yīng)付賬款發(fā)生的賬務(wù)處理 借：原材料/在途物資/材料采購(gòu)/庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

34、稅額） 貸：應(yīng)付賬款（二）償付應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理 企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開(kāi)出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)， 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)注:如果企業(yè)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。借記“應(yīng)付賬款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。【例10】2010年6月20日，甲企業(yè)從A公司購(gòu)入一批材料，價(jià)款100 000元，增值稅17 000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)（該企業(yè)采用實(shí)際成本法核算），款項(xiàng)尚未支付。 借：原材料 101 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 118 0006月25日，甲公司用銀行存款支付上述材料款。 借：應(yīng)付賬款A(yù)公

35、司 118 000 貸：銀行存款 118 000三、應(yīng)付職工薪酬用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算和使用等情況。該賬戶的借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額；貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額；該賬戶期末貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。職工薪酬包括以下內(nèi)容：（了解）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;職工福利費(fèi);醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);住房公積金;工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);非貨幣性福利;因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償?！皯?yīng)付職工薪酬”賬戶借方登記減少，貸方登記增加。（一）計(jì)提應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理 根據(jù)職工提供服務(wù)的收益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的

36、職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益： 1.計(jì)提工資時(shí)：借：生產(chǎn)成本 生產(chǎn)工人工資 制造費(fèi)用 車間管理人員工資 管理費(fèi)用 行政管理部門(mén)人員工資 銷售費(fèi)用 銷售部門(mén)人員工資 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 2.計(jì)提福利費(fèi)時(shí)：一般按工資總額的14%提取借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利（二）發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理 借：應(yīng)付職工薪酬工資/職工福利 貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 【例12·09下真題】計(jì)提本月的職工福利費(fèi)，其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人3000元，基本生產(chǎn)車間管理人員600元，行政管理部門(mén)人員2800元。 借：生產(chǎn)成本 3000 制造費(fèi)用 600 管理費(fèi)用 2

37、800 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 6400 四、應(yīng)交稅費(fèi) 核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加等。（一）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理主要掌握采購(gòu)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷售時(shí)的銷項(xiàng)稅額處理。增值稅為價(jià)外稅，對(duì)增值部分征稅，基本稅率為17%。采購(gòu)原材料時(shí)： 借：原材料/在途物資/材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款銷售產(chǎn)品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款/銀行存款/應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（二）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理 營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)入無(wú)

38、形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。 1.企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其適用的稅率計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2.處置出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅五、借款短期、長(zhǎng)期借款（一）短期借款的賬務(wù)處理 “短期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付利息”“短期借款”賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。1短期借款借入和歸還的賬務(wù)處理 借入時(shí)： 借：銀行存款/應(yīng)付賬款 （借入短期借款直接償還欠款） 貸：短期借款 歸還時(shí)：借：短期借款 貸：銀行存款【例13·09下真題】向銀行借入短期借

39、款8000元。2計(jì)提短期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理（1）計(jì)提利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息（2）支付利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款（二）長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理“長(zhǎng)期借款本金、應(yīng)計(jì)利息”“長(zhǎng)期借款”賬戶，用來(lái)核算企業(yè)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。該賬戶貸方登記企業(yè)借入的各種長(zhǎng)期借款數(shù)（包括本金和利息）；借方登記各種長(zhǎng)期借款歸還數(shù)（包括本金和利息）。期末貸方余額表示尚未歸還的長(zhǎng)期借款本金和利息數(shù)。1長(zhǎng)期借款借入和歸還的賬務(wù)處理借入時(shí)： 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款-本金 （考試時(shí)通常省去“本金”明細(xì)科目）歸還時(shí)： 借:長(zhǎng)期借款-本金 貸：銀行存款2計(jì)提長(zhǎng)期借款利息以及支付利

40、息的賬務(wù)處理（了解即可） 計(jì)提利息時(shí)：按權(quán)責(zé)發(fā)生制借：在建工程 用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，尚未達(dá)到可預(yù)定使用狀態(tài)前 管理費(fèi)用 利息支出發(fā)生在籌建期間 財(cái)務(wù)費(fèi)用 屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間 貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息 （到期一次還本付息） 或應(yīng)付利息 （分期付息） 注意：長(zhǎng)期借款計(jì)提利息（到期一次還本付息）是增加借款的賬面價(jià)值，這跟短期借款是不同的。 支付利息時(shí): 借：應(yīng)付利息/長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款例14·09下真題】向銀行借入長(zhǎng)期借款200000元，借款手續(xù)已辦妥，款已到賬。 借：銀行存款 200000 貸：長(zhǎng)期借款 200000第四節(jié) 資本的增減資本是投資者為開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上

41、的資本專指所有者投入的資本。一、接受投資一般企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑： （1）接受投資者追加投資 （2）資本公積轉(zhuǎn)增資本 （3）盈余公積轉(zhuǎn)增資本（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理實(shí)收資本（股本） 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本 資本公積資本溢價(jià) 超出所占注冊(cè)資本份額部分【例1·09下真題】收到投資者追加資本金100000元，款項(xiàng)已存入銀行。 借：銀行存款 100000 貸：實(shí)收資本 100000（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理掌握以固定資產(chǎn)投入的處理企業(yè)接受以固定資產(chǎn)、原材料、無(wú)形資產(chǎn)等方式投入的資本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確認(rèn)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值。借：固定資產(chǎn) 按投資合同或協(xié)

42、議約定價(jià)值 貸：實(shí)收資本 占注冊(cè)資本份額部分 資本公積資本溢價(jià) 超出所占注冊(cè)資本份額部分【例2】收到投資者投入的舊固定資產(chǎn)一臺(tái)，原價(jià)為100000元，累計(jì)已計(jì)提折舊40 000元，協(xié)議作價(jià)70 000元。 借：固定資產(chǎn) 70000 貸：實(shí)收資本 70000 【例3】經(jīng)批準(zhǔn)，用盈余公積8000元轉(zhuǎn)增資本。 借：盈余公積 8000 貸：實(shí)收資本 8000二、實(shí)收資本的減少必須按照法定程序減少實(shí)收資本減少的賬務(wù)處理：【例4】 按照法定程序減少注冊(cè)資本100000元，用銀行存款向所有者支付。 借：實(shí)收資本 100000 貸：銀行存款 100000 第五節(jié) 收入、成本和費(fèi)用一、收入 （1）收入的定義：是

43、指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2）特點(diǎn)：（多選題）收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。（3）分類：按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主次分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。按企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)不同分銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入。 銷售商品的收入。主要指取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷售以及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易等。企業(yè)銷售的原材料、包裝物等也視同商品。但企業(yè)以商品進(jìn)行投資、捐贈(zèng)及自用等，會(huì)計(jì)上不作為商品銷售處理。 提供勞務(wù)收入。提供旅游、運(yùn)輸、飲食、廣告等勞務(wù)所獲取

44、的收入。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。如出借庫(kù)存現(xiàn)金取得的利息收入、出租固定資產(chǎn)取得的租金收入。注意：收入只包括本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)（增值稅等）（判斷選擇考點(diǎn)）（一）取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理銷售產(chǎn)品 指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。 確認(rèn)銷售收入：借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 要結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品（二）取得其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理銷售材料、出租固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)等取得的租金收入 確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù) 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

45、稅（銷項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 考試一般是出售多余的原材料【例1·09下真題】某公司7月19日銷售一批產(chǎn)品，合計(jì)10000元，貨款尚未收到。（假設(shè)不考慮增值稅） 借: 應(yīng)收賬款 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000二、成本（重點(diǎn)把握）可對(duì)象化的費(fèi)用 （教材 P80-86） （一）發(fā)生直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的賬務(wù)處理（1）生產(chǎn)領(lǐng)用原材料“生產(chǎn)成本”（2）直接生產(chǎn)工人工資及各種形式的職工薪酬“生產(chǎn)成本”（3）車間為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生各項(xiàng)間接費(fèi)用先通過(guò)“制造費(fèi)用”歸集分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本” 生產(chǎn)領(lǐng)料：借：生產(chǎn)成本 貸：原材料 分配生產(chǎn)工人薪酬時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬 支付車間發(fā)生的水電費(fèi)、辦公費(fèi)、計(jì)提折舊費(fèi)等時(shí)： 借：制造費(fèi)用 貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金 /累計(jì)折舊（二）制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間分配