財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)收入費(fèi)用和利潤(rùn)PPT課件

1、1收入 1、收入的定義 2、收入的分類21、收入的定義 收入分為狹義收入和廣義收入。 狹義收入狹義收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)引起所有者權(quán)益增加的、與所有者出資無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將收入定義為狹義收入。31、收入的定義 廣義收入廣義收入是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流入，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加，但不包括與所有者出資等有關(guān)的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。42、收入的分類 狹義收入狹義收入包括營(yíng)業(yè)收入和投資收益。營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程中取得的收入；投資收益是指企業(yè)在從

2、事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)中取得的凈收入（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額），其性質(zhì)也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。52、收入的分類 廣義收入廣義收入除了包括狹義收入之外，還包括公允價(jià)值變動(dòng)收益和營(yíng)業(yè)外收入。公允價(jià)值變動(dòng)收益是指交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的收益。營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外取得的收入。6費(fèi)用 1、費(fèi)用的定義 2、費(fèi)用的分類 3、費(fèi)用、成本、支出的關(guān)系71、費(fèi)用的定義 費(fèi)用也分為狹義費(fèi)用和廣義費(fèi)用。 狹義費(fèi)用狹義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中為了取得狹義收入而發(fā)生的耗費(fèi)。 廣義費(fèi)用廣義費(fèi)用是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少，

3、但不包括與所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。 82、費(fèi)用的分類 狹義費(fèi)用狹義費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用和投資損失。營(yíng)業(yè)費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用；投資損失是指企業(yè)在從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)中發(fā)生的凈損失（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額）。92、費(fèi)用的分類 廣義費(fèi)用廣義費(fèi)用可以分為本年稅前費(fèi)用和所得稅費(fèi)用兩部分。本年稅前費(fèi)用除了包括狹義費(fèi)用之外，還包括公允價(jià)值變動(dòng)損失、資產(chǎn)減值損失和營(yíng)業(yè)外支出。公允價(jià)值變動(dòng)損失是指交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失；資產(chǎn)減值損失是指各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值形成的損失；營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出。所得稅費(fèi)用是指應(yīng)在會(huì)計(jì)稅前利

4、潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用。103、費(fèi)用、成本、支出的關(guān)系 費(fèi)用、成本和支出是既有區(qū)別，又有聯(lián)系的概念。 費(fèi)用概念前已述及。由于廣義費(fèi)用要與廣義收入配合起來(lái)計(jì)算利潤(rùn)，因而可以將其概括為期間化期間化的耗費(fèi)的耗費(fèi)。113、費(fèi)用、成本、支出的關(guān)系 成本概念有廣義和狹義之分。 廣義成本廣義成本是指為了取得資產(chǎn)或達(dá)到特定目的而實(shí)際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲。 狹義成本狹義成本是指為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而實(shí)際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲，即生產(chǎn)及勞務(wù)成本。 從上述成本概念可以看出，不論是廣義或狹義成本概念，均將成本概括為對(duì)象化的耗費(fèi)對(duì)象化的耗費(fèi)。12 支出支出是指各項(xiàng)資產(chǎn)的減少，包括償債性支出、成本性支出、費(fèi)用性支出和權(quán)

5、益性支出。 償債性支出償債性支出是指用現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)償付各項(xiàng)債務(wù)的支出，引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少； 成本性支出成本性支出是指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起另一項(xiàng)資產(chǎn)增加的支出，使資產(chǎn)總額保持不變；13 費(fèi)用性支出費(fèi)用性支出是指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起費(fèi)用增加的支出，使資產(chǎn)與利潤(rùn)同時(shí)減少； 權(quán)益性支出權(quán)益性支出是指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起除利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目減少的支出，使資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)減少。14 支出與費(fèi)用、成本之間的關(guān)系可以概括為： 支出是指資產(chǎn)的減少，不僅包括費(fèi)用性支出和成本性支出，還包括其他支出； 費(fèi)用是一種引起利潤(rùn)減少的耗費(fèi)，費(fèi)用性支

6、出形成費(fèi)用，然而費(fèi)用中還包括未形成支出的耗費(fèi)； 成本是一種對(duì)象化的耗費(fèi)，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗費(fèi)。153、利潤(rùn)利潤(rùn)也稱為凈利潤(rùn)或凈收益。從狹義的收入、費(fèi)用來(lái)講，利潤(rùn)包括收入與費(fèi)用的差額，以及其他直接計(jì)入損益的利得、損失。從廣義的收入、費(fèi)用來(lái)講，利潤(rùn)是指收入與費(fèi)用的差額。利潤(rùn)按其形成過(guò)程，分為稅前利潤(rùn)和稅后利潤(rùn)。稅前利潤(rùn)也稱利潤(rùn)總額；稅前利潤(rùn)減去所得稅費(fèi)用，即為稅后利潤(rùn)，也稱凈利潤(rùn)。1611.2 利潤(rùn)總額的形成 營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用1711.2 利潤(rùn)總額的形成 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資

7、產(chǎn)減值損失 公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益 營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出 利潤(rùn)總額18營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn) 1、營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn) 2、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)191、營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn) （1）營(yíng)業(yè)收入的范圍 （2）銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量 （3）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 （4）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量20（1）營(yíng)業(yè)收入的范圍 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程中取得的收入，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。21（2）銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)銷售商品收入應(yīng)具備以下5個(gè)條件： 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。 2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所

8、有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)售出的商品實(shí)施控制。 3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 4）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 5）相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量。22（3）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 企業(yè)提供勞務(wù)，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。 1）在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠?qū)υ擁?xiàng)交易的結(jié)果進(jìn)行可靠的估計(jì)，應(yīng)按完工百分比法完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 完工百分比法完工百分比法是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。23（3）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，一般應(yīng)同時(shí)具備以下4個(gè)條件： 收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 勞務(wù)的完成程度能夠可靠

9、地確定； 相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量。24 2）在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果不能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果進(jìn)行可靠的估計(jì)，則不能按完工百分比法確認(rèn)收入。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行處理。25 對(duì)已發(fā)生的成本和可能收回的金額進(jìn)行盡可能合理的估計(jì)，只確認(rèn)可能發(fā)生的損失，而不確只確認(rèn)可能發(fā)生的損失，而不確認(rèn)可能發(fā)生的收益認(rèn)可能發(fā)生的收益： 如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，不確認(rèn)損益； 如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)不能得到補(bǔ)償，則不能確認(rèn)收入，但應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其全部確認(rèn)為損失。26（4）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)讓

10、渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指企業(yè)出租固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等取得的收入。 確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，一般應(yīng)同時(shí)具備以下兩個(gè)條件： 與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 相關(guān)的收入金額能夠可靠地計(jì)量。272、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn) （1）營(yíng)業(yè)費(fèi)用的范圍 （2）營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)28（1）營(yíng)業(yè)費(fèi)用的范圍 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中為了取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的費(fèi)用。29（2）營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用應(yīng)考慮兩個(gè)問(wèn)題：一是營(yíng)業(yè)費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入的關(guān)系；二是營(yíng)業(yè)費(fèi)用的歸屬期。 確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)有以下幾種： 1）按其與營(yíng)業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2）按一定的分配方式確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用 3）在耗費(fèi)發(fā)生時(shí)直接確

11、認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用30 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 企業(yè)銷售商品銷售商品，應(yīng)在符合銷售商品收入的確認(rèn)條件時(shí)，確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，應(yīng)根據(jù)具體情況，借記借記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等科目等科目；根據(jù)實(shí)際價(jià)款，貸記貸記“主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目科目；根據(jù)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目科目。31 企業(yè)已經(jīng)銷售的商品，可能會(huì)由于品種、質(zhì)量等不符合購(gòu)銷合同的規(guī)定而被客戶退回或發(fā)生銷售折讓。企業(yè)收到退回的商品或發(fā)生銷售折讓時(shí)，應(yīng)退還貨款或沖減應(yīng)收賬款，并沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項(xiàng)稅額。 應(yīng)由

12、企業(yè)負(fù)擔(dān)的發(fā)貨及退貨運(yùn)雜費(fèi)，計(jì)入銷售費(fèi)用。 企業(yè)不論采用現(xiàn)銷或賒銷方式銷售商品，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品（扣除銷售退回）的成本。32 環(huán)球機(jī)器制造股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱環(huán)球公司)12月份根據(jù)發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下:（1）3日，采用支票結(jié)算方式銷售甲產(chǎn)品10件，價(jià)款10 000元，增值稅17%。 借：銀行存款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700（2） 5日，采用托收承付結(jié)算方式銷售甲產(chǎn)品100件，價(jià)款100 000元，增值稅17 000元，用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，已辦妥托收手續(xù)。 借：應(yīng)收賬款 117 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

13、 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17 000 銀行存款 200例例11-111-133（3） 7日，采用賒銷方式銷售甲產(chǎn)品30件，價(jià)款30 000元，增值稅5 100元；付款條件為：2/10，1/20，n/30；客戶于20日付款，取得1%的現(xiàn)金折扣351元，實(shí)付34 749元，企業(yè)收取轉(zhuǎn)賬支票。按總價(jià)法進(jìn)行核算。 銷貨時(shí)。 借：應(yīng)收賬款 35 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5 100 收款時(shí)。 借：銀行存款 34 749 財(cái)務(wù)費(fèi)用 351 貸：應(yīng)收賬款 35 100（4） 7 0日，某客戶因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題退回上月銷售的甲產(chǎn)品20件，價(jià)款20 0

14、00元，增值稅3 200元；乙產(chǎn)品10件，價(jià)款5 000元，增值稅850元。企業(yè)已將轉(zhuǎn)賬支票交給客戶。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 4 250 貸：銀行存款 29 25034（5） 12日，由于某客戶發(fā)現(xiàn)所購(gòu)甲產(chǎn)品1件外觀存在問(wèn)題，企業(yè)同意給子該客戶10%的銷售折讓117元，轉(zhuǎn)賬支票交給客戶，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100元、應(yīng)交增值稅17元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17 貸：銀行存款 117（6） 15日，采用托收承付結(jié)算方式銷售丙產(chǎn)品10件，價(jià)款20 000元，增值稅3 200元，用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，已辦妥托收手續(xù)。

15、該批商品的實(shí)際成本為15 000元。在辦妥托收手續(xù)后得知，購(gòu)貨方發(fā)生財(cái)務(wù)困難，近期無(wú)法支付貨款。 由于與該項(xiàng)交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不一定能夠流入企業(yè)，因而不確認(rèn)收入，但要結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品成本，并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅。 借：發(fā)出商品 15 000 貸：庫(kù)存商品 15 000 借：應(yīng)收賬款 3 200 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 20035（7） 31日，采用支票結(jié)算方式銷售丁產(chǎn)品70件，價(jià)款500 000元，增值稅85 000元，該批商品實(shí)際成本為250 000元。銷售合同規(guī)定，該企業(yè)在下年度5月31日將該批商品購(gòu)回，購(gòu)回價(jià)格為505 000元，增值稅85 850元。 由于該企業(yè)保留著對(duì)該批商品的

16、繼續(xù)控制權(quán)，因而不確認(rèn)收入。 借：銀行存款 585 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85 000 其他應(yīng)付款 500 000 借：發(fā)出商品 250 000 貸：庫(kù)存商品 250 000 銷售至回購(gòu)期間的利息支出為5 000元(505 000500 000)，下年度1月至5月每月計(jì)提利息支出1 000元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：其他應(yīng)付款 1 000下年度5月31日回購(gòu)商品時(shí)。 借：其他應(yīng)付款 505 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 85 850 貸：銀行存款 590 850同時(shí)， 借：庫(kù)存商品 450 000 貸：發(fā)出商品 450 00036（8）月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

17、：銷售甲產(chǎn)品120件(10100 3020)，單位成本600元，總成本72 000元；退回乙產(chǎn)品10件，單位成本200元，總成本2 000元。該企業(yè)7月份主營(yíng)業(yè)務(wù)成本合計(jì)為68 000元(72 0002 000) 。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 68 000 貸：庫(kù)存商品 68 000 該企業(yè)12月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為114 900元(10 000 100 000 30 00025 000100)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為68 000元，主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利為46 900元。37其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他非主營(yíng)業(yè)務(wù)，主要包括無(wú)形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提

18、供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)和出售材料物資等。 其他業(yè)務(wù)收支的核算分為其他業(yè)務(wù)收入的核算和其他業(yè)務(wù)成本的核算。 1、其他業(yè)務(wù)收入 2、其他業(yè)務(wù)成本381、其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過(guò)程中取得的收入。 企業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，應(yīng)借記借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”科目科目，如果取得了增值稅銷項(xiàng)稅額，還應(yīng)貸記貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目科目。392、其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過(guò)程中為取得收入而發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)成本，如出租包裝物的價(jià)值攤銷等。 企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)其他

19、業(yè)務(wù)成本時(shí)，應(yīng)借記借記“其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)成本成本”科目，貸記科目，貸記“包裝物包裝物”、“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”、“原材料原材料”、“銀行存款銀行存款”等科目等科目。40環(huán)球公司環(huán)球公司1212月份根據(jù)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下月份根據(jù)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下: :（1）銷售原材料一批，價(jià)款1 000元，增值稅170元，款項(xiàng)收到，存入銀行。 借：銀行存款 1 170 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 170（2）結(jié)轉(zhuǎn)該批原材料實(shí)際成本950元。 借：其他業(yè)務(wù)成本 950 貸：原材料 950（3）轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)，收取價(jià)款2 000元，存入銀行。 借：銀行存款

20、2 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000（4）轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中，用銀行存款支付咨詢費(fèi)等1 230元。 借：其他業(yè)務(wù)成本 1 230 貸：銀行存款 1 230 該企業(yè)12月份其他業(yè)務(wù)收入為5 000元（1 0004 000）；其他業(yè)務(wù)成本為2 180元（9507 230 ）；其他業(yè)務(wù)毛利為2 820元(5 0002 180) 。例例11-211-241營(yíng)業(yè)稅金及附加 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加是指應(yīng)由營(yíng)業(yè)收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）補(bǔ)償?shù)母鞣N稅金及附加費(fèi)，主要包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。 1營(yíng)業(yè)稅的核算 2消費(fèi)稅的核算 3資源稅的核算 4城市維護(hù)建

21、設(shè)稅和教育費(fèi)附加的核算42 環(huán)球公司12月份應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅200元，應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅644元，應(yīng)交教育費(fèi)附加276元。編制會(huì)計(jì)分錄如下: 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1 120 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 200 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 644 應(yīng)交教育費(fèi)附加 276環(huán)球公司12月份營(yíng)業(yè)稅金及附加共計(jì)1 120元。例例11-311-343銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)以及銷售部門人員薪酬、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)等。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的銷售費(fèi)用，借記借記“銷售費(fèi)

22、用銷售費(fèi)用”科目，貸科目，貸記有關(guān)科目記有關(guān)科目。44環(huán)球公司12月份根據(jù)發(fā)生的銷售費(fèi)用，編制會(huì)計(jì)分錄如下:（1）應(yīng)付銷售人員薪酬1 140元。 借：銷售費(fèi)用 1 140 貸：應(yīng)付職工薪酬 1 140（2）用銀行存款支付廣告費(fèi)6 000元。 借：銷售費(fèi)用 6 000 貸：銀行存款 6 000環(huán)球公司12月份銷售費(fèi)用共計(jì)7 140元（1 140十6 000）例例11-411-445管理費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土

23、地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失、存貨盤虧和毀損（減盤盈）以及其他管理費(fèi)用。 企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科科目，貸記有關(guān)科目目，貸記有關(guān)科目。46環(huán)球公司12月份根據(jù)發(fā)生的管理費(fèi)用，編制會(huì)計(jì)分錄如下:（1）應(yīng)付行政管理部門職工薪酬3 420元。借：管理費(fèi)用 3 420 貸：應(yīng)付職工薪酬 3 420（2）計(jì)提管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)300元。借：管理費(fèi)用 300貸:累計(jì)折舊 300 （3）尤形貸產(chǎn)攤銷200元。 借：管理費(fèi)用 200 貸：累計(jì)攤銷 200（4）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交車船稅100元。 借：管理費(fèi)用 100 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 100（5

24、）用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)200元。 借：管理費(fèi)用 400 貸：銀行存款 400例例11-511-547（6）以現(xiàn)金支付書報(bào)訂閱費(fèi)140元。借：管理費(fèi)用 140 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 140（7）以現(xiàn)金支付管理部門固定資產(chǎn)修理費(fèi)100元。借：管理費(fèi)用 100 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100（8）計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)300元。借：管理費(fèi)用 300 貸：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi) 300（9）管理部門人員報(bào)銷差旅費(fèi)200元，以現(xiàn)金支付。借：管理費(fèi)用 200 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200 環(huán)球公司12月份發(fā)生的管理費(fèi)用共計(jì)5 160元(3 420十300十200十100十400十140+100+300+200)。 48財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)

25、務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)在籌集資金過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的利息費(fèi)用（減利息收入）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌損失（減匯兌收益）以及其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。 企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科科目，貸記有關(guān)科目目，貸記有關(guān)科目。 企業(yè)取得的利息收入，應(yīng)抵減利息支出，借記借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目科目。49環(huán)球公司12月份根據(jù)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，編制會(huì)計(jì)分錄如下:（1）實(shí)際支付短期借款利息400元(該企業(yè)利息費(fèi)用數(shù)額不大，不采用預(yù)提利息費(fèi)用的方法)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：銀行存款 400（2）收到銀行存款利息100元

26、。 借：銀行存款 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100環(huán)球公司12月份發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)300元（400100）例例11-611-650資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的減值損失，借記借記“資產(chǎn)減值損資產(chǎn)減值損失失”科目，貸記科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到持有至到期投資減值準(zhǔn)備期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程在建工程減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備”、“

27、工程物資工程物資減減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目等科目。51資產(chǎn)減值損失 企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記借記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等科目，貸記等科目，貸記“資資產(chǎn)減值損失產(chǎn)減值損失”科目科目。 企業(yè)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。52環(huán)球公司12月份根據(jù)

28、發(fā)生的資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下:（1） 12月末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前應(yīng)收賬款余額為100 000元(與計(jì)稅基礎(chǔ)相同)，按1%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。該公司以前末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，12月末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1 000元。 借：資產(chǎn)減值損失 1 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 1 000（2） 12月末，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為200 000兀(與計(jì)稅基礎(chǔ)相l(xiāng)司)，可收回金額為198 600元，以前末發(fā)生減值。12月末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 400元。 借：資產(chǎn)減值損失1 400 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 400 環(huán)球公司12月份的資產(chǎn)減值損失為2 400元(1 000十1 400）。例例11-711-753公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)

29、值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其它以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債由于公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益。 有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目科目；有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失，做相反的會(huì)計(jì)處理。54環(huán)球公司12月份根據(jù)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下: 月末，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為80 000元，與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，公允價(jià)值為85 000元。交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值5 000元。 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 5 000 貸：公

30、允價(jià)值變動(dòng)損益 5 000例例11-811-855投資收益 投資收益投資收益是指企業(yè)從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)取得的收益（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額）；投資損失投資損失是指企業(yè)從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)發(fā)生的損失（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額之和）。 投資收益大于投資損失的差額為投資凈收益；反之則為投資凈損失。56 環(huán)球公司12月份根據(jù)發(fā)生的投資業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下:（1）用銀行存款8 000元購(gòu)入股票，初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。 借：交易性金融資產(chǎn) 8 000 貸：銀行存款 8 000（2）將前述購(gòu)入的股票全部出售，收取價(jià)款7 500元，存入銀行。 借：銀行存款 7 500 投資

31、收益 500 貸：交易性金融資產(chǎn) 8 000（3）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月國(guó)庫(kù)券利息收入1 500元。 借：持有至到期投資 1 500 貸：投資收益 1 500環(huán)球公司12月份的投資凈收益為1 000元（1 500500）例例11-911-957營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外取得的收入，主要包括固定資產(chǎn)出售凈收益，以及罰款收入等。企業(yè)取得營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記借記有關(guān)科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”科目科目。 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢和出售的凈損失，以及非常損失、對(duì)外捐贈(zèng)支出、賠償金和違約金支出等。企業(yè)

32、發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，應(yīng)借記借記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記有關(guān)科目科目，貸記有關(guān)科目。58環(huán)球公司12月份根據(jù)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收支業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下:（1）處置機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原始價(jià)值為14 000元，累計(jì)折舊為6 000元，取得處置收入12 000元，增值稅2 040元。 借：固定資產(chǎn)清理 8 000 累計(jì)折舊 6 000 貸：固定資產(chǎn) 14 000 借：銀行存款 14 040 貸：固定資產(chǎn)清理 12 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2 040 借：固定資產(chǎn)清理 4 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 4 000（2）用銀行存款對(duì)外進(jìn)行非公益性捐贈(zèng)1 000元。 借：營(yíng)業(yè)外支出 1 000 貸

33、：銀行存款 1 000環(huán)球公司12月份營(yíng)業(yè)外收入為4 000元，營(yíng)業(yè)外支出為1 000元例例11-1011-1059利潤(rùn)總額 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額是指企業(yè)在確認(rèn)所得稅費(fèi)用之前實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。60環(huán)球公司環(huán)球公司1212月份的利潤(rùn)總額見下月份的利潤(rùn)總額見下表例例11-1211-126111.3 所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用是指應(yīng)在會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用（或收益,下同）。 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。62當(dāng)期所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用是指按照當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅確認(rèn)的費(fèi)用。 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得

34、額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率63當(dāng)期所得稅費(fèi)用 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項(xiàng)目計(jì)算確定的收益，是計(jì)算交納所得稅的依據(jù)。由于企業(yè)會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的計(jì)算口徑、計(jì)算時(shí)間可能不一致，因而兩者之間可能存在差異。 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =利潤(rùn)總額納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額彌補(bǔ)以前年度虧損利潤(rùn)總額納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額彌補(bǔ)以前年度虧損64 前述環(huán)球公司前述環(huán)球公司1212月份的應(yīng)納稅所得額即應(yīng)交所得稅月份的應(yīng)納稅所得額即應(yīng)交所得稅計(jì)算如下計(jì)算如下( (所得稅稅率為所得稅稅率為25%):25%):會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn): 12 600元減:國(guó)債利息收入 1 500元加:非

35、公益性捐贈(zèng)支出 1 000元加:資產(chǎn)減值損失 2 100元減:公允價(jià)值變動(dòng)收益 5 000元應(yīng)納稅所得額 39 500元應(yīng)交所得稅=39 50025%=9 875（元）借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 9 875 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 9 875例例11-1211-1265遞延所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用是指由于暫時(shí)性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。 1、暫時(shí)性差異 2、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債661 1、暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照所得稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值

36、之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。 按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。671、暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。 具體來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)其計(jì)稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。 按照稅法規(guī)定允許抵減以后年度利潤(rùn)的可抵扣虧損，也視同可抵扣暫時(shí)性差異。68 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅金額的暫時(shí)性差異

37、。 具體來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)其計(jì)稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。69 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣金額的差額差額。70例例11-1311-13 甲公司207年1月1日購(gòu)入一臺(tái)固定資產(chǎn).原值為60 000元，假定無(wú)預(yù)計(jì)凈殘值.稅法規(guī)定采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為5年；該公司采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為3年。 207年

38、1月1日，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為60 000元，計(jì)稅基礎(chǔ)也為60 000元，無(wú)差異。 207年，按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊12 000元，年末計(jì)稅基礎(chǔ)為48 000元：該公司實(shí)際計(jì)提折舊20 000元，年末賬面價(jià)值為40 000元。兩者之間的差額為8 000元。由于該固定資產(chǎn)在末來(lái)期間可以按照48 000元在所得稅前抵扣，比該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值多8 000元，因此這8 000元差異屬于可抵扣暫時(shí)性差異。71例例11-1411-14乙公司207年12月1日購(gòu)入股票，實(shí)際支付價(jià)款為10 000元，確認(rèn)為交易性金.融資產(chǎn)；12月31日，該股票的公允價(jià)值為13 000元，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益3 000元。

39、 207年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為10 000元，賬面價(jià)值為13 000元，兩者之間的差異為3 000元。由于在末來(lái)期間出售該股票時(shí)只能按照10 000元在所得稅前抵扣，因此，這3 000元差異屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。722、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)是指按照可抵扣暫時(shí)性差異和現(xiàn)行稅率計(jì)算確定的資產(chǎn)，其性質(zhì)屬于預(yù)付的稅款，在未來(lái)期間抵扣應(yīng)納稅款。 期末遞延所得稅資產(chǎn)大于大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期遞延所得稅收益，沖減所得稅費(fèi)用，借記借記“遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)”，貸記，貸記“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”科目科目； 反之，則應(yīng)沖減

40、遞延所得稅資產(chǎn)，并作為遞延所得稅費(fèi)用處理，借記記“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”科目科目。73 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債是指按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和現(xiàn)行稅率計(jì)算確定的負(fù)債，其性質(zhì)屬于應(yīng)付的稅款，在未來(lái)期間轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅款。 期末遞延所得稅負(fù)債大于大于期初遞延所得稅負(fù)債的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅費(fèi)用，借記借記“所所得稅費(fèi)用得稅費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”科科目目； 反之，則應(yīng)沖減遞延所得稅負(fù)債，并作為遞延所得稅收益處理，借記借記“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”科科目，貸記目，貸記“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”科目科目。74 如果形

41、成的暫時(shí)性差異不影響損益，如果形成的暫時(shí)性差異不影響損益，則確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)直接調(diào)整資本公積。 確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記或貸記借記或貸記“遞延所遞延所得稅資產(chǎn)得稅資產(chǎn)”科目，貸記或借記科目，貸記或借記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目科目。 確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，借記或貸記借記或貸記“資本公資本公積積其他資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記科目，貸記或借記“遞遞延所得稅負(fù)債延所得稅負(fù)債”科目科目。75承例11-13。假定該公司2X07年年初沒(méi)有遞延所得稅資產(chǎn)，各年所得稅稅率均為25%，且無(wú)其他差異。該公司2X072X11各年遞延所得稅資產(chǎn)及所得稅收益的

42、計(jì)算情況見下表。例例11-1511-1576編制會(huì)計(jì)分錄如下:（1） 2X07-2X09年每年末。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 2 000 貸：遞延所得稅費(fèi)用 2 000（2） 2X10-2X11年每年末。 借：遞延所得稅費(fèi)用 3 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3 00077例例11-1611-16 前述環(huán)球公司12月份發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異、遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費(fèi)用和遞延所得稅收益計(jì)算及編制的會(huì)計(jì)分錄如下:應(yīng)納稅暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=85 000(元)交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=80 000(元)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=85 000-80 000=5 000(

43、元)78可抵扣暫時(shí)性差異:應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=99 000(元)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=198 600(元)賬面價(jià)值合計(jì)=99 000十198 600=297 600(元)應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=100 000(元)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=200 000(元)計(jì)稅基礎(chǔ)合計(jì)=100 000十200 000=300 000(元)可抵扣暫時(shí)性差異=300 000-297 600=2 200(元)遞延所得稅負(fù)債=5 000X25%=1 250(元)遞延所得稅資產(chǎn)=2 200X25%=600(元)遞延所得稅費(fèi)用=1 250-600=650(元)借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 650 遞延所得稅資產(chǎn) 600 貸：遞延所得稅負(fù)債

44、 1 250環(huán)球公司12月份所得稅費(fèi)用為10 525元(9 875十650)。7911.4 凈利潤(rùn)及其分配 凈利潤(rùn) 利潤(rùn)分配 利潤(rùn)結(jié)算80凈利潤(rùn) 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)是指企業(yè)的稅前利潤(rùn)扣除所得稅費(fèi)用后的余額。 凈利潤(rùn)一般通過(guò)“本年利潤(rùn)”科目進(jìn)行核算。凈利潤(rùn)的核算一般可以分為賬結(jié)法和表結(jié)法兩種方式。 1、賬結(jié)法 2、表結(jié)法811、賬結(jié)法 賬結(jié)法賬結(jié)法是指在每月月末將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目：借記所有收入類科目，借記所有收入類科目，貸記貸記“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目；借記科目；借記“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目，科目，貸記所有費(fèi)用類科目貸記所有費(fèi)用類科目。 經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，損益類科目月末均沒(méi)有余額

45、損益類科目月末均沒(méi)有余額，“本年利潤(rùn)”科目的貸方余額表示年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，借方余額表示年度內(nèi)累計(jì)發(fā)生的凈虧損。 采用賬結(jié)法，賬面上能夠直接反映各月末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和累計(jì)發(fā)生的凈虧損，但每月結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的工作量較大。822、表結(jié)法 表結(jié)法表結(jié)法是指各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，只有在年末才將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。 采用表結(jié)法，各損益類科目的月末余額各損益類科目的月末余額表示累計(jì)的收入或費(fèi)用，“本年利潤(rùn)”科目111月末不作任何記錄。12月末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，借記所有收入類科目，貸記借記所有收入類科目，貸記“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目；借記科目；借記“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目，貸記所有費(fèi)

46、用類科目科目，貸記所有費(fèi)用類科目。年末，損益類科目沒(méi)有余額，832、表結(jié)法 “本年利潤(rùn)”科目的貸方余額表示全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，借方余額表示全年累計(jì)發(fā)生的凈虧損。 采用表結(jié)法，各月末的累計(jì)凈利潤(rùn)或凈虧損不能在賬面上直接得到反映，需要在損益表中進(jìn)行結(jié)算，但由于平時(shí)不必結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，能夠簡(jiǎn)化核算工作。84例例11-1711-17百圖公司采用表結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，12月末各損益類科目余額見表11一385結(jié)轉(zhuǎn)本年收入:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 600 000 其他業(yè)務(wù)收入 90 000 投資收益 5 000 營(yíng)業(yè)外收入 21 000 貸：本年利潤(rùn) 1 716 000結(jié)轉(zhuǎn)本年費(fèi)用:借：本年利潤(rùn) 1 380 6

47、70 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 000 000 其他業(yè)務(wù)成本 60 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 10 000 銷售費(fèi)用 52 000 管理費(fèi)用 60 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 營(yíng)業(yè)外支出 30 000 所得稅費(fèi)用 161 670 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)以后，“本年利潤(rùn)”科目貸方發(fā)生額為1 716 000元，借方發(fā)生額為1 380 670元，貸方余額為335 330元，即百圖公司本年凈利潤(rùn)為335 330元。86利潤(rùn)分配 企業(yè)凈利潤(rùn)分配的內(nèi)容主要包括彌補(bǔ)以前年度虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)等。 為了反映利潤(rùn)分配的數(shù)額，應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”科目，并設(shè)置“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤(rùn)”和“盈余公積補(bǔ)虧”等二級(jí)

48、科目?！袄麧?rùn)分配”科目是“本年利潤(rùn)”科目的抵減科目。 1、彌補(bǔ)以前年度虧損 2、提取盈余公積 3、有限責(zé)任公司向投資者分配利潤(rùn) 4、股份有限公司向股東分派股利871、彌補(bǔ)以前年度虧損 按所得稅法規(guī)定，企業(yè)某年度發(fā)生的虧損，在其后5年內(nèi)可以用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，從其后第6年開始，只能用凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。 如果凈利潤(rùn)還不夠彌補(bǔ)虧損，則可以用發(fā)生虧損以前提取的盈余公積來(lái)彌補(bǔ)（因?yàn)閺陌l(fā)生虧損的年度開始，在虧損完全彌補(bǔ)之前不應(yīng)提取盈余公積）。 用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)借記應(yīng)借記“盈余公積盈余公積”科目，貸記科目，貸記“利利潤(rùn)分配潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧”科目科目。88例例11-1811-18 假定某公司各年的

49、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得、會(huì)計(jì)虧損與納稅虧損完全相同。該公司第1年發(fā)生虧損900 000元，第26年累計(jì)的稅前利潤(rùn)為810 000元，第6年末尚有虧損90 000元沒(méi)有彌補(bǔ)。該企業(yè)第7年的稅前利潤(rùn)為100 000元，應(yīng)先按所得稅稅率25%計(jì)算應(yīng)交所得稅25 000元，當(dāng)年的凈利潤(rùn)75 000元可以用來(lái)彌補(bǔ)虧損。用凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損以后，仍有虧損15 000元(90 000-75 000)沒(méi)有彌補(bǔ)。“盈余公積”科目的貸方余額為1 100 000元，用于彌補(bǔ)虧損15 000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下:借：盈余公積 15 000 貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧 15 000892、提取盈余公積 企業(yè)的凈利潤(rùn)在彌補(bǔ)了以

50、前年度虧損以后，如果還有剩余，應(yīng)按一定比侃計(jì)提盈余公積，借借記記“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配提取盈余公積提取盈余公積”科目，貸記科目，貸記“盈余公積盈余公積”科目科目。90例例11-1911-19 承例11-17，百圖公司當(dāng)年的凈利潤(rùn)為335 330元，以前年度未發(fā)生虧損，按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積33 533元。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下:借：利潤(rùn)分配提取盈余公積 33 533 貸：盈余公積法定盈余公積 33 533913、有限責(zé)任公司向投資者分配利潤(rùn) 企業(yè)當(dāng)年的凈利潤(rùn)在扣除彌補(bǔ)以前年度虧損和提取盈伙公積以后的數(shù)額，再加上年初未分配利潤(rùn)，即為當(dāng)年可以向投資者分配利潤(rùn)的限額。企業(yè)可以在此限

51、額內(nèi)，決定向投資者分配利潤(rùn)的具體數(shù)額。 結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付投資者利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)借記借記“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付利潤(rùn)”科科目，貸記目，貸記“應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付利潤(rùn)”科目科目；實(shí)際支付利潤(rùn)時(shí)，借記借記“應(yīng)付利應(yīng)付利潤(rùn)潤(rùn)”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目等科目。92例例11-2011-20承例11-17。百圖公司年初未分配利潤(rùn)為50 000元，本年凈利潤(rùn)中可以向投資者分配的利潤(rùn)為301 797元(335 330-33 533)，可以向投資者分配利潤(rùn)的限額為351 797元。該企業(yè)決定向投資者分配利潤(rùn)300 000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下:借：利潤(rùn)分配應(yīng)付利潤(rùn) 300 000 貸：應(yīng)付利潤(rùn) 300 000

52、934、股份有限公司向股東分派股利 股利股利是指股東從公司的凈收益中所分得的投資報(bào)酬。 股利的形式以及每股股利的多少，直接影響著該種股票的實(shí)際價(jià)格。 股利按其分派對(duì)象，可以分為優(yōu)先股股利和普通股股利。優(yōu)先股股利優(yōu)先股股利一般按優(yōu)先股面值和固定的股利率計(jì)算；普通股股利普通股股利則根據(jù)公司的盈利水平和股利政策確定。944、股份有限公司向股東分派股利 股利按其分派的形式，可以分為： （1）現(xiàn)金股利 （2）財(cái)產(chǎn)股利 （3）股票股利95（1）現(xiàn)金股利 現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利是指公司以貨幣資金支付給股東的股利。 公司分派現(xiàn)金股利，應(yīng)由股東大會(huì)作出決議，由董事會(huì)正式宣告。已宣告分派的現(xiàn)金股利，自宣告之日起，即為公

53、司的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)借記借記“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配應(yīng)付股利應(yīng)付股利”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付股應(yīng)付股利利”科目科目。96（1）現(xiàn)金股利 公司如果發(fā)生虧損，在用留存收益彌補(bǔ)以后，還可以用任意盈余公積或法定盈余公積分派股利。其中，用法定盈余公積分派股利以后，法定盈余公積不得少于注冊(cè)資本的25。 公司實(shí)際分派現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)借記借記“應(yīng)付股利應(yīng)付股利”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目等科目。97例例11-2111-21某股份有限公司3月1日宣告分派現(xiàn)金股利1 300 000元，其中優(yōu)先股股利為300 000元，普通股股利為1 000 000元。3月15日實(shí)際分派。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄

54、如下:（1）宣告分派。 借：利潤(rùn)分配應(yīng)付股利 1 300 000 貸：應(yīng)付股利優(yōu)先股股利 300 000 普通股股利 1 000 000（2）實(shí)際分派。 借：應(yīng)付股利優(yōu)先股股利 300 000 普通股股利 1 000 000 貸：銀行存款 1 300 00098（2）財(cái)產(chǎn)股利 財(cái)產(chǎn)股利財(cái)產(chǎn)股利是指公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)支付給股東的股利。 用以發(fā)放財(cái)產(chǎn)股利的非現(xiàn)金資產(chǎn)大多是原作為投資的其他公司有價(jià)證券，也可以是本公司的產(chǎn)品。財(cái)產(chǎn)股利與現(xiàn)金股利的分派程序相同。 用以分派股利的非現(xiàn)金資產(chǎn)如為其他公司有價(jià)證券，一般按有價(jià)證券的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)；如為本公司的產(chǎn)品，一般按其不含增值稅的公允價(jià)值與應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額之和計(jì)價(jià)。99（2）財(cái)產(chǎn)股利 公司宣告分派財(cái)產(chǎn)股利時(shí)，應(yīng)按非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值，借記借記“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”科目，貸記