我省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)減免稅分析

1、我省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)減免稅分析在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，國(guó)家之間的競(jìng)爭(zhēng)表現(xiàn)為企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，而企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更加依賴于技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)。高新技術(shù)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略先導(dǎo)性產(chǎn)業(yè)，是推進(jìn)我國(guó)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的主要力量。多年來(lái)，我國(guó)運(yùn)用結(jié)構(gòu)性減稅政策推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展，尤其是 2008 年新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，減免稅力度進(jìn)一步凸顯。本文對(duì)我省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)減免稅政策效應(yīng)進(jìn)行了深入分析，并在借鑒國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出相關(guān)的政策建議。一、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的界定及特征高新技術(shù)是一種知識(shí)密集、技術(shù)密集的最新技術(shù)，它建立在現(xiàn)代科學(xué)成就和新技術(shù)工藝基礎(chǔ)上，是一個(gè)不斷發(fā)展的動(dòng)態(tài)過(guò)程， 目前，

2、世界上還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的定量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定。在實(shí)際應(yīng)用中， OECD 國(guó)家為了便于國(guó)際之間比較，用研發(fā) (R&D) 強(qiáng)度來(lái)定義和區(qū)分高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，具體將航空航天制造業(yè)、計(jì)算機(jī)與辦公設(shè)備制造業(yè)、電子與通訊設(shè)備制造業(yè)以及醫(yī)藥制造業(yè)等產(chǎn)業(yè)劃分為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。如今該分類方法已經(jīng)被世界大多數(shù)國(guó)家接受并采用。在我國(guó)，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局于2002 年頒布高技術(shù)產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)分類目錄，每年出版的中國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒全面搜集了我國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、研發(fā)及相關(guān)活動(dòng)、固定資產(chǎn)投資等資料?；诂F(xiàn)有數(shù)據(jù)資源和便于比較，以及高技術(shù)產(chǎn)業(yè)是高新技術(shù)的核心組成部分，本文所用經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)除特別注明外采用高技術(shù)產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)，減免稅數(shù)據(jù)全

3、部來(lái)自 2008-2010 年全國(guó)減免稅統(tǒng)計(jì)調(diào)查。二、我省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)減免稅政策實(shí)施情況（一）我省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀近年來(lái)， 為深入推進(jìn)“創(chuàng)業(yè)富民、 創(chuàng)新強(qiáng)省”總戰(zhàn)略，省委省政府出臺(tái)了一系列促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策措施，全面實(shí)施自主創(chuàng)新能力提升和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)翻兩番、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造提升行動(dòng)計(jì)劃，全省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)效益明顯提升，科技創(chuàng)新能力顯著提高，已發(fā)展成為全省經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要推動(dòng)力。2009 年末，我省高技術(shù)企業(yè)（規(guī)模以上工業(yè)，不含軟件企業(yè)）3094家，比2004年增加1121家；從登記注冊(cè)類型看，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)中外資企業(yè)占比21%，國(guó)有及控股企業(yè)占比1.5%，其余均為私營(yíng)企業(yè)

4、為主的內(nèi)資企業(yè)。2009年，我省高技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模以上企業(yè)當(dāng)年價(jià)總產(chǎn)值為2672.09億元，比 2004 年翻了一番， 當(dāng)年投資額 139.55 億元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 198.33 億元。從六大省市對(duì)比情況來(lái)看，由于我省中小企業(yè)、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)為主的經(jīng)濟(jì)特征，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資額、資產(chǎn)總額、利潤(rùn)總額相對(duì)偏低，總產(chǎn)值和資產(chǎn)總額在六大省市中居于末位，但單位資產(chǎn)產(chǎn)生的利潤(rùn)額最高，表明浙江高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展質(zhì)量較高。表 12009 年六大省市高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展指標(biāo)對(duì)比單位：億元地區(qū)企業(yè)數(shù)當(dāng)年價(jià)總資產(chǎn)總投資額利潤(rùn)總（家）產(chǎn)值計(jì)額北京市11502751.141170.7635.91156.5上海市15365557.4539

5、01.9392.0975.91江蘇省454213015.357762.85907.7676.10浙江省30942672.091026.91139.55198.33山東省19074555.711334.54476.76279.08廣東省560317161.9410956.5327.74859.86（二）我省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)減免稅實(shí)施情況1、政策概況隨著高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中地位的提高，中央和地方政府紛紛出臺(tái)鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，從最初針對(duì)科研單位的稅收優(yōu)惠發(fā)展到對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品實(shí)行稅收優(yōu)惠，然后到對(duì)高科技企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠。目前，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)享有的減免稅優(yōu)惠政策主要見(jiàn)表2：表 2我國(guó)高新

6、技術(shù)產(chǎn)業(yè)減免稅政策優(yōu)惠類別主要優(yōu)惠措施1、鼓勵(lì)高新根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第二十八條，技術(shù)企業(yè)發(fā)對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15% 的展的稅收優(yōu)稅率征收企業(yè)所得稅?；菡?、鼓勵(lì)高新自 2000 年 6 月 24 日起至 2010 年底以前， 對(duì)增值技術(shù)軟件產(chǎn)稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按品有關(guān)的稅17% 的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅收優(yōu)惠負(fù)超過(guò) 3% 的部分實(shí)行即征即退。我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按 10

7、 的稅率征收企業(yè)所得稅。投資額超過(guò) 80 億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um 的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15 的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。對(duì)生產(chǎn)線寬小于 0.8 微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行本條規(guī)定。企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷

8、年限可以適當(dāng)縮短，最短可為 2 年。軟件企業(yè)的服務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅。3、鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用增加研發(fā)投可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。入提高自主企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總創(chuàng)新能力的額 2.5% 的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以稅收優(yōu)惠政后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。策對(duì)企業(yè)為生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品以及承擔(dān)國(guó)家重大科技專項(xiàng)、國(guó)家科技計(jì)劃重點(diǎn)項(xiàng)目等進(jìn)口的關(guān)鍵設(shè)備以及進(jìn)口科研儀器和教學(xué)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500 萬(wàn)元

9、的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500 萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。4、鼓勵(lì)先進(jìn)對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之技術(shù)推廣和相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征應(yīng)用的稅收營(yíng)業(yè)稅。優(yōu)惠政策對(duì)轉(zhuǎn)制的科研機(jī)構(gòu)，在一定期限內(nèi)免征企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。在一定期限內(nèi)對(duì)科技企業(yè)孵化器、國(guó)家大學(xué)科技園，免征營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。5、鼓勵(lì)增加創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的高新產(chǎn)業(yè)投中小高新技術(shù)企業(yè) 2 年以上的， 可以按照其投資額資的稅收優(yōu)的 70 在股權(quán)持有滿 2 年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資惠政策企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

10、2、減免稅實(shí)施情況分析2008 2010年，全省累計(jì)兌現(xiàn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收減免169.36 億元（國(guó)、地稅合計(jì)數(shù)據(jù)，下同） ，占三年全省稅收收入總額的 1.15% 。共有 11408 戶納稅人享受減免優(yōu)惠， 戶均減免額從 2008 年的 147.9 萬(wàn)元提高到 2010 年的 167.9萬(wàn)元，增長(zhǎng)13.5% 。（ 1）分地區(qū)看， 主要集中于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)。 從全國(guó)看，高新技術(shù)減免稅優(yōu)惠兌現(xiàn)較多的省市主要集中在東部沿海地區(qū)。六大省市中，北京、廣東、江蘇三地兌現(xiàn)優(yōu)惠額位列前三，三年來(lái)分別累計(jì)兌現(xiàn) 517.0 億元、303.8 億元和 208.9億元，分別占到全國(guó)減免總額的20.9% 、14.4% 和

11、12.3% 。浙江位列第五。總體情況與地區(qū)經(jīng)濟(jì)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特征和稅收規(guī)模較為吻合（見(jiàn)表3）。表 3六大省市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)減免稅情況表單位：億元地區(qū)2008 年2009 年2010 年總計(jì)度度度北京市188.6188.9139.5517.0廣東省84.3130.7141.8356.8江蘇省72.1114.6117.1303.8上海市58.083.367.6208.9浙江省51.854.962.6169.3山東省31.244.845.0146.7從省內(nèi)看，杭州、寧波、紹興等地作為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)，減免稅規(guī)模較大，其中杭州累計(jì)減免 78.86 億元，占全省減免額的 46.6% ；舟山、麗水、衢州等

12、地減免稅幅度較低（見(jiàn)表 4）。表 4高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)減免稅分地區(qū)情況表單位：億元地區(qū)2008 年2009 年2010 年總計(jì)度度度杭州市27.124.127.778.9寧波市5.08.39.322.6嘉興市7.76.86.521.1紹興市4.65.45.415.3臺(tái)州市2.12.73.98.7溫州市1.12.13.36.5湖州市0.51.82.44.7金華市0.81.61.84.2省屬企業(yè)1.41.61.14.1衢州市0.90.40.62.0麗水市0.40.20.30.9舟山市0.10.10.30.5（ 2）分稅種看，以所得稅優(yōu)惠為主，流轉(zhuǎn)稅為輔。三年來(lái)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)累計(jì)減免稅中企業(yè)所得稅為133

13、.8 億元，占減免稅總額的 79% ；增值稅為 29.5 億元，占 17.4% ；營(yíng)業(yè)稅為 3.4 億元，占 2.0% 。但從變化趨勢(shì)看， 所得稅優(yōu)惠比重在下降， 流轉(zhuǎn)稅占比上升。 從 2008 年到 2010 年，企業(yè)所得稅優(yōu)惠比重從 80.3% 降到 76.8% ，而增值稅優(yōu)惠比重由 16.2% 提高到 19.2% ，營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠比重基本保持不變（見(jiàn)表5）。表 5高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)減免稅分稅種情況表單位：億元稅 種2008 年2009 年2010 年總計(jì)占度度度比 %增值稅8.49.212.029.517.4營(yíng)業(yè)稅1.30.71.43.42.0企業(yè)所得稅41.644.148.1133.879.0房

14、產(chǎn)稅0.30.60.51.40.8城鎮(zhèn)土地使用0.30.40.61.30.8稅合計(jì)51.854.962.6169.4100.0（ 3）分產(chǎn)業(yè)看，第二產(chǎn)業(yè)減免比重高于第三產(chǎn)業(yè)。三年間，第二產(chǎn)業(yè)累計(jì)享受減免優(yōu)惠132.4 億元 ,占比 78.1% ，其中裝備制造業(yè)享受減免優(yōu)惠70.3 億元，占到減免總額的41.5% ；第三產(chǎn)業(yè)累計(jì)享受減免36.9 億元，占比 21.8% ，其中軟件業(yè)、計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè)享受減免較多（見(jiàn)表6、表7）。表6高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)減免稅分產(chǎn)業(yè)情況表單位：億元產(chǎn)業(yè)類型2008 年2009 年2010 年總計(jì)占度度度比 %第一產(chǎn)業(yè)0.10.10.10.20.1第二產(chǎn)業(yè)38.443.750.

15、3132.478.1第三產(chǎn)業(yè)13.411.212.336.921.8合計(jì)51.854.962.6169.4100.0表 7高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)減免稅分行業(yè)情況表單位：億元行業(yè)大類2008 年2009 年2010 年總度度度計(jì)1、通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)及其7.57.019.524.1他電子設(shè)備制造業(yè)2、電氣機(jī)械及器材制造業(yè)3.36.06.916.23、化學(xué)原料及化學(xué)制品制6.34.24.815.3造業(yè)4、通用設(shè)備制造業(yè)4.65.74.815.15、軟件業(yè)2.53.43.89.66、專用設(shè)備制造業(yè)2.52.53.99.07、電力、熱力的生產(chǎn)和供3.12.92.58.4應(yīng)業(yè)8、醫(yī)藥制造業(yè)1.72.52.56.79

16、、交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)1.01.93.05.910 、計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè)2.51.21.55.2（ 4）分經(jīng)濟(jì)類型看， 對(duì)內(nèi)資企業(yè)的減免多于外資企業(yè)。三年來(lái)，內(nèi)資企業(yè)累計(jì)減免 121.6 億元，占比 71.8% ；外資企業(yè)累計(jì)減免 47.8 億元，占比 28.2% 。內(nèi)資企業(yè)中有限責(zé)任公司累計(jì)減免 47.8 億元，占減免總額的 28.2% ，私營(yíng)企業(yè)累計(jì)減免46 億元，占減免總額的27.2% （見(jiàn)表 8）。這與我省中小企業(yè)、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)為主的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)較為吻合。表 8高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)減免稅分經(jīng)濟(jì)類型情況表單位：億元經(jīng)濟(jì)類型2008 年2009 年2010 年總計(jì)占度度度比 %一、內(nèi)資企業(yè)38.040.043.6

17、121.671.81、國(guó)有企業(yè)1.10.80.62.51.52、集體企業(yè)0.10.10.10.30.13、股份合作0.80.60.41.81.04、股份公司8.38.16.923.313.85、有限責(zé)任15.415.816.647.828.26、私營(yíng)企業(yè)12.314.619.146.027.2二、外資企業(yè)13.815.019.047.828.2合計(jì)51.854.962.6169.4100.0（ 5）從減免對(duì)象看，重在激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)（產(chǎn)品） ，輕成果轉(zhuǎn)化。 三年來(lái)，為鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展減免稅收94.0 億元，占減免總額的55.5%；為支持企業(yè)自主創(chuàng)新減免稅收 46.3 億元，占減免總額的 2

18、7.4% ；為鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資減免稅收 17.0 億元，占減免總額的 10% 。從其他類型來(lái)看，鼓勵(lì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓推廣、支持科技事業(yè)發(fā)展等減免稅額比重相對(duì)較小，表明高新技術(shù)減免稅優(yōu)惠在促進(jìn)科技成果的形成和產(chǎn)業(yè)化方面還有較大空間。表 9高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)減免稅類型情況表單位：億元激勵(lì)環(huán)節(jié)2008 年2009 年2010 年度總計(jì)占比 %度度促進(jìn)科研機(jī)1.91.82.15.83.4構(gòu)轉(zhuǎn)制鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投5.46.05.617.010.0資鼓勵(lì)服務(wù)外0.10.50.30.90.5包鼓勵(lì)高新技28.530.035.594.055.5術(shù)鼓勵(lì)技術(shù)轉(zhuǎn)0.80.50.82.11.2讓支持科技事0.80.81.53.11.8業(yè)支持自

19、主創(chuàng)14.215.316.846.327.4新總計(jì)51.854.962.6169.4100.03、減免稅效應(yīng)的實(shí)證分析2008 年以來(lái)，我省每年對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的減免稅額都在50 億元以上，受惠企業(yè)戶均減免稅額達(dá) 160 萬(wàn)元，究竟對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展是否起到了顯著促進(jìn)作用？我們以 2008-2010 年六大省市減免稅數(shù)據(jù)和相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行實(shí)證分析，這里采用 R&D 的投入規(guī)模來(lái)反映高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展情況。建立面板數(shù)據(jù)模型，考慮截面?zhèn)€體差異的影響，采用固定影響變截距模型。模型的一般形式如下：R&D=a +b T +uii ii其中， R&D 為因變量，代表一省R&D

20、 的投入量； Ti 為自變量，表示一省減免稅的總量；ai、 bi 為待估參數(shù)； ui 為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)，獲得下列結(jié)果（見(jiàn)表10 ）：表 10回歸結(jié)果分析系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)誤差T值P值北京1.880.404.740.0005廣東0.230.0115.950.0000江蘇0.220.0210.640.0000上海0.330.049.180.0000浙江0.250.0121.830.0000山東0.090.0112.860.0000除去北京、上海兩地高新技術(shù)減免稅數(shù)據(jù)有所波動(dòng)，導(dǎo)致系數(shù)較大外，經(jīng)檢驗(yàn)，模型具有較好的擬合度，顯著性較強(qiáng)，可以說(shuō)明減免稅對(duì)于 R&D 投入量有較強(qiáng)的促進(jìn)作用，也就是

21、說(shuō)減免稅政策對(duì)降低企業(yè)創(chuàng)新成本和風(fēng)險(xiǎn)，刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增加研發(fā)投入具有顯著的正效應(yīng)。從回歸結(jié)果來(lái)看，我省減免稅每提高一個(gè)百分點(diǎn)， R&D 投入量將增加 0.25 個(gè)百分點(diǎn)，高于廣東、江蘇、山東，表明我省的減免稅政策效應(yīng)比較顯著，對(duì)經(jīng)濟(jì)的帶動(dòng)效應(yīng)更強(qiáng)。從 2008-2010 年全國(guó)減免稅調(diào)查數(shù)據(jù)看， 我省高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)（指稅收 /銷售收入 ,本指標(biāo)區(qū)別于宏觀稅負(fù)即稅收 /地區(qū)生產(chǎn)總值 ,因兩者數(shù)據(jù)口徑不太 ,指標(biāo)值存在較大差異）雖有所波動(dòng) ,但呈現(xiàn)走低趨勢(shì) ,2008 年為 2.57%,2009 年為 3.41%,2010 年為 1.92%, 從稅收負(fù)擔(dān)角度看 ,減免稅對(duì)高新技術(shù)企

22、業(yè)的政策效應(yīng)比較明顯 .從增速看 ,2008-2010 年,高新技術(shù)企業(yè)稅收年均增長(zhǎng) 8.8%, 而減免稅額年均增長(zhǎng) 9.97%,企業(yè)銷售收入年均增長(zhǎng) 26.06%, 說(shuō)明減免稅在一定程度上促進(jìn)了高新技術(shù)企業(yè)的成長(zhǎng)。為進(jìn)一步分析， 我們?cè)?2008-2010 年有高新技術(shù)減免稅的企業(yè)中，選取在三年全國(guó)稅收調(diào)查數(shù)據(jù)庫(kù)中有數(shù)據(jù)的企業(yè)，進(jìn)行抽樣典型分析，經(jīng)過(guò)系統(tǒng)抽樣，我們選取了50 家企業(yè)作為樣本，剔除兩家數(shù)據(jù)波動(dòng)極為異常的杭州華三通信技術(shù)有限公司和 UT 斯達(dá)康通訊有限公司，我們對(duì)樣本的幾個(gè)指標(biāo)進(jìn)行了年度對(duì)比。 48 家企業(yè)中只有 2 家企業(yè)三年均沒(méi)有發(fā)生研發(fā)支出， 31 家企業(yè)三年每年都有研發(fā)投

23、入。 48 家企業(yè)高新技術(shù)減免稅從 2008 年的 11.7 億提升到 2010 年的 12.6 億，研發(fā)支出從 2008 年的 5.4 億大幅躍升到 2010 年的 11.7 億，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)總額指標(biāo)穩(wěn)健增長(zhǎng)，按可比口徑計(jì)算，比同期稅收調(diào)查所有企業(yè)分別高出2.3 個(gè)百分點(diǎn)和1.4個(gè)百分點(diǎn)，說(shuō)明了對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的減免稅在一定程度上促進(jìn)了高新技術(shù)企業(yè)的整體發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)力的提高。同理，我們建立微觀企業(yè)截面數(shù)據(jù)模型，模型的一般形式為：R=a i +b iTi+u i其中， R 為因變量，代表企業(yè)的研發(fā)投入量；Ti 為自變量，表示企業(yè)享受的稅收減免優(yōu)惠；ai、 bi 為待估參數(shù)； ui 為隨機(jī)擾動(dòng)

24、項(xiàng)。根據(jù)48 家企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)，得到彈性系數(shù)為0.504 ，從稅收優(yōu)惠對(duì)研發(fā)投入的彈性系數(shù)可知，政府為企業(yè)提供 1 元單位的稅收優(yōu)惠，企業(yè)將提高0.504 元單位的研發(fā)投入，效果是比較明顯的。三、國(guó)外支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策比較為了使我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)減免稅政策更好地達(dá)到激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新、加快科技成果的形成和轉(zhuǎn)化從而持續(xù)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目標(biāo)，應(yīng)充分借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，有必要從減免對(duì)象、環(huán)節(jié)和方式等方面著手，對(duì)現(xiàn)行高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)減免稅政策進(jìn)行有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。目前國(guó)際上對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在以下四個(gè)領(lǐng)域：1、激勵(lì)研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策國(guó)外對(duì)于研發(fā)給予了諸多稅收優(yōu)惠措施：科研機(jī)構(gòu)當(dāng)作非

25、營(yíng)利機(jī)構(gòu)免征各類稅收；對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)實(shí)行稅收扣除優(yōu)惠政策；對(duì)研發(fā)所需固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊政策等。如：加拿大和美國(guó)的稅法明確各類科研機(jī)構(gòu)歸屬于非營(yíng)利機(jī)構(gòu)范疇，沒(méi)有納稅義務(wù)。同時(shí)加拿大和美國(guó)為了鼓勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入，把研發(fā)投入與一般性的投資區(qū)別開(kāi)來(lái)，對(duì)研發(fā)費(fèi)實(shí)行費(fèi)用扣除和減免所得稅的雙重優(yōu)惠。2、激勵(lì)科技創(chuàng)新投入的稅收優(yōu)惠政策風(fēng)險(xiǎn)投資是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金的一個(gè)重要來(lái)源，國(guó)外對(duì)科技投資也有一些優(yōu)惠政策：降低資本收益稅；直接減輕投資高新技術(shù)領(lǐng)域稅負(fù)；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資予以特殊優(yōu)惠。如： 1978 年為了促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，美國(guó)國(guó)會(huì)決定降低資本收益稅，稅率由 49% 降至 28% 。 1981 年里根總統(tǒng)

26、簽署“經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇稅法”，進(jìn)一步將稅率降為 20% 。韓國(guó)建立了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)金融公司等的投資融資虧損準(zhǔn)備金計(jì)入損耗的制度。3、激勵(lì)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策對(duì)新產(chǎn)品給予適度稅收優(yōu)惠；對(duì)購(gòu)入的先進(jìn)設(shè)備實(shí)行加速折舊；對(duì)產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合給予特殊政策，這些國(guó)外鼓勵(lì)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策，是外國(guó)政府對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠必不可少的一部分，如：韓國(guó)規(guī)定 :對(duì)國(guó)內(nèi)開(kāi)發(fā)的新技術(shù)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化所需的資產(chǎn)投資， 可按一定比例從法人稅 (或所得稅 ) 中扣除快速折舊。 美國(guó)規(guī)定 :凡資助大學(xué)開(kāi)展研究和向大學(xué)無(wú)償轉(zhuǎn)讓科研設(shè)備的公司，可享受較高比例的科研費(fèi)用稅收減免優(yōu)惠。4、激勵(lì)高新技術(shù)或產(chǎn)品輸出的稅收優(yōu)惠政策國(guó)外激勵(lì)高新技術(shù)或

27、產(chǎn)品輸出的稅收優(yōu)惠政策有以下幾點(diǎn)：對(duì)技術(shù)輸出所得予以特別扣除；鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)品出口，積極開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)。如：為了鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)輸出，日本規(guī)定 :對(duì)于法人和個(gè)人向國(guó)外技術(shù)輸出的所得，從當(dāng)年開(kāi)始 8 年內(nèi)，轉(zhuǎn)讓工業(yè)所有權(quán)、專利等收入的 7% ，提供咨詢服務(wù)收入的 12% 可記入虧損 (總額以當(dāng)年收入的 30% 為限 )。美國(guó)規(guī)定 :出口獲得的收入，可部分享受免稅待遇。丹麥為了支持出口，則利用優(yōu)惠的個(gè)人所得稅政策，支持企業(yè)、科研所開(kāi)拓國(guó)外市場(chǎng)。發(fā)達(dá)國(guó)家科技稅收激勵(lì)政策設(shè)計(jì)主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：稅收政策設(shè)計(jì)與國(guó)家總體政策相協(xié)調(diào)；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策有明顯的傾向性；綜合運(yùn)用多種稅收優(yōu)惠方式；重視高新

28、技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策的實(shí)施效果。尤其值得注意的是發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策時(shí)，非常強(qiáng)調(diào)政策的實(shí)效性。政府在政策設(shè)計(jì)時(shí)，能保證讓每個(gè)政策對(duì)象對(duì)未來(lái)的行為所能獲得的稅收優(yōu)惠利益做出大致準(zhǔn)確的測(cè)算；政策發(fā)揮作用的時(shí)期盡量與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)不同發(fā)展階段的特征相吻合，以使高新技術(shù)企業(yè)在最需要扶持的時(shí)候及時(shí)得到政策扶持。同時(shí)還著重強(qiáng)調(diào)高新技術(shù)政策的可操性，即政策對(duì)象獲取優(yōu)惠利益的程序盡量簡(jiǎn)化明了。四、對(duì)策建議（一）發(fā)展我省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的建議1、重點(diǎn)發(fā)展具有浙江優(yōu)勢(shì)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。 以組織實(shí)施重大科技專項(xiàng)和項(xiàng)目為抓手， 加快“大平臺(tái)大產(chǎn)業(yè)大項(xiàng)目大企業(yè)”建設(shè)，結(jié)合“三大國(guó)家戰(zhàn)略”實(shí)施，發(fā)展具有浙江優(yōu)勢(shì)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，實(shí)現(xiàn)由“浙江制造”向“浙江創(chuàng)造”轉(zhuǎn)變。2、突出培育擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)和知名品牌的企業(yè)。與廣東、江蘇、山東等省相比，我省高新技術(shù)龍頭骨干企業(yè)少且規(guī)模偏小，結(jié)合我省經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，要扶持民營(yíng)企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體，鼓勵(lì)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，加快培育一批具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)集團(tuán)。3、積極為企業(yè)提供組合式政策服務(wù)。除了稅收優(yōu)惠政策，政府還應(yīng)統(tǒng)籌運(yùn)用財(cái)政、金融、工商等政策手段，提供組合式政策支持，形成政策合力，更有力地推動(dòng)企業(yè)加快自主創(chuàng)新