公允價值計量及其應(yīng)用研究

1、    公允價值計量及其應(yīng)用研究    俞津 劉一帆【摘 要】 經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，使得我國企業(yè)邁入多元化的發(fā)展道路，企業(yè)的的會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化。為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要，提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量，財政部頒布了企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號公允價值計量，公允價值計量在企業(yè)會計工作中得到了更規(guī)范的應(yīng)用。本文首先闡述公允價值的概念和特點，其次分析上市公司應(yīng)用公允價值計量存在的問題，最后提出相應(yīng)的建議，為上市公司公允價值計量的應(yīng)用提供借鑒?！娟P(guān)鍵詞】 公允價值 公允價值計量 應(yīng)用 問題一、引言傳統(tǒng)財務(wù)會計一直以歷史成本作為會計計量屬性的主體，在上世紀(jì)80年代，美

2、國有2000多家金融機(jī)構(gòu)因從事衍生金融工具交易招致了巨大損失甚至破產(chǎn)，但危機(jī)出現(xiàn)前，這些公司以歷史成本計量的財報還顯示財務(wù)狀況和經(jīng)營情況良好，沒能反映真實情況的財報讓投資者蒙受了巨大損失。自此，公允價值計量開始進(jìn)入人們的視野。公允價值在我國的引進(jìn)與應(yīng)用，始于經(jīng)濟(jì)全球化下與國際準(zhǔn)則的趨同和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要，受市場環(huán)境、技術(shù)和人員素質(zhì)的影響，公允價值在我國的應(yīng)用也在經(jīng)歷著復(fù)雜的發(fā)展歷程，公允價值應(yīng)用問題也一直受學(xué)界的熱議。二、公允價值的概念和特點1.公允價值的概念。公允價值是指在交易雙方當(dāng)事人基于公平自愿的原則，在市場中進(jìn)行交易形成的交易價格，也成為公允市價。財政部2006年頒布的會計準(zhǔn)

3、則基本準(zhǔn)則中指出，公允價值是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。又在2014年企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號中修訂，公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格1。2.公允價值計量的特點。（1）公允價值的估值性。公允價值計量建立在交易事項正在或者尚未進(jìn)行的交易中，其交易的資產(chǎn)或負(fù)債價值需要根據(jù)市場的價格或相似的市場價格，在交易雙方自愿平等的基礎(chǔ)上來進(jìn)行估值，這體現(xiàn)了公允價值的估值性。但公允價值的估計會存在誤差，也會受到各種因素的影響制約，比如需要公開透明和活躍的市場等，公允價值的估計需要進(jìn)行進(jìn)一步的測算和

4、驗證。（2）公允價值應(yīng)用的謹(jǐn)慎性。與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相比，我國對公允價值的應(yīng)用更為謹(jǐn)慎。在確定公允價值的應(yīng)用范圍時，新準(zhǔn)則體系基于我國特殊國情作出了改進(jìn)，公允價值的應(yīng)用范圍主要是在投資性房地產(chǎn)、金融工具、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組等方面，在運用時也加以限制，比如在投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量時，必須同時滿足該投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場且企業(yè)能夠從該市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。（3）公允價值的及時性和可變性。公允價值是在為正在進(jìn)行或尚未進(jìn)行的交易的雙方提供決策有用的信息，但市場環(huán)境的變化和一些人為因素的影

5、響，會使得在不同的時間點、不同的交易地點，公允價值會有所不同。這種價值的可變性就要求公允價值的計量能夠及時的反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化情況。三、公允價值計量應(yīng)用存在的問題1.實施過程中的成本問題。在公允價值計量的實施過程中，企業(yè)會計人員需要在每個會計期末對資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值進(jìn)行分析和認(rèn)定，這一過程增大企業(yè)了的信息成本。同時為防止利用公允價值計量進(jìn)行利潤操作，在實施過程中必須加大監(jiān)管成本的投入。再者，但是為了會計人員更好的掌握公允價值相關(guān)的使用方法，就會增加其培訓(xùn)成本。2.市場的判斷問題。在實際工作中，大多數(shù)財務(wù)人員無法確定是否存在與被評估資產(chǎn)或負(fù)債類似資產(chǎn)或負(fù)債的活躍市場。如果財務(wù)人員主觀判斷為評

6、估資產(chǎn)或負(fù)債不存在活躍市場，但是實際存在相類似的活躍市場，這就會使公允價值的準(zhǔn)確性受到影響。當(dāng)不存在活躍市場時，對公允價值的估值能力也會對其計量的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。3.財務(wù)人員的素質(zhì)問題。目前我國的會計人員整體素質(zhì)不高，對公允價值的理解和使用不夠深入，多數(shù)基礎(chǔ)型會計工作僅停留在記錄和報告，對人員的合理估計和職業(yè)判斷能力要求較低。使用公允價值計量時，需要會計人員及時收集和應(yīng)用交易商品的市價，采用估價技術(shù)，并經(jīng)過綜合分析、判斷和并結(jié)合行業(yè)知識去驗證，才能完成計量。四、企業(yè)應(yīng)用公允價值的建議1.降低實施過程中的成本。對于信息成本和人力成本問題，可在逐步推進(jìn)企業(yè)財務(wù)信息化過程中進(jìn)行優(yōu)化。隨著大數(shù)據(jù)和云計

7、算的發(fā)展，會計行業(yè)發(fā)生重大變革，逐步推進(jìn)信息化勢在必行，市場價格的取得，期末資產(chǎn)和負(fù)債公允價值的分析和認(rèn)定工作可通過自動化軟件來實現(xiàn)，市面上已經(jīng)出現(xiàn)了較成熟的相關(guān)軟件。2.提高判斷和估值技術(shù)。企業(yè)財務(wù)人員在進(jìn)行公允價值計量之前，應(yīng)該充分的了解市場，定期進(jìn)行市場調(diào)研，組織財務(wù)人員研讀行業(yè)分析報告，以提高對活躍市場判斷能力。逐步完善企業(yè)的估值技術(shù)和方法，減少不確定因素的影響。從市場的角度，針對不存在活躍市場問題，可以提高企業(yè)的相關(guān)信息披露。3.提升財務(wù)人員素質(zhì)。作為財務(wù)人員，要順應(yīng)時代變化，及時更新自身的理論知識的技術(shù)方法，企業(yè)想要更好的運用公允價值計量，需要對財務(wù)人員進(jìn)行宣傳和培訓(xùn)，提高員工對公

8、允價值計量的認(rèn)知度，使員工能夠熟練掌握其計量方法的具體操作。企業(yè)可以針對性招募或培養(yǎng)信息化背景的財務(wù)人員，以加強(qiáng)企業(yè)的信息化建設(shè)，用信息化手段應(yīng)對公允價值計量的問題。五、結(jié)論新準(zhǔn)則對公允價值計量進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范，在我國金融資本市場正逐步發(fā)展，向全球化市場靠攏，政府部門應(yīng)在穩(wěn)步推進(jìn)金融產(chǎn)品創(chuàng)新，完善活躍金融市場建設(shè)的同時，建立起重大危機(jī)的應(yīng)對機(jī)制。上市公司公允價值的應(yīng)用應(yīng)結(jié)合公司內(nèi)部控制和企業(yè)信息化建設(shè)，確保公允價值計量的實施能為企業(yè)提供準(zhǔn)確有效的會計信息，為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和健康發(fā)展助力。【參考文獻(xiàn)】1 中華人民共和國財政部. 會計準(zhǔn)則m.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)2 王麗杰.基于上市公司公允價值計量行為的市場效應(yīng)研究j.