企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題解答-by中注協(xié)

1、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題解答除特別說(shuō)明外，本問(wèn)題解答以注冊(cè)會(huì)訃師將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)整介執(zhí)行（以下簡(jiǎn)稱整介審 計(jì)）為前提，內(nèi)部控制均指財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。一、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有哪些共同點(diǎn)？答：內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)衣審計(jì)z間存在多方面的共同點(diǎn)，例如：（一）兩者的終極目的一致。雖然各有側(cè)重，但終極目的都是提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使川者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的 信賴程度。（二）兩者都采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向卅計(jì)方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表巫人 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括由于舞弊導(dǎo)致的重人錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），在此基礎(chǔ)上，針對(duì)評(píng)估的巫人錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)設(shè)計(jì)和實(shí) 施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（三）兩者運(yùn)

2、用的重要性水平相同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用重要性水平，旨在計(jì)劃和執(zhí)行 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響以及未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見(jiàn)的影響，以對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中運(yùn)用重要性水平，旨在計(jì) 劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，評(píng)價(jià)識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或組介起來(lái)是否構(gòu)成內(nèi)部控制重人缺陷，以 對(duì)被審計(jì)單位是否在所冇重大方面保持了冇效的內(nèi)部控制獲取合理保證。山于內(nèi)部控制的目標(biāo)是介理保證 財(cái)務(wù)報(bào)告及和關(guān)信息的真實(shí)、完整，因此對(duì)于同一財(cái)務(wù)報(bào)衣，在兩種審計(jì)中運(yùn)用的重要性水平應(yīng)當(dāng)相同。（四）兩者識(shí)別的重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定相同。注冊(cè)會(huì)

3、計(jì)師在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn) 定時(shí)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因索對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言是相同的，因此對(duì)于同一財(cái)務(wù)報(bào) 表，在兩種審計(jì)中識(shí)別的重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同。（五）兩者了解和測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的基本方法相同，都可能實(shí)施詢問(wèn)、觀察、檢杳以 及重新執(zhí)行等程序。二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有哪些區(qū)別？答：內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的冇效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào) 告內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行披臨：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所冇重人方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制 基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。雖然內(nèi)部控制審訃和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在多方面的共同點(diǎn)，但財(cái)務(wù)

4、報(bào)表審計(jì)是對(duì)財(cái) 務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，重在審計(jì)“結(jié)果”，而內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的內(nèi)部控制的冇效性進(jìn)行審計(jì)， 重在審計(jì)“過(guò)程”。發(fā)衣審計(jì)意見(jiàn)的對(duì)彖不同，使得兩者存在區(qū)別，例如：（一）對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試的h的不同在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要了解與強(qiáng)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并都可能涉及測(cè) 試和關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，但兩者目的不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表強(qiáng)計(jì)中了解和測(cè)試內(nèi)部控制，是 為了識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并獲取與財(cái)務(wù)報(bào)農(nóng) 是否在所有巫大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制某礎(chǔ)編制相關(guān)的強(qiáng)計(jì)證據(jù)，以支持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)農(nóng)的強(qiáng)計(jì)意 見(jiàn)；注冊(cè)

5、會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中了解和測(cè)試內(nèi)部控制,是為了對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。（二）測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行冇效性的范圍要求不同在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屮，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次靈大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇采用實(shí)質(zhì)性方案或綜介 性方案。如果采用實(shí)質(zhì)性方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不測(cè)試內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性；如果采用綜介性方案，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合運(yùn)用控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，因而需要測(cè)試內(nèi)部控制的運(yùn)行冇效性。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)一針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)存在下列情形z時(shí)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試，針對(duì)相關(guān)控制運(yùn)行的有效性，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次巫人

6、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的（即在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間 安排和范由時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行的有效性）；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。也就是說(shuō)，如果以上兩種情況均不存在，注冊(cè)會(huì)汁師可能對(duì)部分認(rèn)定，聯(lián)至全部認(rèn)定都不測(cè)試內(nèi)部控 制的運(yùn)行冇效性。在內(nèi)部控制審計(jì)屮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有靈要賬戶和列報(bào)的每一個(gè)相關(guān)認(rèn)定獲取控 制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，以便對(duì)內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。（三）內(nèi)部控制測(cè)試的期間要求不同首先，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屮，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次靈大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如果注冊(cè)會(huì)汁師選擇綜介性方案，需 要茯取內(nèi)部控制在整個(gè)擬信賴期間運(yùn)行冇效的審

7、計(jì)證據(jù)，而在內(nèi)部控制審計(jì)屮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于基準(zhǔn)11的 內(nèi)部控制運(yùn)行冇效性發(fā)表意見(jiàn)，貝恢需要對(duì)內(nèi)部控制在基準(zhǔn)11前足夠長(zhǎng)的時(shí)間（可能短于整個(gè)審計(jì)期間） 內(nèi)的運(yùn)行冇效性獲取審計(jì)證據(jù)。其次，盡管連續(xù)審計(jì)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)中都可以考慮以前審計(jì)中所了解和 測(cè)試的情況,但在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231 # 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施第十四條屮提及的“每三年至少對(duì)控制測(cè)試一次”的方法，而應(yīng) 當(dāng)在每一年度審計(jì)中測(cè)試內(nèi)部控制（對(duì)自動(dòng)化應(yīng)用控制在滿足特定條件情況下所采用的與基準(zhǔn)相比較策略 除外）。（四）對(duì)控制缺陷的評(píng)價(jià)和溝通要求不同在內(nèi)部控

8、制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)識(shí)別岀的內(nèi)部控制缺陷是否構(gòu)成一般缺陷、巫耍缺陷或重人 缺陷。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需耍確定識(shí)別岀的內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷是否構(gòu)成值得 關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。相應(yīng)地，兩者的溝通要求存在不同。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中：1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書而形式及時(shí)向治理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，致送書面溝通文件的時(shí)間 可能根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)治理層履行監(jiān)籽責(zé)任需耍的考慮確定（對(duì)于上市實(shí)體，治理層可能需耍在批準(zhǔn)財(cái)務(wù) 報(bào)農(nóng)前收到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通文件；對(duì)丁其他實(shí)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)在較晚日期致送書而溝通文件，但 需要滿足完成最終審計(jì)檔案的歸檔要求）。2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)及時(shí)向相應(yīng)層級(jí)

9、的管理層通報(bào):（1 ）己向或擬向治理層通報(bào)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適合氏接向管理層通報(bào)。 此項(xiàng)應(yīng)采用書面方式通報(bào)。（2）在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的、其他方未向管理層通報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠巫要從而值 得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷。此項(xiàng)對(duì)溝通形式?jīng)]有強(qiáng)制要求，可以采用書血或口頭形式。在內(nèi)部控制審計(jì)屮：對(duì)于重大缺陷和重要缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書而形式與管理層和治理層溝通，書面溝通應(yīng)在注冊(cè)會(huì) 計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告前進(jìn)行：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú) 效，應(yīng)當(dāng)就此以書而形式直接與董事會(huì)溝通。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與管理層溝通其在審

10、訃過(guò) 程屮識(shí)別的所冇h他內(nèi)部控制缺陷（包括注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷），并在溝通完成后告知治理 層。（五）審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容以及所包括的意見(jiàn)類型不同內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容不同于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引及金業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)的相關(guān)規(guī)定，出具財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。此外，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告不存在保留意見(jiàn)的意見(jiàn)類型，如果內(nèi)部控制存在 一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，除非審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)訃師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)；如果審計(jì)范圍 受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。三、注冊(cè)

11、會(huì)計(jì)師如何基于內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的共同點(diǎn)，整合審計(jì)工作以同時(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì) 和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)？答：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)存在多方面的共同點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為財(cái)務(wù)報(bào) 表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)制定整合的審計(jì)計(jì)劃，冇助于實(shí)現(xiàn)整介審計(jì)的目標(biāo)，減少重復(fù)工作，捉高審計(jì)效率 和效果。具體而言，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)至少在以下幾個(gè)方面是可以整合共亨的：1. 重要性水平的確定；2. 固冇風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；3傑團(tuán)審計(jì)中重要組成部分和非重要組成部分的確定；4. 重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的確定；5. 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行冇效性的測(cè)試；6. 內(nèi)部控制缺陷的識(shí)別和評(píng)價(jià)。在審計(jì)工作的具體執(zhí)行過(guò)程

12、中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需耍按照企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)第九部分 中有關(guān)“審計(jì)證據(jù)和結(jié)論的相互參照”的指引,在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮內(nèi)部控制審計(jì)中實(shí)施的、所有針對(duì)內(nèi) 部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的測(cè)試結(jié)果對(duì)所汁劃實(shí)丿施的實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。同時(shí)，也 要在內(nèi)部控制審計(jì)中評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中所實(shí)施實(shí)質(zhì)件程序的結(jié)果對(duì)控制有效件結(jié)論的蹈響。實(shí)務(wù)中，在整合審計(jì)的情況下，注冊(cè)會(huì)汁師可以只編制一套整介的審訃工作底稿，將內(nèi)部控制審訃和 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合考慮貫穿審計(jì)的整個(gè)過(guò)程，以更冇效地實(shí)現(xiàn)整介審汁的fi標(biāo)，并同時(shí)滿足財(cái)務(wù)報(bào)表審 計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的協(xié)要。四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何計(jì)劃內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的測(cè)試工

13、作，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審 計(jì)的有機(jī)整合？答：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引第五條規(guī)定，在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)訃與運(yùn)行 的有效性進(jìn)行測(cè)試，以同時(shí)實(shí)現(xiàn)下列h標(biāo)：1. 獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的總見(jiàn)。2. 獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)衣審計(jì)屮對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果?？紤]到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測(cè)試的共同點(diǎn)和區(qū)別，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師可以做出以下安排:-是在適當(dāng)?shù)那闆r盡量對(duì)重要賬戶和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定采用綜合性方案。通過(guò)綜合性方案中內(nèi)部控 制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)以支持莫對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見(jiàn)的

14、同時(shí)，如果內(nèi) 部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行測(cè)試有效，也能夠某于對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，相應(yīng)調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排 和范圍，例如，當(dāng)重人錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)決定）評(píng)估為低時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不需耍調(diào)整 實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)以獲取更貝說(shuō)服力的業(yè)計(jì)證據(jù)，或者認(rèn)為可以在期中而非期末實(shí)施某些審計(jì)程序，從而 節(jié)省實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需的審計(jì)資源，更有效率地實(shí)現(xiàn)整合審計(jì)的目標(biāo)。二是控制測(cè)試的時(shí)間安排盡量同時(shí)滿足內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的要求。具體包括，在確定測(cè)試 某項(xiàng)控制運(yùn)行涵蓋的期間時(shí),在內(nèi)部控制審計(jì)所要求的“足夠長(zhǎng)的期間”和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中所要求的“擬信賴 的期間”中取其長(zhǎng)者；同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)合理安排

15、控制測(cè)試的時(shí)間，給被審計(jì)單位留冇幣改的時(shí)間。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在每年度的整合審計(jì)屮需要針對(duì)所有靈要賬戶和列報(bào)的每個(gè)相關(guān)認(rèn)定獲取內(nèi)部控制 設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù),而不利用中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施第十四條提及的“每三年至少對(duì)控制測(cè)試一次”的方法（對(duì)自動(dòng)化應(yīng)用控制在滿足特定 條件情況下所采用的與基準(zhǔn)相比較策略除外）。五、在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制？答：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基木規(guī)范第三條的規(guī)定，內(nèi)部控制的日標(biāo)包括介理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理介法 合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)-企

16、業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。所謂財(cái) 務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，即山公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及全體員工實(shí)施的旨在介理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信 息真實(shí)、完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制屮與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性fi標(biāo)相關(guān) 的控制。具體而言，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制主要包括下列方面的政策和程序:1 .保存充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠瑴?zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易和事項(xiàng);2. 合理保證按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表；3. 合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得、使川或處置經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)；4. 合理保證及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)農(nóng)冇重人影響的交易和事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制以外的其他內(nèi)部控制，屬于非財(cái)務(wù)報(bào)告

17、內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮某-控制是否是財(cái)務(wù)報(bào)吿內(nèi)部控制的關(guān)鍵依據(jù)是控制h標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是那些 與企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性h標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號(hào)銷售業(yè)務(wù)第 十二條要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人通過(guò)函證等方式，定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來(lái)款 項(xiàng)”，企業(yè)為此建立的定期對(duì)賬及差異處理控制與其往來(lái)款項(xiàng)的存在、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟日J(rèn)定相關(guān)， 屈于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制；企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)一資產(chǎn)管理第十一條要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種 存貨采購(gòu)間隔期和當(dāng)期庫(kù)存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、市場(chǎng)供求等因素、充分利用信息系統(tǒng)，合理確 足存貨采購(gòu)日期和數(shù)量，確保存貨處于授

18、佳庫(kù)存狀態(tài)”，企業(yè)為達(dá)到最佳庫(kù)存的經(jīng)營(yíng)h標(biāo)而建立的對(duì)存貨采 購(gòu)間隔時(shí)間進(jìn)行監(jiān)控的相關(guān)控制與經(jīng)營(yíng)效率效果相關(guān)，而不直接與財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定相關(guān)，屈于非財(cái)務(wù)報(bào)告 內(nèi)部控制。當(dāng)然，相當(dāng)一部分的內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)多種目標(biāo)，主要與經(jīng)營(yíng)日標(biāo)或介規(guī)性日標(biāo)相關(guān)的控制可能同時(shí) 也與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)。因此，不能僅僅因?yàn)槟骋豢刂婆c經(jīng)營(yíng)日標(biāo)或介規(guī)性日標(biāo)相關(guān)而認(rèn)定其屬于 非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮特定控制在特定企業(yè)環(huán)境屮的日標(biāo)、性質(zhì)及作用，根據(jù)職業(yè)判 斷考慮該控制在具體情況卞是否屬于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。需要指出的是，在實(shí)務(wù)屮注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的考慮是融于其所采用的自上而下的審汁方 法過(guò)程屮的。企業(yè)內(nèi)

19、部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)要求注冊(cè)會(huì)汁師采用自上而下的方法選擇擬測(cè)試的內(nèi)部 控制，其屮包括從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別、了解和測(cè)試企業(yè)層面控制，基于財(cái)務(wù) 報(bào)表層次識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定，了解潛在錯(cuò)報(bào)的來(lái)源，并識(shí)別金業(yè)用于應(yīng)對(duì)這些錯(cuò)報(bào)或潛在 錯(cuò)報(bào)的控制，然后選擇擬測(cè)試的內(nèi)部控制?；谧陨隙碌姆椒ǎ?cè)會(huì)計(jì)師需要識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表的靈要賬 戶和列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定，以及與相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的業(yè)務(wù)流程屮可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)。鑒于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí) 別的相關(guān)認(rèn)定以及可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)均與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，注冊(cè)會(huì)汁師針對(duì)這些錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)來(lái)源 識(shí)別的相應(yīng)內(nèi)部控制通常是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。 六、如何理解內(nèi)

20、部控制審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)之間的關(guān)系，如兩者的測(cè)試范圍是否需要一致？注冊(cè) 會(huì)計(jì)師需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)執(zhí)行什么工作？答：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基木規(guī)范的規(guī)定，金業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的冇效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具自我 評(píng)價(jià)報(bào)告，并聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的冇效性進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，根據(jù)金業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施 意見(jiàn)的規(guī)定，被審計(jì)單位認(rèn)可并理解其責(zé)任，其中包括対內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并編內(nèi)部報(bào)告責(zé)任， 也是控制的冇效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并編內(nèi)部報(bào)告責(zé)任，也是注冊(cè)會(huì)注冊(cè)會(huì)注冊(cè)會(huì)訃師接受或保持內(nèi)部控制審業(yè)務(wù) 的前提z。計(jì)師接受或保持內(nèi)部控制審業(yè)務(wù)的前捉z-o計(jì)師接受或保持內(nèi)部控制審業(yè)務(wù)的前捉z-o 計(jì)師接受或保持內(nèi)

21、部控制審業(yè)務(wù)的前提z-o計(jì)師接受或保持內(nèi)部控制審業(yè)務(wù)的前捉z-o計(jì)師接受或保 持內(nèi)部控制審業(yè)務(wù)的前提z。訃師接受或保持內(nèi)部控制審業(yè)務(wù)的前捉z。計(jì)師接受或保持內(nèi)部控制審 業(yè)務(wù)的前提之一。內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)z間的關(guān)系可以概插為咯自獨(dú)立、單方而利用”。也就是說(shuō)，兩者 z間是相互獨(dú)立的。內(nèi)部控制審計(jì)可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制強(qiáng)計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)“利用他人的工作”部分的 具體耍求，考慮利用內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的工作（企業(yè)層面內(nèi)部控制除外）。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制審 計(jì)指引的規(guī)定，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作厲，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書而聲明，聲明企業(yè)沒(méi)有利用 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序及其結(jié)果作為口我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)

22、。內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是相互獨(dú)立的，兩者測(cè)試工作的具體內(nèi)容可能不同。-企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù) 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引的規(guī)定對(duì)自身的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試、評(píng)價(jià)并編制向我評(píng)價(jià)報(bào)告。在執(zhí)行內(nèi)部控 制審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取測(cè)試的紐成部分、控制活動(dòng)和測(cè)試方法，可能與企業(yè)在進(jìn)行自我評(píng)價(jià)時(shí)選取 納入測(cè)試范圉的紐成部分、控制活動(dòng)和測(cè)試方法不同。注冊(cè)會(huì)汁師應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引和 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施意見(jiàn)的要求，運(yùn)用職判斷選取擬測(cè)試的組成部分和控制活動(dòng)，并確定測(cè)試方法， 無(wú)須受企業(yè)在h我評(píng)價(jià)”'確定的測(cè)試工作的限制根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)汁師是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性直接發(fā)表審計(jì)意 見(jiàn)

23、，并非是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)表審汁意見(jiàn)。在內(nèi)部控制審計(jì)屮，注冊(cè)會(huì)汁師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制向我 評(píng)價(jià)開展的工作主要包js：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控 制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能木應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。對(duì)此，在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在每個(gè)年度的較早時(shí)期與管理層就內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作（包括自 我評(píng)價(jià)的工作范圍、工作方法、樣木選取方法及樣木規(guī)模等）進(jìn)行溝通，并獲取必要的管理層自我評(píng)價(jià)文 檔。如果管理層就內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作定期召開會(huì)議，注冊(cè)會(huì)訃師可以要求參加會(huì)議以及時(shí)了解內(nèi)部控制向 我評(píng)價(jià)工作的實(shí)際進(jìn)展以及

24、前期遇到的問(wèn)題。上述步驟及獲取的文檔冇助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其內(nèi)部控制審 計(jì)的時(shí)間安排，以及在多人程度上可以利用被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)工作。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別、了解和測(cè)試對(duì)內(nèi)部控制冇效性具冇重要影響的企業(yè)層而控制。企業(yè)內(nèi)部控制 自我評(píng)價(jià)是企業(yè)層而控制的重要組成部分，與控制環(huán)境、對(duì)控制的監(jiān)督這兩項(xiàng)要索相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將 其包括在企業(yè)層面控制的范圍進(jìn)行考慮。3. 在形成*計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)査閱從各種來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)，包括企業(yè)本年度涉及內(nèi)部控 制的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或類似報(bào)告，并評(píng)價(jià)這些報(bào)告中指出的控制缺陷。4. 考慮企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師述需要按照企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)的 相關(guān)要

25、求，考慮企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的可能影響，包括評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控 制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定要索的列報(bào)是否完整和恰當(dāng)；如果內(nèi)部控制存在重大缺陷，企業(yè)是否已經(jīng) 在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中對(duì)其進(jìn)行了公允反映等。七、如果集團(tuán)企業(yè)有部分子公司尚未按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的標(biāo)準(zhǔn)建立健全其內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何考慮其對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的影響？答：企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第四條指岀，企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循全面性原則等五項(xiàng) 原則。其中，全面性原則耍求企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)籽全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及莫所屬單位 的各種業(yè)務(wù)和厚項(xiàng)。因此，對(duì)于按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部

26、控制規(guī)范體系（包拆企業(yè)內(nèi) 部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引）的企業(yè)，原則上應(yīng)當(dāng)在其所有子公司按照企業(yè)內(nèi)部控制 規(guī)范體系的標(biāo)準(zhǔn)建立健全內(nèi)部控制。企業(yè)在按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的標(biāo)準(zhǔn)建立健全內(nèi)部控制時(shí)，可能山于各種原因未能覆蓋所冇了公 司。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估其對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的影響，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試及缺陷評(píng)價(jià)中充分考慮這 一情況的影響，并據(jù)此得出審計(jì)結(jié)論和出具審計(jì)報(bào)告。在此過(guò)程屮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮的因素可能包括：1.尚耒按照金業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的標(biāo)準(zhǔn)建立健全內(nèi)部控制的了公司的財(cái)務(wù)信息在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體 屮的重要程度，例如，是否是重要紐成部分，是否存在對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的重要賬戶、

27、列報(bào)及其 相關(guān)認(rèn)定；2企業(yè)的董事會(huì)及管理層是否以及如何采取措施，以確保和關(guān)子公司在訓(xùn)未按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的標(biāo)準(zhǔn)建立健全內(nèi)部控制體系時(shí),仍能保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制;3. 耒按照金業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的標(biāo)準(zhǔn)建立健全內(nèi)部控制的了公司是否存在其他替代性的內(nèi)部控制制 度和程序，雖然不完全符合內(nèi)部控制規(guī)范體系的要求，仍能夠冇效防止、發(fā)現(xiàn)并糾正影響集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的 重人錯(cuò)報(bào)；4. 在以前年度及當(dāng)年度審計(jì)中，是否發(fā)現(xiàn)這些尚耒按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的標(biāo)準(zhǔn)建立健全內(nèi)部控 制的子公司存在內(nèi)部控制匝大缺陷或財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，向企業(yè)的治理層和管理層溝通，提請(qǐng)其盡快全面

28、貫 徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的要求。如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計(jì)單位不將某些實(shí)體納入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以 不將這些實(shí)體納入內(nèi)部控制審計(jì)的范圍。這種情況不構(gòu)成審計(jì)范圍受到限制，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控 制審計(jì)報(bào)告屮增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或者在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段屮，就這些實(shí)體未被納入評(píng)價(jià)范圍和內(nèi)部控制審 計(jì)范毎i這一情況，作出與被審計(jì)單位類似的恰當(dāng)陳述。1注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)豁免是否符介法律法規(guī) 的規(guī)定，以及被審計(jì)單位有關(guān)該項(xiàng)轟免的陳述是否恰當(dāng)。如果認(rèn)為被審計(jì)單位冇關(guān)該項(xiàng)豁免的陳述不恰當(dāng)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)其作出適當(dāng)修改。如果被審計(jì)單位未作出適當(dāng)修改,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)

29、 報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說(shuō)明被審計(jì)單位的陳述需要修改的理由。八、在開展整合審計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何組建項(xiàng)目組？答：當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)農(nóng)審計(jì)延伸成為整合審計(jì)厲,審計(jì)的范圍和復(fù)雜程度人人增加，需耍注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出很 多新的職業(yè)判斷，這些判斷包括集團(tuán)審計(jì)中確定組成部分內(nèi)部控制強(qiáng)計(jì)的范圍、利用他人工作的程度、設(shè) 計(jì)控制測(cè)試以實(shí)現(xiàn)整合審計(jì)的雙重h標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)農(nóng)業(yè)汁中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)內(nèi)部控制強(qiáng)汁的影響、評(píng)價(jià)控制缺 陷的嚴(yán)重程度等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展整合審計(jì)時(shí)，需要統(tǒng)籌考慮，挑選具有勝任能力的人員組成項(xiàng)日組。在組建項(xiàng)日 組時(shí)，辭耍考慮卞列事項(xiàng)：1 .委派掌握內(nèi)部控制審計(jì)知識(shí)和方法的審計(jì)人員，如冇可能，考慮配備冇內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的

30、審計(jì)人 員；2必要時(shí)配備專家，如倍息系統(tǒng)等方面的專家。這些專家在審計(jì)項(xiàng)目的前期就耍參與審計(jì)工作，從而 判斷在審計(jì)過(guò)程中哪些領(lǐng)域需要1例如，證監(jiān)會(huì)發(fā)布的上市公司實(shí)施金業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系監(jiān)管問(wèn)題解答（2011年第1期）說(shuō)明， “公司在報(bào)告年度發(fā)生并購(gòu)交易的，可轟免木年度對(duì)被并購(gòu)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)。發(fā)生上述 情況的，公司應(yīng)對(duì)評(píng)價(jià)范圉做出說(shuō)明，披備評(píng)價(jià)范圍不包括被并購(gòu)-企業(yè)。如果并購(gòu)交易導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)報(bào)告 內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的，需同時(shí)予以說(shuō)明?！备顓⑴c才能對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。項(xiàng)目合伙人及其他有經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目紐成員需要參與整介審計(jì)計(jì)劃的制定，以便及時(shí)作出上述職業(yè)判斷， 避免項(xiàng)目紐屮經(jīng)驗(yàn)較少的成員作出不恰當(dāng)?shù)臎Q定從而影響宙計(jì)效果和效率。特別是在首次執(zhí)行整合審計(jì)時(shí), 項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)fi經(jīng)理以及參與審計(jì)項(xiàng)fi的有關(guān)專家往往需要付出更多時(shí)間。項(xiàng)日介伙人要做