淺析內(nèi)部審計(jì)的組織價(jià)值增值

1、    淺析內(nèi)部審計(jì)的組織價(jià)值增值    【摘 要】 如今中國的內(nèi)部審計(jì)即將踏入增值型內(nèi)部審計(jì)的新篇章，而組織要如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，如何真正為組織提高其價(jià)值是我國內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展的過程中不可避免的問題。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)建立制度保障機(jī)制;構(gòu)建職業(yè)文化機(jī)制;實(shí)施問責(zé)機(jī)制，以提高組織的價(jià)值?！娟P(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì) 價(jià)值增值 風(fēng)險(xiǎn)管理一、內(nèi)部審計(jì)增值功能（一）組織業(yè)務(wù)增值服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)功能主要通過在企業(yè)管理中提供保證和咨詢服務(wù)來實(shí)現(xiàn)。鑒證服務(wù)是基于三方的委托關(guān)系，對(duì)委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和有關(guān)企業(yè)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行核實(shí)，并由此提供具有證明性評(píng)價(jià)意見，財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審

2、計(jì)和合規(guī)性審計(jì)都是鑒證業(yè)務(wù)的一部分。在大數(shù)據(jù)發(fā)展勢(shì)不可擋的情況下，取得證據(jù)必須以獲取安全可信賴程度高的數(shù)據(jù)為前提，數(shù)據(jù)不同紙質(zhì)材料的可靠，黑客或者數(shù)據(jù)錯(cuò)誤不多見，但也要提防。在執(zhí)行中判斷舞弊和差錯(cuò)，在海量數(shù)據(jù)中找到有意義的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，但可能找到的是沒有用的數(shù)據(jù)，審計(jì)師徒勞無功，對(duì)被審計(jì)單位切實(shí)有用的才會(huì)是有價(jià)值的。咨詢是為審計(jì)組織提供建議，以提高企業(yè)價(jià)值和提高運(yùn)營效率，基于內(nèi)部控制評(píng)估，把檢查和評(píng)估各種業(yè)務(wù)當(dāng)作評(píng)估指標(biāo)，借助評(píng)估結(jié)果協(xié)助管理層做出正確的、有效的決策。改善公司運(yùn)營，間接提高公司價(jià)值，評(píng)估協(xié)調(diào)和流程設(shè)計(jì)都是咨詢的領(lǐng)域，被審計(jì)單位通過在這兩種服務(wù)之間尋求最佳的平衡點(diǎn)，合理分配企業(yè)內(nèi)部有

3、限的審計(jì)資源，以實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值最大化的目標(biāo)。（二）為組織減少損失。內(nèi)部審計(jì)職能是在評(píng)估業(yè)務(wù)以控制、管理和減輕風(fēng)險(xiǎn)之后減少損失?？刂圃u(píng)價(jià)是指從企業(yè)內(nèi)部控制體系是否建立，該體系是否遵循以及在體系建成后有無控制描的角度進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，查找現(xiàn)有的內(nèi)部控制缺陷或偏差，并提出有效的改進(jìn)措施不和建議。通過培訓(xùn)服務(wù)和相關(guān)的后續(xù)數(shù)育活動(dòng)，增加審計(jì)師的專業(yè)知識(shí)，幫助內(nèi)部審計(jì)完成各種管理目標(biāo)，從組織的業(yè)務(wù)環(huán)境、治理流程和管理結(jié)構(gòu)三個(gè)方面入手。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意味著內(nèi)部審計(jì)從三個(gè)不同的角度出發(fā)：企業(yè)管理方法、管理措施和管理程度。全面有效地開展風(fēng)險(xiǎn)防范給訓(xùn)，為全體相關(guān)人員插示例，時(shí)鐘，時(shí)刻保持風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)不能僅僅依賴于審

4、計(jì)師，其目的是為企業(yè)提出避免潛在損失的方向。當(dāng)組織成員更清楚地認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，他們可以發(fā)現(xiàn)并報(bào)告潛在的損失，間接地實(shí)現(xiàn)潛在的利益，并最終提高組織價(jià)值。（三）從績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)提供増值。以企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)和參照點(diǎn)，采用多學(xué)科、多層次的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)方法，對(duì)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化處理，經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理人員在一定的經(jīng)濟(jì)成果和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成階段，定性分析的效率、客觀性、真實(shí)性和公正性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。有績(jī)效的企業(yè)才有生命，根據(jù)績(jī)效對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，企業(yè)治理的核心是激勵(lì)與約束，張弛有度的治理環(huán)境下，績(jī)效是否達(dá)到要求依靠合理的游戲規(guī)則，即激勵(lì)政策和晉升制度?？?jī)效評(píng)價(jià)需要內(nèi)審確認(rèn)績(jī)效數(shù)據(jù)的真實(shí)性，真實(shí)、公平、公正是

5、規(guī)則的基礎(chǔ)，再構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)和體系后才進(jìn)行下一步驟。審計(jì)部門不能憑空構(gòu)建體系，要借鑒職能部門專業(yè)的評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，做到有理有據(jù)的形成審計(jì)評(píng)價(jià)。（四）改善風(fēng)險(xiǎn)管理。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理可以增加公司的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)是基于風(fēng)險(xiǎn)管理的另一種監(jiān)督方式，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控的保證。由于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特性以及員工的專業(yè)性和經(jīng)驗(yàn)，其效果比各部門的自我保護(hù)更為有效和明顯，內(nèi)部審計(jì)部門能夠識(shí)別和確定風(fēng)險(xiǎn)的具體原因，并找出與公司相關(guān)的切實(shí)、有針對(duì)性和現(xiàn)實(shí)的建議。由于審計(jì)具有獨(dú)特的獨(dú)立性和客觀性，審計(jì)人員會(huì)客觀公正地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)各部門，并評(píng)估內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際執(zhí)行過程中的成效和效率，因此建議的改善措施會(huì)更切合機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

6、管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，因?yàn)樯婕胺秶鷱V泛，審計(jì)狀態(tài)獨(dú)立，審計(jì)對(duì)象確定，審計(jì)時(shí)間及時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中一直發(fā)揮著不可替代的監(jiān)控作用。（五）提高了員工的工作熱情。促進(jìn)公司員工對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的了解、支持與協(xié)助是提高員工工作熱情的關(guān)鍵所在。我們要綜合利用各方面的資源環(huán)境，充分提高員工的工作熱情，在企業(yè)內(nèi)部倡導(dǎo)員工積極參與到公司的內(nèi)部審計(jì)中來，從而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。二、當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的制約因素（一）內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)體系有待改進(jìn)。1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全。由于一部分公司單位資產(chǎn)規(guī)模不一，導(dǎo)致其在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上水平參差不齊，產(chǎn)生了一些機(jī)構(gòu)不健全而沒有創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的小的下屬公司。2.

7、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性有待提高。從一些公司的組織架構(gòu)圖中可以發(fā)現(xiàn)，其負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門與其他職能部門處于平行的位置，并且未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，這就導(dǎo)致了部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)無論是形式上還是實(shí)質(zhì)上都?xì)w集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營層領(lǐng)導(dǎo)掌握，獨(dú)立性不高。3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)威望不高。目前依然有些集團(tuán)公司的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)缺乏全局觀念，更不用說內(nèi)部審計(jì)的增值型問題的應(yīng)用了。正因?yàn)槿绱耍麄儧]有正確的看待內(nèi)部審計(jì)工作，所以情況就導(dǎo)致了集團(tuán)內(nèi)部整體對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不重視。內(nèi)部審計(jì)工作權(quán)威性不足、工作激情不大，便不可能將它的職能作用發(fā)揮到最佳。（二）審計(jì)工作計(jì)劃不全面。由于工作流程需要年初制定審計(jì)計(jì)劃，此時(shí)，就會(huì)存在對(duì)全年的

8、整體情況考慮不充分，在利益最大化的情況下，極有可能忽視高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域?；蛘呦啾扔谟?jì)劃更多地顧及上級(jí)下達(dá)的工作任務(wù)，而計(jì)劃內(nèi)容不能得到實(shí)施，事實(shí)上很多組織并沒有為內(nèi)部審計(jì)制定中長期規(guī)劃，且計(jì)劃的內(nèi)容不成體系甚至重復(fù)，而短期的計(jì)劃顯然不利于在組織內(nèi)進(jìn)行高效且持續(xù)的內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)工作需要規(guī)范與完善。一部分企業(yè)集團(tuán)目前未形成與自身情況相匹配的審計(jì)重點(diǎn)與審計(jì)方式，盲目的照搬參照注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的一些流程只會(huì)使得有些審計(jì)結(jié)果出于形式而抓不住主要方面。這樣的內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值型目標(biāo)的達(dá)成貢獻(xiàn)微小。內(nèi)部審計(jì)涉及面狹窄，缺乏事前控制。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)更多停留在傳統(tǒng)審計(jì)上，一些傳統(tǒng)審計(jì)的弊端暴

9、露無遺，比如：審計(jì)目標(biāo)與業(yè)務(wù)的領(lǐng)域過于狹窄，仍處于事后控制的階段;剛剛起步的管理審計(jì)，并不能高效地開展并建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，一些價(jià)值增值領(lǐng)域的審計(jì)工作如企業(yè)文化審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等仍未開展起來。（三）審計(jì)管理作業(yè)缺乏約束標(biāo)準(zhǔn)。在審計(jì)的實(shí)際工作中，規(guī)范的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)要經(jīng)過進(jìn)點(diǎn)會(huì)談、現(xiàn)場(chǎng)檢查、事實(shí)確認(rèn)、意見反饋等常規(guī)程序，但總有客觀或主觀原因的存在，因時(shí)間短任務(wù)繁重，審計(jì)團(tuán)隊(duì)迫于任務(wù)的壓力，不得不人為地縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間。但是大數(shù)據(jù)的應(yīng)用已經(jīng)給審計(jì)帶來了新的進(jìn)步，通過聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)傳輸，審計(jì)人員在家里就可以進(jìn)行審前分析，大大縮短了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的時(shí)間，接近審計(jì)全覆蓋，避免了審計(jì)不充分導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能提供具有附加價(jià)值的意見

10、。（四）審計(jì)轉(zhuǎn)型較為落后。大規(guī)模手工存取是審計(jì)工具之一，但大數(shù)據(jù)的發(fā)展，也讓紙張成為數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的篩選和處理成為一個(gè)新的障礙，審計(jì)人員需要學(xué)習(xí)和運(yùn)用新的方法來面對(duì)大數(shù)據(jù)的變化進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)發(fā)展趨向數(shù)字化和全面化。價(jià)值鏈理論要求在審計(jì)作業(yè)分析抉擇中，保持審計(jì)中高效部分，同時(shí)改進(jìn)低效部分。提高審核操作的有效性，從而提高整體組織價(jià)值。（五）內(nèi)部審計(jì)人員綜合能力欠佳。1.內(nèi)部審計(jì)人員綜合能力欠佳?？傮w而言，一部分企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的審計(jì)人員較少、工作經(jīng)費(fèi)不多。一些公司的內(nèi)部審計(jì)人員一般只具備基本的審計(jì)知識(shí)，并沒有經(jīng)過專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，知識(shí)面狹窄、人員的專業(yè)構(gòu)成單一是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)組織面臨的重大難題之一。

11、內(nèi)審人員中由于缺少綜合型人才，所以阻礙了集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營創(chuàng)新和經(jīng)營思維發(fā)散，未能從根本上發(fā)現(xiàn)紕漏，整合出切實(shí)可行的意見，高品質(zhì)高成效進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)。2.審計(jì)人員工作方式較滯后。一部分企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)方式仍然較為滯后，手工查賬是其主要的審計(jì)方式。信息時(shí)代、數(shù)字化時(shí)代的到來，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式已經(jīng)跟不上時(shí)代的步伐，阻礙了集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，使得其不能更好地進(jìn)一步拓寬內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增加效用。3.務(wù)必完善審計(jì)人員制度建設(shè)。一部分企業(yè)集團(tuán)的人才培養(yǎng)的體系尚不健全，包括崗前培訓(xùn)、人才準(zhǔn)入制度、工作考核制度等都未很好的建立起來。所以，企業(yè)集團(tuán)不能充分吸引外來優(yōu)秀審計(jì)人才，人才

12、基礎(chǔ)的薄弱也使得內(nèi)部審計(jì)的增值功能不能很好地發(fā)揮。三、內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的保障措施（一）建立制度保障機(jī)制。完善內(nèi)部審計(jì)制度是依法開展審計(jì)工作的前提。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范化和重要性直接影響著內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施和效果，工作成果轉(zhuǎn)化為組織收入的保障，以審計(jì)意見和建議方案為依據(jù)。依照?qǐng)?zhí)行國內(nèi)外審計(jì)業(yè)務(wù)的法規(guī)，在企業(yè)能力范圍內(nèi)建立適宜組織的活動(dòng)機(jī)制、鼓勵(lì)機(jī)制、審查機(jī)制，規(guī)范相關(guān)行為。激勵(lì)審計(jì)監(jiān)察部門能夠在組織中建立發(fā)揮應(yīng)有的作用，在制度保證下，使命感和組織產(chǎn)生共鳴，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)能。（二）構(gòu)建職業(yè)文化機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)行為應(yīng)符合組織的道德價(jià)值取向和戰(zhàn)略目標(biāo)。管理層使用審計(jì)意見是審計(jì)員的職業(yè)判斷的

13、基礎(chǔ)，但是這是基于相互之間的信任。然而由于內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員缺乏職業(yè)文化建設(shè)的動(dòng)力，在實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)難以形成規(guī)范規(guī)定的同時(shí)，客觀因素也間接導(dǎo)致了這一結(jié)果。因此，內(nèi)部審計(jì)工作必須認(rèn)真進(jìn)行，并按照組織的法律和道德目標(biāo)，協(xié)助組織樹立忠誠服務(wù)與和諧工作的專業(yè)理念，積極構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)的專業(yè)文化，建立內(nèi)部監(jiān)督、審計(jì)專業(yè)文化機(jī)構(gòu)。（三）落實(shí)責(zé)任追究機(jī)制。以問責(zé)倒逼責(zé)任落實(shí)是建立責(zé)任追究機(jī)制的動(dòng)力源泉，即使無數(shù)次的警告警示教育，總歸是一拳判在棉花上，一次問責(zé)就是一拳擊中要害，如果誰都不擔(dān)責(zé)，也不怕有人追責(zé)，就不能有正確的態(tài)度。所以為保證審計(jì)監(jiān)督確實(shí)地解決問題，用責(zé)任的重?fù)?dān)讓內(nèi)部審計(jì)人員敢為擔(dān)當(dāng)，大力

14、提升內(nèi)部審計(jì)成果的執(zhí)行力，有成果有落實(shí)是有用的。既要保障如實(shí)報(bào)告，又必須整改落實(shí)用好成果，否則內(nèi)審將淪為機(jī)械的程序化完成任務(wù)，不僅對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行責(zé)任追究，有責(zé)任的壓力就有審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)，還要以問責(zé)促進(jìn)審計(jì)工作的落實(shí)并傳遞給組織各個(gè)成員，時(shí)刻保持工作中內(nèi)部審計(jì)人員的緊迫感。（四）改善并強(qiáng)化集團(tuán)的內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)部控制中至關(guān)重要的一環(huán)，它能影響內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的效果并對(duì)其效果進(jìn)行監(jiān)控，為完善企業(yè)的內(nèi)控體系出一份力。（1）構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境。優(yōu)質(zhì)高效的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制健康高效運(yùn)行的根基和保障，是內(nèi)部控制體系中舉足輕重的一部分。首先，加強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度;然后，構(gòu)建合理高效

15、的內(nèi)部控制體系與投資決策、約束機(jī)制，將權(quán)利與責(zé)任明確到個(gè)人，對(duì)工作失誤失職的內(nèi)部審計(jì)人員加大追究力度。（2）加強(qiáng)與企業(yè)集團(tuán)資金運(yùn)用相關(guān)活動(dòng)的控制。一部分企業(yè)集團(tuán)的資本運(yùn)營等特性決定了它有較寬的經(jīng)營領(lǐng)域，所以我們要建立健全預(yù)算審核制度，對(duì)資金的運(yùn)用加大監(jiān)控力度，構(gòu)建一個(gè)合理統(tǒng)一完備的信息管理系統(tǒng)。（五）培育綜合型內(nèi)部審計(jì)人才。培養(yǎng)和改善內(nèi)部審計(jì)人員的綜合能力與素質(zhì)有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，這對(duì)其增值作用的發(fā)揮起著非常重要的作用。企業(yè)集團(tuán)考慮從這些層面來培養(yǎng)綜合性內(nèi)部審計(jì)人才：第一，完善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)配置體系，促使其可以合理高效地運(yùn)轉(zhuǎn);第二，建立健全與優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)考核制度和激勵(lì)獎(jiǎng)勵(lì)政

16、策，從而促使內(nèi)部審計(jì)人員自覺自愿的提高自己的綜合素質(zhì)，進(jìn)而在企業(yè)集體的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中更好地實(shí)施價(jià)值增加的工作。四、結(jié)語隨著內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的深入，內(nèi)部審計(jì)増加隱性價(jià)值的功能也得到了一定的增強(qiáng)。第一，通過審計(jì)的作用創(chuàng)造直接效益，協(xié)助其他部門發(fā)現(xiàn)在履職活動(dòng)中可以改善效率的環(huán)節(jié)，調(diào)整工作操作的解決方案，從根本上減少錯(cuò)誤和避免法律案件的發(fā)生，從而直接增加收益。第二，借助合理審計(jì)建議增加隱性價(jià)值，優(yōu)化職能部門流程和管理，促進(jìn)審計(jì)三方的相互監(jiān)督和信任，從而提高他們履行職責(zé)的效率和成效。第三，通過審計(jì)“威懾”作用創(chuàng)造間接價(jià)值，職能部門自覺遵守工作秩序，雙方共同維持良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，既是有利于組織的可持續(xù)發(fā)展，又間接為組織價(jià)值增加。從理論上說，増加價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)需要在諸多方面有所突破，同時(shí)還存在著審計(jì)環(huán)境和傳統(tǒng)觀念的制約，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的目標(biāo)，需要一個(gè)長期的提升階段和內(nèi)外的綜合努力。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面，通過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，防范和化解合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)績(jī)效提高，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值的