第七章無(wú)形資產(chǎn)

1、劉永澤 陳立軍 主編普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材第七章第七章 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)主主 講：丁新民講：丁新民課件制作：丁新民課件制作：丁新民目的要求 通過本章學(xué)習(xí)，了解無(wú)形資產(chǎn)的概念， 分類，計(jì)價(jià)，攤銷等基本概念，掌握無(wú)形資產(chǎn) 及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的核算方法。重點(diǎn)難點(diǎn) 無(wú)形資產(chǎn)，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算核算為 本章學(xué)習(xí)的重點(diǎn)，其中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)概念的理解 核算為本章學(xué)習(xí)難點(diǎn)。主要內(nèi)容 包括：無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。教學(xué)手段 講授為主，輔以實(shí)例講解討論，課堂 練習(xí)和課后練習(xí)。目 錄第一節(jié)第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)概述無(wú)形資產(chǎn)概述第二節(jié)第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)

2、量?jī)?nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量第四節(jié)第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第五節(jié)第五節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的處置無(wú)形資產(chǎn)的處置一、無(wú)形資產(chǎn)的含義及特征一、無(wú)形資產(chǎn)的含義及特征第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)概述企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位，或管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。相同點(diǎn)相同點(diǎn)不同點(diǎn)不同點(diǎn)二者都強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)和可辨認(rèn)性的特點(diǎn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了企業(yè)持有該項(xiàng)資產(chǎn)的目的我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻沒有做詳細(xì)的表述 根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)定義的要求

3、，無(wú)形資產(chǎn)根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)定義的要求，無(wú)形資產(chǎn)具體包括的內(nèi)容有具體包括的內(nèi)容有國(guó)家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)企業(yè)間依照簽訂的合同作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利國(guó)家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利不為外界所知，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已采用了的，不享有法律保護(hù)的，可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅 商譽(yù)具有不可辨認(rèn)的特點(diǎn)，因

4、此國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是將商商譽(yù)具有不可辨認(rèn)的特點(diǎn)，因此國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是將商譽(yù)排除在無(wú)形資產(chǎn)之外。這一點(diǎn)與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的譽(yù)排除在無(wú)形資產(chǎn)之外。這一點(diǎn)與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是相同的。規(guī)定是相同的。 無(wú)形資產(chǎn)具有的特征無(wú)形資產(chǎn)具有的特征： （1 1）沒有實(shí)物形態(tài)。）沒有實(shí)物形態(tài)。 （2 2）將在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。）將在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。 （3 3）企業(yè)持有無(wú)形資產(chǎn)的目的是生產(chǎn)商品、提供勞）企業(yè)持有無(wú)形資產(chǎn)的目的是生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或是用于企業(yè)的管理而不是其他方務(wù)、出租給他人，或是用于企業(yè)的管理而不是其他方面。面。 （4 4）所提供的未來經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定

5、性。）所提供的未來經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性。二、無(wú)形資產(chǎn)的分類二、無(wú)形資產(chǎn)的分類按無(wú)形資產(chǎn)取得的來源不同分類外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)按無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是否有期限有期限無(wú)形資產(chǎn)無(wú)期限無(wú)形資產(chǎn)影響初始計(jì)量影響攤銷三、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)三、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn) 作為無(wú)形項(xiàng)目，只有同時(shí)滿足以下三個(gè)條件，才能將其作為無(wú)形項(xiàng)目，只有同時(shí)滿足以下三個(gè)條件，才能將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)： （1 1）符合無(wú)形資產(chǎn)的定義；）符合無(wú)形資產(chǎn)的定義； 既需要滿足資產(chǎn)一般屬性的要求，同時(shí)也要滿

6、足無(wú)形既需要滿足資產(chǎn)一般屬性的要求，同時(shí)也要滿足無(wú)形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)和可辨認(rèn)性的特殊要求資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)和可辨認(rèn)性的特殊要求 （2 2）與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流）與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；入企業(yè)； 企業(yè)能夠控制無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益企業(yè)能夠控制無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益 （3 3）無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。）無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值而言對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值而言無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量是指企業(yè)初始取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量是指企業(yè)初始取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定。入賬價(jià)值的確定。 （一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)（一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)

7、入賬價(jià)值：入賬價(jià)值： 實(shí)際支付的價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸實(shí)際支付的價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出 通過外購(gòu)方式取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資通過外購(gòu)方式取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折產(chǎn)。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：舊。但下列情況除外：具體內(nèi)容詳見教材具體內(nèi)容詳見教材P P201201第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量如果企業(yè)購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)

8、值為基礎(chǔ)加以確定。具有融資性質(zhì)的外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品需要購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，支付專利權(quán)轉(zhuǎn)華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品需要購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，支付專利權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)及有關(guān)手續(xù)費(fèi)讓費(fèi)及有關(guān)手續(xù)費(fèi)268 000268 000元，企業(yè)用銀行存款一次性付清。元，企業(yè)用銀行存款一次性付清。借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)268 000268 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 268 000268 000例71華聯(lián)股份有限公司因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要，購(gòu)入另一家公司商品商標(biāo)，使華聯(lián)股份有限公司因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要，購(gòu)入另一家公司商品商標(biāo)，使用期限用期限6 6年，一次性支付轉(zhuǎn)讓款年，一次性支付轉(zhuǎn)讓款1 290 0001 290 0

9、00元，相關(guān)的法律手續(xù)已辦元，相關(guān)的法律手續(xù)已辦好。好。借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)1 290 0001 290 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 290 0001 290 000例72 （二）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)（二）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn) 入賬價(jià)值入賬價(jià)值： 在合同或協(xié)議約定的價(jià)值公允的前提下，應(yīng)按照投在合同或協(xié)議約定的價(jià)值公允的前提下，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值。資合同或協(xié)議約定的價(jià)值。 如果合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允，則按無(wú)形資產(chǎn)如果合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允，則按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值與折合資本的公允價(jià)值入賬。無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值與折合資本額之間的差額，作為資本溢

10、價(jià)，計(jì)入資本公積。額之間的差額，作為資本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。華聯(lián)股份有限公司因業(yè)務(wù)發(fā)展的需要接受華聯(lián)股份有限公司因業(yè)務(wù)發(fā)展的需要接受M M公司以一項(xiàng)專利權(quán)向企公司以一項(xiàng)專利權(quán)向企業(yè)進(jìn)行的投資。根據(jù)投資雙方簽訂的投資合同，此項(xiàng)專利權(quán)的價(jià)值業(yè)進(jìn)行的投資。根據(jù)投資雙方簽訂的投資合同，此項(xiàng)專利權(quán)的價(jià)值280 000280 000元，折合為公司的股票元，折合為公司的股票50 00050 000股，每股面值股，每股面值1 1元。元。借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán)280 000280 000 貸：股本（貸：股本（50 00050 0001 1） 50 000 50 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本

11、溢價(jià) 230 000 230 000 例73 （三）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)（三）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn) 入賬價(jià)值入賬價(jià)值： 應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 7號(hào)號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定來確定的規(guī)定來確定。具體應(yīng)分別兩種情況進(jìn)行處理：具體應(yīng)分別兩種情況進(jìn)行處理： 情況一：情況一：以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的業(yè)務(wù)以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的業(yè)務(wù)具有具有商商業(yè)實(shí)質(zhì)，而且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值業(yè)實(shí)質(zhì)，而且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠能夠可靠計(jì)量時(shí)可靠計(jì)量時(shí) 情況二：情況二：以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的業(yè)務(wù)以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的業(yè)務(wù)不具有不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而且換入資

12、產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值商業(yè)實(shí)質(zhì)，而且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值不不能夠能夠可靠計(jì)量時(shí)可靠計(jì)量時(shí) 具體內(nèi)容詳見教材具體內(nèi)容詳見教材P P202202滿足兩個(gè)條件 （四）債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)（四）債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn) 入賬價(jià)值入賬價(jià)值： 企業(yè)通過債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)企業(yè)通過債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按照受讓無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。按照受讓無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。 重組債權(quán)賬面余額與受讓的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值之間的重組債權(quán)賬面余額與受讓的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。差額作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 如果債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先

13、將該如果債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出； 如果減值準(zhǔn)備沖減該差額后仍有余額，應(yīng)該轉(zhuǎn)回并如果減值準(zhǔn)備沖減該差額后仍有余額，應(yīng)該轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，而不再確認(rèn)債務(wù)重組損失。抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，而不再確認(rèn)債務(wù)重組損失。 ( (五五) )政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn) 政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為所有者投入的資本。幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為所有者投入的資本。 入賬

14、價(jià)值：入賬價(jià)值： 企業(yè)通過政府補(bǔ)助方式取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公企業(yè)通過政府補(bǔ)助方式取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。具體要分別幾種情況進(jìn)行處理允價(jià)值計(jì)量。具體要分別幾種情況進(jìn)行處理： 具體內(nèi)容詳見教材具體內(nèi)容詳見教材P P205205 企業(yè)收到政府補(bǔ)助的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)收到政府補(bǔ)助的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)遞延收益遞延收益”科目主要核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助。遞延收益應(yīng)在無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配計(jì)入各期損益中三種處理方法：三種處理方法： 一是全部費(fèi)用化一是全部費(fèi)用化 二是全部資本化二是全部資本化 三是有選擇的資本化三是有選擇的資本化（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的的六個(gè)

15、六個(gè)條件）條件）第三節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量自創(chuàng)專利權(quán)的成本研究與開發(fā)的費(fèi)用是否應(yīng)資本化、計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值成功以后依法申請(qǐng)專利過程中所發(fā)生的費(fèi)用爭(zhēng)論焦點(diǎn)一、研究階段和開發(fā)階段的劃分一、研究階段和開發(fā)階段的劃分 無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量是分別研究和開發(fā)兩個(gè)階段進(jìn)行的。計(jì)量是分別研究和開發(fā)兩個(gè)階段進(jìn)行的。分類分類定義定義特點(diǎn)特點(diǎn)研究階段指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查計(jì)劃性和探索性開發(fā)階段進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)和使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等針

16、對(duì)性和形成成果的可能性較大二、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量的原則二、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量的原則 研究階段研究階段： 研究工作是否能在未來形成成果，即通過開發(fā)后是否研究工作是否能在未來形成成果，即通過開發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)，具有很大的不確定性，因此，研究會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)，具有很大的不確定性，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。 開發(fā)階段開發(fā)階段： 且很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已且很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備，如果企業(yè)能夠證明其滿足無(wú)形資產(chǎn)的定義及經(jīng)具備，如果企業(yè)能夠證明其滿足無(wú)形資

17、產(chǎn)的定義及費(fèi)用資本化的條件，則所發(fā)生的開發(fā)支出可予以資本費(fèi)用資本化的條件，則所發(fā)生的開發(fā)支出可予以資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。 開發(fā)階段費(fèi)用支出的資本化條件包括以下幾個(gè)方面：開發(fā)階段費(fèi)用支出的資本化條件包括以下幾個(gè)方面： 完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。(1) 具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。(2) 無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)。(3) 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。(4) 歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)

18、量。(5)三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理 設(shè)置設(shè)置“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目，以反映企業(yè)內(nèi)部在研發(fā)過程中科目，以反映企業(yè)內(nèi)部在研發(fā)過程中發(fā)生的支出。發(fā)生的支出。 “研發(fā)支出研發(fā)支出”科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)費(fèi)用化支出用化支出”與與“資本化支出資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)的研發(fā)支出包括直接發(fā)生的和分配計(jì)入的兩部分。企業(yè)的研發(fā)支出包括直接發(fā)生的和分配計(jì)入的兩部分。 研發(fā)支出無(wú)法明確分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入研發(fā)支出無(wú)法明確分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開發(fā)活動(dòng)的成本。開發(fā)活動(dòng)的成本。 企業(yè)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)

19、發(fā)生的研發(fā)支出，企業(yè)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，原材料銀行存款應(yīng)付職工薪酬研發(fā)支出費(fèi)用化支出研發(fā)支出資本化支出滿足資本化條件的無(wú)形資產(chǎn)管理費(fèi)用研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途期末不滿足資本化條件的期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，組織研究人員進(jìn)行一項(xiàng)技術(shù)華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，組織研究人員進(jìn)行一項(xiàng)技術(shù)發(fā)明。在研發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)發(fā)明。在研發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)126 000126 000元，應(yīng)付研發(fā)人員薪酬元，應(yīng)付研發(fā)人員薪酬82 82 000000元，支付設(shè)備租金元，支付設(shè)備租金6 9006 900元。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

20、規(guī)定，上述各元。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上述各項(xiàng)支出應(yīng)予以資本化的部分是項(xiàng)支出應(yīng)予以資本化的部分是134 500134 500元，應(yīng)予以費(fèi)用化的部分是元，應(yīng)予以費(fèi)用化的部分是80 40080 400元。另外，該項(xiàng)技術(shù)又成功申請(qǐng)了國(guó)家專利，在申請(qǐng)專利過元。另外，該項(xiàng)技術(shù)又成功申請(qǐng)了國(guó)家專利，在申請(qǐng)專利過程中發(fā)生注冊(cè)費(fèi)程中發(fā)生注冊(cè)費(fèi)26 00026 000元、聘請(qǐng)律師費(fèi)元、聘請(qǐng)律師費(fèi)6 5006 500元。元。費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出=80 400=80 400元元資本化支出資本化支出=134 500+26 000+6 500=167 000=134 500+26 000+6 500=167 000（

21、元）（元）研發(fā)支出發(fā)生時(shí)：研發(fā)支出發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 80 40080 400 資本化支出資本化支出 167 000167 000 貸：原材料貸：原材料 126 000126 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 82 00082 000 銀行存款銀行存款 39 40039 400例710A研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 167 000167 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 167 000167 000期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出時(shí)：期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出時(shí)：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 80 40080 400 貸：

22、研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 80 40080 400例710B無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、減無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、減值損失的確定。值損失的確定。 其中，無(wú)形資產(chǎn)減值損失的確定將在資產(chǎn)減值問題中單其中，無(wú)形資產(chǎn)減值損失的確定將在資產(chǎn)減值問題中單獨(dú)闡述。本節(jié)只說明無(wú)形資產(chǎn)的攤銷問題。獨(dú)闡述。本節(jié)只說明無(wú)形資產(chǎn)的攤銷問題。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷主要涉及三個(gè)方面的問題無(wú)形資產(chǎn)的攤銷主要涉及三個(gè)方面的問題： 使用壽命的確定使用壽命的確定 攤銷方法的選擇攤銷方法的選擇 攤銷金額的列支去向攤銷金額的列支去向第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、無(wú)形資產(chǎn)使用壽命一、無(wú)形資產(chǎn)使用

23、壽命 企業(yè)應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時(shí)的使用壽命作出合理的企業(yè)應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時(shí)的使用壽命作出合理的估計(jì)。估計(jì)。 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)就進(jìn)行我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)就進(jìn)行分析和判斷，在這一過程中通常需要考慮的因素有以下分析和判斷，在這一過程中通常需要考慮的因素有以下幾個(gè)方面：幾個(gè)方面： 具體內(nèi)容詳見教材具體內(nèi)容詳見教材P P208208P P209209 按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：分類分類使用壽命使用壽命來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限（如果續(xù)約不需付出大額成本，續(xù)約期計(jì)入使用壽命）合同或法律沒有規(guī)

24、定使用壽命的應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況判斷，以確定無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限按照上述方法仍無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)而不進(jìn)行攤銷二、無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法二、無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法 目前，國(guó)際上普遍采用的主要是直線法。目前，國(guó)際上普遍采用的主要是直線法。 如果企業(yè)由于各種原因難以可靠確定這種消耗方式時(shí)，如果企業(yè)由于各種原因難以可靠確定這種消耗方式時(shí)，則應(yīng)當(dāng)采用直線法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)則應(yīng)當(dāng)采用直線法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)合理的攤銷。合理的攤銷。 無(wú)形資產(chǎn)每期的攤銷額應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)每期的攤銷額應(yīng)按照無(wú)形

25、資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額進(jìn)行計(jì)算。行計(jì)算。 除了應(yīng)考慮入賬價(jià)值這一基本因素之外，還應(yīng)該考慮除了應(yīng)考慮入賬價(jià)值這一基本因素之外，還應(yīng)該考慮無(wú)形資產(chǎn)的殘值和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。無(wú)形資產(chǎn)的殘值和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。 殘值殘值的估計(jì)和復(fù)核的估計(jì)和復(fù)核具體內(nèi)容詳見教材具體內(nèi)容詳見教材P P209209三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，規(guī)定無(wú)形資現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入管理費(fèi)用。產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入管理費(fèi)用。 企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，不是像過去那樣直接沖減無(wú)形資企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)

26、時(shí)，不是像過去那樣直接沖減無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而是單獨(dú)設(shè)置產(chǎn)的賬面價(jià)值，而是單獨(dú)設(shè)置“累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷”科目，反映科目，反映因攤銷而減少的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。因攤銷而減少的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。 企業(yè)按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷額時(shí)，企業(yè)按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷額時(shí)，管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本累計(jì)攤銷本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展的需要，購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)。根華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展的需要，購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)。根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，購(gòu)買時(shí)該項(xiàng)專利權(quán)的使用壽命為據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，購(gòu)買時(shí)該項(xiàng)專利權(quán)的使用壽命為1010年，企業(yè)采年，企業(yè)采用直線法按用直線法按1010年期限進(jìn)行攤銷。

27、專利權(quán)購(gòu)買成本為年期限進(jìn)行攤銷。專利權(quán)購(gòu)買成本為260 000260 000元。元。購(gòu)買專利權(quán)時(shí)：購(gòu)買專利權(quán)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 260 000260 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 260 000260 000專利權(quán)每年攤銷額專利權(quán)每年攤銷額=260 000=260 00010=26 00010=26 000（元）（元）借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 26 00026 000 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 26 00026 000例711 企企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，要對(duì)使用壽命有限的無(wú)業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，要對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及未來經(jīng)濟(jì)利益的消耗方式進(jìn)行復(fù)核形資產(chǎn)的使用壽命及未來經(jīng)濟(jì)利益的消耗方式進(jìn)行復(fù)核。 如果無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命及未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期如果無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命及未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式與以前估計(jì)不同，就應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤消耗方式與以前估計(jì)不同，就應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。銷方法。 同時(shí)如果無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則無(wú)形資產(chǎn)減值同時(shí)如果無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額要從應(yīng)攤銷金額中扣除，以后每年的