管理會計在高職院校成本管理中的探討

1、管理會計在高職院校成本管理中的探討摘要近幾年,高等職業(yè)院校的發(fā)展規(guī)模不斷壯大，與之 而來的是在日益繁雜管理工作中，由于成本管理的缺失已經(jīng)嚴(yán)重制約 了高職院校的辦學(xué)資金使用效率。本文主要從管理會計入手,將企業(yè) 成本管理思想引入院校，從不同角度分析院校成本，對加強院校成本 管理、降低辦學(xué)成本提出了一些建議。關(guān)鍵詞管理會計成本高職院校近幾年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和高等教育體制 改革的不斷深化，高職院校招生規(guī)模不斷擴張，目前我國高等職業(yè)院 校已達千所，年招生規(guī)模超過310萬人，在校生達900多萬人，高職院 校資金需求缺求的不斷加大，政府財政性教育經(jīng)費撥款數(shù)有限，而銀 行貸款的緊縮，致使目前

2、許多高職院校經(jīng)費緊張。由于公辦高職院校 采用事業(yè)單位會計核算，而忽視成本的重要性，致使資金缺口不斷加 大。高職院?？梢韵衿髽I(yè)一樣加強成本管理，從而達到降低成本支出, 合理配置學(xué)校資源，本文主要將企業(yè)成本管理思想引入院校，對提高 辦學(xué)經(jīng)濟效益，為進行高職院校成本管理提出了一些建議。1高職院校成本的認(rèn)識從管理會計角度理解，成本是為了實現(xiàn)一定目的而付出的（或 可能付出的）用貨幣測定的價值犧牲。所以高職院校成本可以看做是 為了培養(yǎng)社會需要的學(xué)生而付出的（或可能付出的）用貨幣測定的價 值犧牲，包括提供教育服務(wù)所耗費的物化勞動和活勞動的價值。2基于管理會計高職院校成本的分類院校成本管理需要不一樣,可以選擇

3、不同的標(biāo)準(zhǔn)將高校成本分 為不同的類型，主要有以下分類方法：2.1成本按習(xí)性分類成本按習(xí)性的分類是指根據(jù)各項成本是否會隨著產(chǎn)量的變動 而變動，可以將成本劃分為固定成本，變動成本和混合成本三類，對成 本的該種劃分方法有利于學(xué)校會計人員進行本一量一利分析,便于做 出管理決策。2. 2成本按其與決策的關(guān)系分類高職院校所發(fā)生的成本很多是與院校領(lǐng)導(dǎo)者決策相關(guān)的，而有 些是無關(guān)的。我們可以將成本分為相關(guān)成本和無關(guān)成本。對成本的這 種劃分方法有助于學(xué)校掌握成本的相關(guān)性，提高成本信息的有用性, 對于學(xué)校正確的進行經(jīng)營決策具有重要的作用。3高職院校成本的管理3.1從成本習(xí)性視角管理高職院校進行成本習(xí)性分析，其中固

4、定成本，是指在一定的在 校學(xué)生人數(shù)范圍內(nèi)和一定的教學(xué)時期內(nèi)，學(xué)校成本的總額與學(xué)生人數(shù) 增減變化沒有直接聯(lián)系的費用。固定成本一般可按照領(lǐng)導(dǎo)者決策行為 影響劃分為約束性固定成本與酌量性固定成本。約束性固定成本屬于教學(xué)能力成本，它與整個學(xué)校的教學(xué)能力 及其正常維護直接相聯(lián)系，高職院校的管理者短期決策行為很難控制 并改變其數(shù)額的成本。這類成本與維持高職院校正常運轉(zhuǎn)相關(guān)，例如 院校的教學(xué)樓、實驗實訓(xùn)設(shè)備、行政管理人員工資、保險費等。這類 成本的數(shù)額一旦確定，在短期內(nèi)是不能隨意改變的，因此具有很強的 約束力。因此,在不改變高職學(xué)院發(fā)展政策，要控制約束性固定成本， 必須合理地利用高職學(xué)院自身條件，增加招生規(guī)

5、模,提高教學(xué)質(zhì)量，降 低單位成本。酌量性固定成本是在日常的活動當(dāng)中，院校的管理者根據(jù)院校 發(fā)展的情況確定的，其行為可以控制或改變的固定成本，比如院校的 廣告費、教職工培訓(xùn)費、課程開發(fā)費用等，這部分成本的發(fā)生可以因 領(lǐng)導(dǎo)的決策而做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，發(fā)生額的多少代表著學(xué)校的競爭實力, 因此要控制此項成本，必須要從學(xué)院的實際情況出發(fā)，精打細算，厲行 節(jié)約，在不影響高職學(xué)院發(fā)展的前提下，降低其絕對支出額。變動成本，是指在一定教學(xué)時期和一定的學(xué)生人數(shù)范圍內(nèi)，其 成本總額隨著學(xué)生人數(shù)的增減成正比例增減。例如:教學(xué)實訓(xùn)指導(dǎo)人 員工資，學(xué)生獎貸助學(xué)金，實驗實訓(xùn)費用等費用。高職院校對于變動成 本的發(fā)生隨著學(xué)生越多，

6、成本也會越高,所以可以通過降低單位變動 成本的方式,來實現(xiàn)成本的控制。混和成本指同時具有固定成本和變動成本兩種不同性質(zhì)的成 本。該成本隨著學(xué)生人數(shù)的變動而呈現(xiàn)不規(guī)則變動。在高校成本中， 屬于混合成本的項目主要有教學(xué)科研業(yè)務(wù)費、儀器設(shè)備購置費、儀器 設(shè)備維修保養(yǎng)費等，這些費用除了受到在學(xué)生使用次數(shù)影響之外，還 會受到其它一些因素的影響和制約，如設(shè)備的質(zhì)量、性能等。為了加 強高校成本的管理，可以選取適當(dāng)?shù)姆椒▽炫_成本進行分解，將混 合成本分解成固定成本和變動成本。所以院校里面發(fā)生的所有成本也 同樣區(qū)分這兩類，管理者可以根據(jù)成本的習(xí)性來加強成本的管理，減 少不必要的開支，使成本發(fā)揮最大的功效。3.

7、2從決策視角管理決策的意思就是為了到達一定目標(biāo)，采用一定的科學(xué)方法和手 段，從兩個以上的方案中選擇一個滿意方案的分析判斷過程。那么決 策過程中會發(fā)生很多和決策有關(guān)聯(lián)的相關(guān)成本,也會有一些成本的發(fā) 生和決策沒有關(guān)系。相關(guān)成本是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影 響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的成本。如機會成本、差 量成本、專屬成本等。高職院校管理者在進行決策時,經(jīng)常碰到機會 成本，機會成本是指在決策分析過程中，從各個備選方案中選擇某個 最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在利益。例如，學(xué)校資金有限, 購買學(xué)生實驗設(shè)備，買a設(shè)備，就不能買b設(shè)備，買了 a設(shè)備就放棄買 b設(shè)備的機會。所

8、以院校管理者在做決策時要考慮到資源的稀缺性, 考慮了某種用途,就失去了其他被使用而創(chuàng)造價值的機會，在所有這 些可能被利用的機會中，把能獲取最大價值作為方案使用這種資源的 成本。在決策過程中還經(jīng)常會碰到兩個方案的選擇，通常情況下不把 方案本身的預(yù)算或項目經(jīng)費算作決策成本，而是將兩個方案之間的預(yù) 算差額即差量成本就是決策成本之一。差量成本的本質(zhì)是多付的預(yù)算， 相當(dāng)于“東西買貴了”。由于信息的不完全性、時間的緊迫性及決策 者認(rèn)知的有限性，往往很難設(shè)計或判斷出最節(jié)約的方案，因此實際選 擇的方案常常不是成本最小的，它和最節(jié)約方案之間存在著成本差額, 這個差量成本與領(lǐng)導(dǎo)者決策密切相關(guān),應(yīng)當(dāng)算作決策成本。無

9、關(guān)成本是指無論方案采用與否注定要發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的成 本。由于無關(guān)成本對方案的取舍部存在影響，所以管理者可以不用考 慮，否則可能會導(dǎo)致決策失誤。如沉沒成本、共同成本等。為了降低教育決策的成本,高職院校有必要建立一整套集體決 策和個人決斷相結(jié)合的教育決策機制。高職院校在進行決策時，從管 理會計角度,分析成本的發(fā)生特點，要組織好集體決策，通過多種形式 廣泛集中民智，使決策真正建立在科學(xué)、民主的基礎(chǔ)之上，這樣可以發(fā) 掘出大量的個人決策所不能考慮到的潛在教育投資或者決策機會，為 院?？茖W(xué)決策和降低決策成本奠定了必要的基礎(chǔ)。參考文獻1 熊飛本量利分析方法在高校成本核算中的應(yīng)用j會計 之友, 2008. 12 (±): 43-44.2 任婷,石芬芳高校成本管理研究綜述j武漢職業(yè)技術(shù) 學(xué)院學(xué)報,2009.42:29-303 萬楚軍.高校成本性態(tài)分析與管理j 荊州師范學(xué)院學(xué)報,2001.4:48-49.4 李玉周，聶巧明基于成本視角對管理會計框架的構(gòu)建j. 會計研究,2005.8:82-83.5 陳祥有成本管理會計理論體系的構(gòu)建j.管