河南省審計系統(tǒng)審計技術與方法進步獎參評材料.doc

1、河南省審計系統(tǒng)審計技術與方法進步獎參評材料關于會計工作站專項審計調查的分析與思考焦作市審計局 聶蕊 謝晨光二七年十一月目 錄1、 會計工作站運行現狀分析 1（一）會計工作站的總體運行框架 1（二）會計工作站的人員編制工資管理 2（三）會計工作站的基本工作流程 2（四）會計工作站的信息化建設 3（五）會計工作站的內控制度與工作規(guī)范化建設 4(六）會計工作站運行后取得的積極效果 4二、會計工作站運行后對審計的挑戰(zhàn) 5三、開展會計工作站專項審計調查的意義 7(一）突破傳統(tǒng)審計模式的有益嘗試 7（二）實現了“全面審計” 7（三)有利于發(fā)現行政事業(yè)單位的共性問題 7（四）有利于全面檢驗會計工作站的運行狀

2、況 7四、會計工作站專項審計調查方法分析 8 （一）面臨的基本問題與解決辦法 8（2） 表格取證法 8(三）計算機輔助審計調查法 13（四）分析性復核法 21五、會計工作站專項審計調查取得的成效 23（一）專項審計調查揭露了若干問題 24（二）提出了若干有份量的審計建議26（三)會計工作站及所監(jiān)管預算單位加強了管理26六、會計工作站專項審計調查存在的不足和建議28（一）會計工作站專項審計調查存在的不足28（二）改進會計工作站專項審計調查的幾點建議29（三）關于會計工作站發(fā)展方向的幾點思考31參考文獻34關于會計工作站專項審計調查的分析與思考2006年至2007年，焦作市審計局連續(xù)兩年對市直14

3、個會計工作站及其監(jiān)管的258家財政預算單位進行了大規(guī)模的專項審計調查，筆者作為參與者，希望通過分析該項審計調查的程序、手段、取得的成效以及存在的不足，揭示實行會計集中核算后以審計調查的方式實現對行政事業(yè)單位有效審計監(jiān)督的規(guī)律，并對今后如何改進會計工作站審計調查提出建議。2、 會計工作站運行現狀分析焦作市從2000年下半年開始實行會計工作站代理行政事業(yè)單位記賬制度（又稱為會計委派制）,至今已有八年。目前，市直共有14個會計工作站（統(tǒng)歸焦作市財政局德二級機構焦作市會計委派管理中心管理)，共代理258個行政事業(yè)單位（被代理單位只設報賬員）的會計、出納工作。截至2006年底,這258個行政事業(yè)單位的資

4、產總額為30.96億元（其中固定資產11.74億元），負債總額為15.42億元，凈資產為15.53億元，總收入為12。93億元，總支出為12.56億元,2006年度共收取行政事業(yè)性收費、政府性基金等非稅收入6。38億元。(一）會計工作站的總體運行框架焦作市委、市政府1999年6月出臺了關于在全市實行會計委派制的意見，市紀檢委、組織部、監(jiān)察局、經貿委、人事局、勞動局、財政局先后制定了焦作市會計委派制實施辦法（試行)、焦作市會計委派制工作紀律和受派會計崗位職責等相關配套制度。按照市會計委派制工作領導小組的決定，市直單位于1999年10月舉行了受派會計任職資格考試，11月對有關人員進行了面試和綜合考

5、核。2000年，焦作市被列為全國行政事業(yè)單位會計委派制試點之一，經市會計委派領導小組研究決定，市直會計委派工作在行政事業(yè)單位全面實行。焦作市的市直會計委派選擇了“集中委派“為主的管理方式.所謂“集中委派“，就是把辦公鄰近、業(yè)務雷同以及有隸屬關系的行政事業(yè)單位，通過設置若干會計工作站，集中委派一定數量的會計人員,統(tǒng)一管理各單位的會計工作。會計工作站作為市財政局的派出機構。這種委派形式的好處：一是減少了行政事業(yè)單位的會計人數；二是增加了各單位支出的透明度，為預算改革、細化預算管理提供有效幫助；三是政府能夠將部分閑散資金集中起來調劑使用,集中財力辦大事；四是有利于推廣會計電算化，提高現代管理水平；五

6、是能及時如實地提供會計信息，為各級領導決策服務。會計委派制遵循“三個不變”的原則：一是預算管理體制不變，年度經費預算仍由各單位編報，財政審核后批復給各單位，同時抄送會計核算中心；二是各單位的理財機制不變，即資金的使用權和審批權仍在各單位;三是會計主體法律責任不變，即單位的各項收支仍由單位審批并承擔相應的會計法律責任。（二)會計工作站的人員編制工資管理鑒于會計工作站已成為聯系政府、財政部門與單位會計業(yè)務的紐帶,會計工作站人員的素質和高效服務顯得至關重要.根據焦作市會計委派制實施辦法（試行)有關規(guī)定，結合受派會計任職資格考試情況和實際工作的需要，按照客觀公正、平等競爭、擇優(yōu)錄用的原則，并依據考試成

7、績、職業(yè)道德、政治表現等綜合考核結果，市會計委派制工作領導小組先后選擇82名優(yōu)秀人才,進入會計工作站工作。對進入會計工作站人員的管理，市紀檢委、組織部等部門聯合制訂了市直單位受派會計人員管理辦法.規(guī)定會計工作站人員全部列入全供事業(yè)編制，工資由市財政全額供給，由市財政局會計管理機構按獎優(yōu)罰劣的原則統(tǒng)一管理。（三）會計工作站的基本工作流程納入會計工作站的單位的會計工作,統(tǒng)一由工作站集中管理，單位對工作站實行報賬制.就是在單位資金的使用權,審批權不變的情況下，資金全部劃轉會計工作站開設的統(tǒng)一賬戶，由工作站監(jiān)督使用。會計工作站為各單位設置一套完整獨立的會計賬目,代理各單位進行會計核算，每月反饋各單位財

8、務收支狀況，報送有關會計報表。每站均設置有審核、制證、出納、復核、監(jiān)督員、檔案管理等崗位，具體業(yè)務流程見下頁圖1.圖1：會計工作站工作流程圖(四)會計工作站的信息化建設各個會計工作站均已實現會計電算化，使用的軟件為金蝶財務軟件。為確保會計核算、會計數據、會計資料的準確、完整，焦作市會計委派管理中心于2004年3月制訂了焦作市行政事業(yè)單位會計工作站微機管理制度,主要作出了如下規(guī)定：1. 會計工作站微機操作人員須參加會計電算化初級知識培訓并取得培訓合格證書。2. 會計電算化軟件的授權和系統(tǒng)操作員密碼，須指定專人設置、妥善保管并報會計委派管理中心備案.嚴格執(zhí)行微機操作規(guī)程,操作過程中出現異?，F象，要

9、及時向會計工作站負責人報告，不得擅自進行處理。3. 微機實行專機專用,專人管理，工作人員按崗位分工和系統(tǒng)授權處理會計業(yè)務。不得越權操作和進行與財務工作無關的操作,非指定人員不得上機操作.4. 當期的數據資料應及時進行雙備份，數據軟盤應按要求存放，以免數據丟失。使用軟盤時，必須進行病毒檢測及處理。5. 加強會計數據安全保密工作，未經允許，任何人不得將微機內的數據及會計資料等帶出或轉借他人。作廢的數據資料要在指定地點集中銷毀。對打印出的會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料按期進行整理、裝訂、歸檔.從上述規(guī)定和實際調查情況來看，會計工作站已經完全實現了會計電算化,電子會計數據資料真實、可信.(五）

10、會計工作站的內控制度與工作規(guī)范化建設近幾年,會計工作站逐步完善了相關規(guī)章制度，加強了工作規(guī)范化建設，除了微機管理制度外，主要出臺的管理制度和規(guī)范性文件有6項：1。焦作市行政事業(yè)單位會計工作站現金管理制度2。焦作市行政事業(yè)單位會計工作站會計檔案管理制度 3。焦作市行政事業(yè)單位會計工作站工作人員考勤辦法4。焦作市行政事業(yè)單位會計工作站票據管理辦法5。關于會計工作站代理單位報賬程序、報賬員職責和加強資金管理工作的通知6。關于會計工作站賬務核算及報表報送有關規(guī)定的通知（六)會計工作站運行后取得的積極效果1. 規(guī)范了各代理單位的會計基礎工作。對納入會計工作站管理的單位的財務、會計工作進行了調整、完善。將

11、代理單位會計業(yè)務統(tǒng)一到行政事業(yè)單位會計制度、會計準則中來。使之在會計核算體系上，更加科學、有效、規(guī)范。譬如，改變原有會計人員按照自己的好惡、習慣設立的科目核算體系,進行歸并、分解,重新確立新的會計核算體系。并使會計科目核算內容更加準確。由于有一支素質高、職業(yè)化的會計隊伍，再加之會計工作站全部采用微機記賬,使代理單位會計業(yè)務的整體水平有了大的提高。在各會計工作站之間統(tǒng)一形成較規(guī)范的會計核算、管理模式.2。 由于會計工作站工作形式的集約化,核算手段的現代化，使得一個會計工作站56人代理2030家的會計業(yè)務成為可能，從而節(jié)約了大量人力，節(jié)約了政府行政成本，為政府機構改革創(chuàng)造了條件。3。 會計工作站作

12、為整個財政工作的操作平臺，對于構筑公共財政體系框架，對于財政工作整體推進，都具有十分重要的現實意義。有關各項財政方針、政策，都可以通過會計工作站得以貫徹、落實。會計工作站成為財政部門履行其職能的重要支持體系，與其他財政制度改革形式互為補充、聯動推進的態(tài)勢。同時，可以實現公平支出原則。通過會計工作站的管理，可以統(tǒng)一行政、事業(yè)單位的消費性支出和獎金、補助、補貼等福利性支出標準,從而實現公平待遇。4. 會計工作站集中管理著分散于行政事業(yè)單位的巨額財政資金，有利于防范財政風險。如果發(fā)生金融危機而且集中轉化為財政風險，國庫財力難以支付時，通過會計工作站就可能籌集一部分閑置的資金以化解突發(fā)性的財政風險。5

13、。 由于會計工作站辦公地點集中，實行團隊作業(yè)，便于形成整體的職業(yè)風險防范。避免了委派的會計人員“單槍匹馬”在受派單位工作時，抵不住來自周圍環(huán)境的壓力，從而難以履行其職責，使會計委派流于形式。二、會計工作站運行后對審計的挑戰(zhàn)會計工作站運行后，規(guī)范了行政事業(yè)單位的會計工作秩序,對于從源頭預防腐敗，增加財政資金運行的透明度，促進政府理財水平的提高,起到了積極作用。但對審計也提出了挑戰(zhàn):（一)在行政事業(yè)單位審計方面，審計機關面臨“結構失業(yè)"的尷尬境地。市級行政事業(yè)機關本身的財政財務收支量相對較少，業(yè)務也不復雜，隨著國家法律法規(guī)的完善，審計“作為”的空間已經不大，實行會計集中核算后，各單位的收

14、入納入了會計工作站統(tǒng)一管理，各項支出實行單位預算,并執(zhí)行會計工作站規(guī)定的開支渠道、開支范圍和開支標準，從而有效地制約了各單位在資金使用上的隨意性、隱蔽性,減少了各單位所存在的收入不納入核算、私設“小金庫"、擠占挪用專項資金、亂收費等違紀違規(guī)現象。因此有一種較為普遍的輿論認為,審計行政事業(yè)單位已經沒有多大意義，這就對傳統(tǒng)的審計模式提出了嚴峻的要求，必須選擇一種新的審計模式，拿出實實在在的審計成果，來證明審計的價值、作用，應對審計無用的挑戰(zhàn)。（二)對審計程序產生的影響。實行會計集中核算制后，審計多年摸索總結出的一整套技術方法及工作程序將難以完全適用。如審計程序的執(zhí)行、會計資料的收集和取得

15、、審計報告征求意見的形式、審計決定的下達和落實方式、審計收繳款的入庫等都發(fā)生了變化，給具體操作帶來了許多新的問題.首先是審計通知書的發(fā)送對象,因同時存在兩個被審計對象，即會計工作站和被審計單位，在審計通知書的發(fā)送對象上與以前有所不同；其次對審計承諾的簽認，對會計資料的真實、完整性具體應該由哪個部門承諾并簽認;三是一些會計核算差錯方面的責任，在核算中心與被審計單位之間出現相互推諉的現象,使得資料提供、具體事項問詢、責任的認定與歸屬的難度加大，最終將影響到審計的質量。（三）對審計人員素質產生的影響。集中核算后，會計工作站全部采用了電算化，而且會計核算軟件也在不斷的升級，這就要求審計人員不僅要具備熟

16、練使用電腦和運用會計軟件的基本能力，還要具備開發(fā)或熟練使用相關審計軟件的能力。這就要求審計人員必須完全適應實行會計集中核算后的變化.鑒于目前會計電算化的普及程度，會計的賬賬相符、賬表相符已成為必然,但這并不能說明被審計單位的經濟活動就不存在問題，就沒有違規(guī)違紀的現象.新的形勢要求審計人員應具有更廣泛的知識,更高的審計技巧，更開闊的審計思路。三、開展會計工作站專項審計調查的意義面對會計工作站運行后對審計的挑戰(zhàn)，焦作市審計局一直在積極尋求對策，2005年，先對1個會計工作站進行了審計調查，摸索了一些經驗。2006年，決定對市直14個會計工作站及其監(jiān)管的財政預算單位進行大規(guī)模的審計調查。開展此項審計

17、調查,筆者認為有四項意義：（一)突破傳統(tǒng)審計模式的有益嘗試對會計工作站實施專項審計調查，在一個年度內，審計到所有會計工作站監(jiān)管的行政事業(yè)單位,這在焦作審計史上是第一次，在全國也不多見，這也是審計機關在新的審計環(huán)境中突破傳統(tǒng)審計模式，重新定義審計對象的一次有益嘗試，對今后的審計工作，特別是專項審計調查工作提供一個很好的借鑒先例。（二）實現了“全面審計”市委辦公室、市政府辦公室、市紀檢委、市委組織部、人大辦公室、政協(xié)辦公室等領導機關，往往是審計監(jiān)督的“盲區(qū)”.但通過對會計工作站的審計調查，這些單位的財政財務收支不可避免的被納入審計范圍，從真正意義上解除了社會各界和人民群眾對審計機關不敢審計上級有關

18、部門的詬病，實現了對財政預算單位的“全面審計”。（三）有利于發(fā)現行政事業(yè)單位的共性問題審計機關審計方式的重要轉變之一就是要總結、發(fā)現各個單位存在的具有普遍性、傾向性的問題，為黨委政府決策提供有價值的審計建議。對200多家行政事業(yè)單位的普遍審計調查，為審計機關實現這一轉變，拿出有分量的審計建議提供了平臺和可能.（四）有利于全面檢驗會計工作站的運行狀況實行會計委派制，設立14各會計工作站統(tǒng)一管理各行政事業(yè)單位的會計、出納業(yè)務，是一項重大的財政預算改革措施，運行數年來，到底效果如何，積累了哪些好的經驗，還存在哪些不足和問題，還有沒有需要改進的地方,與國庫支付中心、政府采購中心以及各財政預算單位的協(xié)調

19、是否順暢，都可以通過專項審計調查得到客觀公正的“說法”。四、會計工作站專項審計調查方法分析 (一）面臨的基本問題與解決辦法會計工作站審計調查既要調查14個會計工作站的運行情況,又要通過審查會計工作站管理的行政事業(yè)單位的會計資料，實現對全市財政預算執(zhí)行單位的全面審計。整個審計調查工作需要調配多少審計力量？如何有效組織？如何下審計通知書?審計調查報告對象是誰？都是需要解決的現實問題。對這些問題，我局解決辦法如下：業(yè)務科室全部參與，組成11個審計小組。考慮到該審計調查項目工作量大，調查中還會有很多不可預料的問題（如發(fā)現重要的違法違紀線索,需要延伸審計），而且力爭在6月份之前完成以便將調查結果匯總進一

20、年一度的財政預算執(zhí)行審計報告,以及前半年有大量的署定、省定審計項目等因素，焦作市審計局動員了全部的審計力量，11個審計業(yè)務科室組成11個審計小組，分別負責1至3個會計工作站，此外，責令行政事業(yè)科負責統(tǒng)一制定審計工作方案和審計實施方。審計調查結束后，一個會計工作站提交一份審計調查報告，由行政事業(yè)科收集匯總后,向審計機關提交綜合審計調查報告。被審計調查對象定位為會計工作站及所監(jiān)管的單位。一個會計工作站送達一份審計通知書，一個會計工作站召開一個由工作站工作人員和監(jiān)管單位報賬員參加的審計進點會。審計調查報告與審計通知書一樣，分別送達會計工作站。一個審計小組每調查一個會計工作站提交一份審計調查報告，會計

21、工作站之間看不到對方的審計調查結果。行政事業(yè)科根據各審計小組提交的審計調查報告，進行匯總，起草綜合報告,報市政府。（3） 表格取證法為提高審計調查效率，統(tǒng)一調查口徑，從獲取基礎數據、分析重要數據、列示存在的問題3個方面設計了9個表樣。審計調查中,各審計小組的主要任務就是通過核對賬目、審查報表，填列完整這9張表，從而完成基礎的取證工作.由于會計工作站統(tǒng)一管理,各站內部控制制度相似，不再單獨設計表格。1。 基本情況表該表用于調查各行政事業(yè)單位的基本情況，包括單位名稱、經濟性質、管理體制、人員數量、資產總額、總收入、總支出等，具體表樣和填表要求見表1.表1：基本情況表單位名稱經濟性質管理體制人數資產

22、凈資產總收入總支出備注總人數其中在職總資產其中固定資產合 計 說明：1。 經濟性質填寫：全供、差供、自收自支、經營、其他. 2。 管理體制填寫：行政、事業(yè)、社團、企業(yè)、其他. 3。 總人數=在職人數+離退休人數 在職人數=單位在職人數+在編司機人數.2。 財政收入表該表主要反映包括非稅收入在內的財政收入的收入、上繳、未繳及可能存在的問題如違規(guī)多收費、違規(guī)少收緩收費、截留挪用、拖欠滯留坐支等問題.具體表樣和填表要求見表2。表2：財政收入情況表單位名稱年初未繳數本年收入數本年上繳數年末未繳數存在的問題備注違規(guī)多收費違規(guī)少收費截留挪用拖欠滯留坐支其他問題合計說明：本表填單位所有財政收入，包括非稅管理

23、的財政收入和未納入非稅管理的財政收入。3.支出表該表主要對各單位費用支出情況進行調查，主要列示以往審計中發(fā)現問題較多的科目和內容.具體表樣和填表要求見表3.表3：各項支出指標表單位名稱公用支出（不含項目)會議費車輛燃修費業(yè)務招待費在職人員福利補助獎金經詳查后調整數公用支出合計公務費其他公務費其他費用合計其中:項目支出中會議費合計其中：項目經費中招待費會議費車輛燃修費業(yè)務招待費在職人員福利補助資金合計說明:1。 部分單位沒有單設專款支出科目，而是在各科目下設置基本支出和項目支出或將項目支出列入業(yè)務費的,將這部分項目支出從公用支出中挑出來作為項目支出填列.2。 福利補助獎金指除工資表以外發(fā)給在職人

24、員的所有合理（有依據）和不合理（無依據）的支出。3。 各合計欄不一定等于后面各分項之和。4。 最后4列“經詳查后調整數”只填選定的23家詳查對象的審計調整數數，該指標作為會計站費用歸集不合理的一個問題上審計調查報告。4項目支出表除了反映項目支出基本情況外，還專門列示了項目經費在使用中存在的主要問題。具體表樣和填表要求見表4.表4：項目經費（?？睿┕芾砬闆r表單位名稱年初項目經費賬面結余項目經費收入項目經費支出年末項目經費應結余年末項目經費賬面結余存在的問題備注合計本單位項目經費支出撥出項目經費支出合計挪用專款其他支出擠占項目經費項目結余并入經費結余項目經費掛往來其他問題合計說明：1. 年初（末）

25、項目經費賬面結余，指賬面反映的項目經費結余，行政單位為：結余-專項結余;事業(yè)單位為：撥入?？畹葘ｍ椯Y金類科目年初（末）余額減去撥出專款、?？钪С瞿瓿酰┯囝~后的余額；如果行政單位專項收支科目未結轉到專項結余，參照事業(yè)單位計算后填入。例如：某事業(yè)單位年初撥入?？?、撥出?？睢？钪С鋈颇坑囝~分別為20萬元、3萬元、6萬元，則年初項目經費賬面結余為11萬元.2。 本年項目經費支出中，對縣區(qū)和二級單位撥出款項填到撥出項目經費支出欄,本單位項目經費支出(票據列支）填到本單位項目經費支出欄。5固定資產表主要對固定資產按五大類對房屋建筑物、車輛、電腦、空調、大型專用設備(單價在1萬元以上）進行調查，重點

26、發(fā)現賬實不符、賬外資產問題。表5為局部格式。表5：固定資產抽盤情況表單位名稱房屋建筑物車輛賬面賬面資產實有數賬外資產賬面賬面資產實有數賬外資產數數量金額數量金額數量估價金額數量（輛）金額數量（輛）金額數量(輛）估價金額汽車摩托汽車摩托汽車摩托合計說明：本表可讓預算單位進行自查，然后針對自查結果有針對性地抽查。6往來賬表主要調查各單位、個人各單位往來賬是否正常，是否有長期掛賬及掛賬情況。具體表樣和填表要求見表6.表6:往來賬管理情況表單位名稱應收款項應付款項賬面余額單位個人其他應收款-國庫賬面余額收入掛往來3年以上掛賬備注所屬會計站支出掛應收3年以上掛賬合計2年以上掛賬說明：1。 其他應收款-國

27、庫一欄填上截至2006年12月底應收國庫未撥入的經費。 2。本表可先讓各預算單位自查，然后對自查結果有針對性的抽查.7預算單位問題表結合以往審計經驗具體列示各單位可能存在的問題。具體表樣和填表要求見表7。表7：主要問題統(tǒng)計表單位名稱亂收費亂攤派亂罰款截留挪用拖欠滯留財政收入違反收支兩條線的規(guī)定偷漏稅費私存私放資金擠占挪用專項支出虛列支出賬外資產固定資產賬實不符往來賬長期掛賬所屬會計站合計8會計站問題表結合以往審計經驗填列會計基礎工作存在的問題及其他突出問題。具體表樣和填表要求見表8。表8:會計站問題統(tǒng)計表單位名稱賬套涉及主要會計科目金額對比事項對比事項金額占對比事項金額的比重一、科目設置不合規(guī)

28、12二、費用歸集不合理1、其他公務費比例過大2、其他費用比例過大34三、摘要填寫不清楚1、公務費支出摘要不清23四、報銷費用無清單12五、其他問題12合計（三）計算機輔助審計調查法會計站統(tǒng)一使用金蝶軟件對各單位進行財務核算。目前的計算機輔助審計軟件主要有：用友審易軟件、AO系統(tǒng)和金劍審計軟件。現以用友GRP-審易軟件V3。0為例說明計算機輔助審計在調查中的具體運用。數據能否順利轉換是計算機審計的關鍵。用友GRP-審易軟件提供幾十種會計軟件的數據轉換模板，選中其中的金碟模板，再點擊“會計流處理”按鈕，即能一氣呵成地完成數據轉換、科目庫處理、分類帳處理等作業(yè)，并能生成科目余額表和報表。之后，利用“

29、轉、查、算、比、析、管”等審計工具對各財政預算單位相關數據進行獲取、計算、核對、比較、查詢、查賬、抽樣、分析、匯總以及對審計數據進行處理。1數據準備第一步，從外部獲取會計數據。從各會計站主機上拷貝出會計數據，將其拷入運行用友審計程序的計算機上.會計站使用的會計軟件是金蝶6。3，因此拷貝的會計數據是以后綴名。AIS形式存在的文件.第二步,建立電子審計項目。做好會計數據轉換模板-金蝶6.3會計模板后,選擇新建項目，一個預算單位作為一個審計調查項目，名稱為“××財務收支審計調查"，會計期間為××年1月至12月，工作底稿模板為國家審計模板，會計流模板為

30、金蝶6.3。第三步，連接數據。先設置數據源，即連接被審計單位的電子數據。金蝶6.3的模板對應選擇的接口類型是ADO連接，選擇提供的程序是Microsoft Jet 4.0 OLE DB Provider.然后在路徑瀏覽里找到從會計站獲取的會計數據,選擇測試，當系統(tǒng)顯示測試連接成功時，表明數據已正確連接.第四步，會計流處理。即將從外部獲取的各種各樣的格式轉換成為審計軟件所需要的固定格式,一般要經過數據轉換、科目庫處理、分類賬處理、科目余額表四個過程.整個處理過程可采用自動流程式，也可采用分步進程式，后者一般用于模板制作和模板調整，多數情況下，采用前者。當自動流程式執(zhí)行時遇到問題，如科目長度與設計

31、不符時，需要作適當調整.經過以上四個步驟，就完成了審計調查會計數據的準備工作.下一步進入財務帳表分析階段.2分析財務帳表將被審計的會計電子數據轉換到審計軟件后,就可以對被審計單位的財務報表、經濟指標情況等進行分析，從中發(fā)現審計線索，確定審計重點。要對財務報表進行分析,先要啟用“財務報表"的功能菜單?！柏攧請蟊?quot;菜單包括：“初始化”、“算全年”、“余額表”、“公式向導”、“公式檢查”等。如：可以利用余額表對報表項目進行總體分析.時間選擇2006年12月、長度選擇3,科目選項保持默認狀態(tài),在調整字段里去掉科目編號、月份、期初借方、期初貸方、借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額的默認選項,就可

32、以得到所有報表項目的總體情況,用右快捷鍵發(fā)送至中間庫,也可發(fā)至底稿，還可復制粘貼到自設的Excel文檔中,做進一步分析，或作為電子報表資料保存。若通過分析后發(fā)現業(yè)務費支出量大,需要了解其具體支出項目，則時間選擇2006年12月、長度選擇全部、輸入科目編號50402或選擇事業(yè)支出-業(yè)務費，并根據需要精簡列示內容，就可以看到所業(yè)務費項目下所有支出項目明細情況.用余額表還可以在幾秒鐘內就將各專項經費按收入明細和支出明細列示出來,并運用Excel剪切粘貼等功能合并出項目經費撥入支出結余明細表，進一步發(fā)現是否存在截留滯留挪用等問題。3。 審計查詢審計查詢是從憑證庫、科目庫、年初數、分類賬、明細賬等數據庫

33、里查詢到自己所需的資料,通過設置單條件或多條件組合實現。審計查詢是建立在對各明細賬的審查基礎上,根據需要進行的專門信息過濾.審查明細賬可通過查詢和查賬兩功能實現，使用審計查詢界面既便于審閱又可隨時查詢，比使用審計查賬功能有更大的優(yōu)勢。在審計查詢界面,選中左邊的任一會計科目，就可在右邊看到該科目全年的明細賬。若想進一步了解其中一筆業(yè)務的記賬憑證，只要在該筆業(yè)務行雙擊鼠標就可以顯示出來。如果想進一步查看該筆記賬憑證中其他科目的明細記錄，也只要對該科目雙擊鼠標。如果一筆業(yè)務處理錯綜復雜，需要循著賬務處理查明情況，快捷查詢的作用就更加突出。審計查詢時，要選擇查詢字段名稱、查詢條件、查詢值來實現。字段名

34、稱包括明細賬內所有字段,查詢條件有運算符號、包含排斥關系、長度、區(qū)間、級次等，值可以是字符、數字，做好查詢設置后，還可根據需要進行高級設置來滿足查詢結果顯示的形式需要。選擇執(zhí)行查詢，查詢結果便立即出現在界面上. 審計查詢可根據需要選擇四種抽樣方法：PPS抽樣、固定樣本抽樣、停走抽樣、發(fā)現抽樣.在一般情況下，我們更關注被調查單位的大項金額支出,可以使用PPS抽樣方法，該方法的理論是柏松概率分布，屬數量型抽樣。作為一種查詢方法，首先要做好上述的查詢設置，然后在查詢區(qū)內右鍵選擇PPS抽樣，設置抽樣參數,確定風險水平和抽樣誤差.審易軟件設置了三檔風險水平，分別為10%（可靠性90%），5(可靠性95）

35、,2.5%（可靠性97。5%）,抽樣誤差一般選擇1%至3。在做好查詢設置和抽樣參數設置后，選擇執(zhí)行查詢，結果就顯示出來。在進行PPS抽樣時，必須在查詢設置里輸入條件,排除本年合計、本年累計對查詢結果的干擾，否則會影響PPS抽樣效果。在審易軟件中幾乎任何操作都能按需要的格式表現出來，操作結果也能直接轉換到Excel表再操作，簡化了為審計調查過程中提取所需信息的過程.利用審易軟件中取得的電子信息往往不需要再加工就可以直接利用或作為直觀的審計證據，除了原始單據不能電子獲取外，賬務證據的取得只要電子打印出來就可以了,不必再費時費力地索取、翻閱、查找、復印紙質資料，極大方便了審計調查工作。（1）下面是對

36、事業(yè)支出正常工資之外的較大金額的抽查審計過程: 設置查詢條件 選擇抽樣總體和抽樣方法 確定風險水平、抽樣誤差 PPS抽樣查詢結果 優(yōu)化PPS抽樣查詢條件 優(yōu)化PPS抽樣后查詢結果（2)招待費的審計查詢 選定統(tǒng)計范圍。打開“余額表”,過濾出經費支出全年的發(fā)生額,發(fā)現該單位項目多，業(yè)務招待費列支科目二十多項。打開“查賬"，在數據庫名顯示區(qū)選擇分類明細賬，分別打開各項支出明細賬后,在數據庫內容顯示區(qū)瀏覽相應賬頁.發(fā)現此類支出摘要內容含“餐費”、“食品"、“禮品”、“酒”內容. 打開“查詢”，在查詢數據庫字段列示區(qū)選擇查詢字段，在查詢條件列示區(qū)選擇查詢條件。查詢全部招待費：條件一“

37、科目名稱”“象”“經費支出”“OR”“項目支出”“OR”“"撥出?？睢皸l件二“摘要"“含”“餐費"OR “食品”O(jiān)R “|禮品”O(jiān)R “酒".輸入查詢條件后，選擇執(zhí)行查詢就自動產生全部招待費支出的查詢結果。查詢項目列支的招待費：根據審計調查需要，應劃分出經常性和各種項目支出中的招待費。因為在經費支出中有部分項目支出，在業(yè)務費二級科目列支，要剔除.條件一：“科目名稱”“象"“經費支出"AND“科目名稱”“不含”“業(yè)務費”。條件二:“摘要”“含”“餐費"OR “食品”O(jiān)R “禮品”O(jiān)R “酒”。選擇執(zhí)行查詢就自動產生項目支出中招

38、待費的查詢結果。 填入審計調查表。將查詢結果復制粘貼,放在設定的審計工作底稿文件包中的Excel文檔中，在Excel表中對電子數據整理匯總，作為審計調查證據表，并將匯總結果填入審計調查表中，就完成了單位招待費支出的填列工作.（四）分析性復核法分析性復核法是對財政財務指標、數據進行分析對比，并結合對單位基本面的了解，發(fā)現異常事項或異常變動，給予重點關注的方法。發(fā)現異常變動的常用方法有比較法、比率法、趨勢分析法。簡單說，比較法是將指標或數據與選定標準進行比較，比率法是將指標或數據與相關的指標或數據進行比較，趨勢法是將連續(xù)幾個時期的指標或數據進行對比分析。由于會計站審計調查工作剛剛起步,只對一個年度

39、進行調查，趨勢法的作用暫時沒有充分發(fā)揮。下面按照不同的審計調查階段說明比較法和比率法的具體運用。1. 調查階段比較法的應用.調查開始后，先要核實了解各單位所提供的基本情況是否屬實、數據是否與賬面反映相符、是否正確，如核對人數的填寫是否有誤時，可采用內部調閱去年審計調查資料、從電子賬反映的月工資與掌握的平均工資水平進行比較、或抽查單位記賬憑證中所附的工資表等方法,判斷關鍵數字是否可靠。在確定可靠時，可進一步填寫審計調查表。在審計調查表的填制過程中對表表、賬表、賬證數據進行分析對比,獲取真實的調查信息。比較法還可用于項目實際支出與預算數的比較，當不一致時應分析原因,可能是預算制定不科學，可能是出現

40、新情況又臨時追加預算，可能是正常經費擠占了項目經費，可能是賬務處理錯誤。對臨時追加預算要分析追加預算是否正常，是否存在臨時預算經常化并進一步分析這種情況是否在其他單位同樣存在，屬個性問題還是普遍性問題。對正常經費擠占項目經費問題，分析核定的經常性經費是否能夠滿足單位正常運轉，預算指標制定得是否切合各單位實際，與單位自身以前年度對比，與類似工作性質的單位對比，與關聯指標印證對比，通過多層次多角度對比，確定深層次原因所在，并進一步發(fā)現其他問題。比率法的應用,主要是配合財政按人頭核算經費的做法，通過人均指標的對比直接將異常列示在表中以供進一步分析.2。 報告階段首先，將一會計站所有單位的情況進行排序

41、，分為絕對數排序和相對數排序。絕對數包括會議費、項目支出中的會議費、招待費、項目支出中的招待費、會議費和招待費之和、項目支出中會議費和招待費之和、福利資金補助、車輛燃修費等，相對數包括人均會議費、人均項目支出中的會議費、人均招待費、人均項目支出中的招待費、人均會議費和招待費之和、人均項目支出中會議費和招待費之和、人均福利資金補助、車均燃修費等。一經排序，哪個單位節(jié)約或浪費、超支或節(jié)支、節(jié)約或浪費在哪里，先讓數字說話。其次，將每個會計站節(jié)支的前五名和超支的前五名排序分別，并與去年調查結果中節(jié)支的前五名和超支的前五名對比，分析名次提前或落后的原因，并作出客觀評價.調查結果也表明,在經費支出上,多數

42、單位比去年有了改觀，但經過分析發(fā)現，部分改觀僅是在數字上做文章,將一些界限不好劃分的支出進行調劑，使個別問題不再突出，這里面既有人為的因素也有預算管理的問題.在綜合報告階段，將二十四個會計站所監(jiān)管的預算執(zhí)行單位信息全部匯總在表格里，打破各站的界限，重新排序。審計調查中通用分析性復核指標主要有：（1）人均公用支出表3的公用支出合計/表1的在職人數（2）人均會議費表3的會議費合計/表1的在職人數（3）人均業(yè)務招待費表3的業(yè)務招待費合計/表1的在職人數。（4)人均福利補助獎金表3的福利補助獎金/表1的在職人數。（5）車均車輛燃修費表3的車輛燃修費/（表5的賬面實盤車輛賬外車輛數）. 有摩托車的單位可

43、按一定比例折合成汽車（本表默認為3輛摩托車1輛汽車），如折合系數不為3，要根據自行折合后的車輛數重新計算。(6)項目支出中會議費的比例表3的項目支出中會議費/表4本單位項目經費支出(7）業(yè)務招待費的比例表3的項目支出中業(yè)務招待費/表4本單位項目經費支出（8)賬面其他公務費占公務費比例表3的其他公務費/公務費(9)賬面其他費用占公用支出比例表3的其他費用/公用支出合計在整個調查過程中，要堅持全面調查，突出重點的原則，充分靈活地運用分析性復核方法運用于各單位之間。對一個調查小組來說,調查重點是有預算外收入的單位，因為相對來說資金寬松，出現問題的可能性較大；對其中財政財務收支異常變動大或單位資金量大

44、的單位作為調查重點，針對一個單位,既將有關數據或指標與它的歷史數據對比、又可根據需要與審計調查表中未涉及的內部相關數據對比、還可與其他工作性質和內容相似單位的數據或指標對比,以獲取審計證據，進一步發(fā)現問題和規(guī)律。在調查過程中，審計人員的目光既要有所集中又不能局限于一點,這對于搞好調查是十分重要的。五、會計工作站專項審計調查取得的成效通過對全市14個會計工作站及其監(jiān)管的預算執(zhí)行單位的專項審計調查，大致上取得了三項成效。一是揭露了會計工作站自身運行和預算執(zhí)行單位財政財務管理存在的具有普遍性和傾向性的若干問題;二是針對上述問題提出了若干有份量的審計建議；三是會計工作站根據審計建議改進了工作，形成了一

45、定的社會影響。（1） 專項審計調查揭露了若干問題1. 會計工作站存在的問題專項審計調查發(fā)現14個會計工作站普遍存在如下四項問題：缺乏規(guī)范的預算指標和科目基礎。一是預算指標設置不規(guī)范不明細.實行集中統(tǒng)一核算，會計工作站接受支付申請的依據是單位的預算指標，對人員經費和公務費等硬性指標會計工作站嚴格把關、執(zhí)行到位,而對軟性指標，如專項資金,臨時性預算普遍存在。二是現有會計科目分類不細,有些實際支出找不到對應科目。預算指標的不科學不細化制約了會計核算的規(guī)范與準確，說明預算基礎工作存在缺陷。會計核算與財務管理不協(xié)調.會計工作站只是集中了記賬、算賬、報賬等工作,而實物、資產、合同等需要反映的經濟事項分散在

46、各單位,也就是說財務記賬與財務管理由不同的主體來完成，再加上有些單位認為會計工作站代為記賬就是代為履行財務管理的錯誤觀念，財務管理工作無形中被弱化。突出表現是固定資產管理很長一段成為真空地帶，對固定資產實物管理和監(jiān)督都不到位。如部分會計工作站未按會計制度要求為預算單位設置固定資產明細賬，有的雖然設置明細賬，但內容反映不全，還有的只反映當年增減和累計金額,沒有反映類別、數量,甚至還有購買固定資產不記賬的現象。多數單位也未按規(guī)定建立固定資產臺賬或卡片.會計工作站與預算單位長期賬實不核對,造成部分賬實嚴重不符。審計調查還發(fā)現，存在會計工作站不同程度說不清預算單位資金的來龍去脈,報賬員看不懂會計工作站

47、賬務處理的現象。有的單位配備的報賬員不懂財務,預算單位獲取任何財務信息都必須到會計工作站去查詢，而且往往有些賬面反映的數據不能滿足需要，還要翻閱原始票據才能做到，對交通不順或路遠的單位更不便于管理。責任心強的報賬員往往另外記有備查賬作為編制單位預算、了解資金節(jié)余動態(tài)、匯報情況等的依據?？偟膩碚f，會計記賬與核算沒有較好地為預算單位服務,無形中增加了預算單位的費用開支，影響了工作效率。重核算輕監(jiān)督。由于會計工作站只是事后監(jiān)督，對每個單位實施嚴格的審查存在困難，觀念也上認為其職責就是代為記賬,不問其他等原因，會計工作站人員一般情況下只是從原始單據上認定業(yè)務的真實合法性，很少到單位實地了解情況，無法辨

48、別真業(yè)務假單據或是假業(yè)務真發(fā)票等問題，這樣，預算單位可能利用會計工作站的管理漏洞將非法業(yè)務合法化，而調查結果表明此類問題絕非個別存在.會計基礎工作不夠規(guī)范.有的會計工作站不從單位實際出發(fā)，在沒有摸清資金的實際來源和具體用向時隨意記入某會計科目，使賬面反映與實際不符。部分會計工作站將專項資金記入經費戶，混淆專項資金的使用、結余用途，未起到對專項資金的監(jiān)管作用，也未能促進預算單位?？顚Ｓ?最普遍的是將所有規(guī)定用途的專項性質支出（不含專項支出）全部放在“業(yè)務費”名下核算，年終不管是否結余是否超支都與經常性結余合并,使得賬面不能真實反映資金的使用結余情況，也為預算單位“靈活"使用資金開了“綠

49、燈”。有的會計人員對單位的一些業(yè)務處理過于簡單,歸類籠統(tǒng)。兩年審計調查發(fā)現，各單位公務費支出中其他公務費支出比例過大,其它費用支出比例也過大.從兩年度對比可看出，會計工作站在這方面有所改善，但沒有從根本上杜絕，因為除了會計人員的原因外，還有收支科目體系不完善的原因。在第一次審計調查時發(fā)現問題后,大多數會計工作站進行了整改，次年仍存在個別未整改問題。2。 會計工作站監(jiān)管的財政預算單位存在的問題兩年的專項審計調查，發(fā)現有關財政預算單位存在有違規(guī)收費、賬外收支、未按收支兩條線規(guī)定上繳收入、挪用?？睢⑽窗匆?guī)定用途使用資金等問題，累計金額10082萬元，約占收支總額的2%。其中收入類問題金額7873萬元

50、，約占總收入的3.1%；支出類問題金額2155萬元,約占總支出的0。9%。這些問題，反映出實行會計工作站集中核算制度后，部分財政預算單位仍然存在違紀違規(guī)問題，其中固然有體制、機制等方面的制度性原因，但也說明會計工作站并不能完全杜絕違紀違規(guī)問題的發(fā)生.此外，在對各行政事業(yè)單位當年支出的會議費、招待費、車輛燃修費、福利獎金補助等項，按絕對數、相對數排序比對中發(fā)現人均公用支出差距較大的問題。2006年，人均公用支出18613元，其中人均公用支出超過50000元的有22個單位，不足5000元的有42個單位.排序前10名的高達7至13萬元。（二）提出了若干有份量的審計建議對會計工作站及其主管部門提出了五

51、項審計建議：一是嚴格按照會計制度規(guī)定建賬并設置會計科目，按規(guī)定的科目內容據實合理列收列支、歸集結余，確保會計核算更加合規(guī)、合理。二是會計工作站要注重會計人員業(yè)務素質的提高，盡可能熟悉和了解所監(jiān)管單位的工作性質，增強責任心，確保會計資料真實、完整。三是會計工作站要加強對預算單位的會計監(jiān)督，重大經濟決策和活動要派人參與并監(jiān)督實施。要嚴格執(zhí)行部門預算，監(jiān)管預算單位資金的來源和使用情況，抵制和糾正不合規(guī)財務收支行為的發(fā)生。四是積極督促和協(xié)助單位清理往來賬，盤點固定資產，積極促進各單位加強對薄弱環(huán)節(jié)的管理，提高單位資金的使用效益.五是有關部門應出臺有關控制會議費、招待費、燃修費的規(guī)定，切實減少會議費、招

52、待費、燃修費開支，盡可能節(jié)約和有效使用財政資金。對各預算單位提出了四項審計建議：一是要認真學習財經法規(guī)，嚴格按照財經法規(guī)辦事，杜絕擠占挪用，收入掛賬等違規(guī)事項的再度發(fā)生。二是發(fā)生重大經濟決策和活動，應自覺要求會計工作站人員參與并監(jiān)督實施，尤其對涉及重大或特殊資金的財務事項應及時與會計工作站溝通，避免會計工作站人員不入賬下錯賬現象發(fā)生，發(fā)揮其反監(jiān)督作用，共同搞好單位財務工作。三是要對單位資產及往來賬進行一次徹底盤點清查,并根據國有資產清查結果，對單位資產及往來賬進行一次徹底處理。屬自有資產立即補記入賬;對賬有實無的資產務必查明原因認真處理，屬單位撤并和捐贈造成的，要通過有關部門確認報批核銷,屬管

53、理不善造成的，要查明原因,嚴肅處理。今后各單位要以此為契機，指定專人管理固定資產,建立固定資產卡片，及時辦理固定資產變更手續(xù)，防止國有資產流失。對長期掛賬的往來款項,屬無法歸還的款項要記入其他收入，屬無法收回的呆賬要經有關部門批準核銷,屬個人欠款要及時清理收回。四是各單位要厲行節(jié)約，反對浪費,控制各項開支，力爭少花錢、花小錢辦大事辦好事,充分發(fā)揮資金的使用效益.（三）會計工作站及所監(jiān)管預算單位加強了管理針對專項審計調查發(fā)現的問題，焦作市審計局及時以審計調查報告形式向市政府進行了反饋匯報，常務副市長李中哲閱后組織召集財政、審計等部門召人員開專門會議，專門研究制定整改措施，并由市政府辦下發(fā)督辦通知,監(jiān)督有關部門落實促落實整改措施到位.市會計委派中心也隨即立