管理咨詢課件(9)

1、第第10章章 稅收籌劃稅收籌劃 10.1稅收籌劃咨詢的目的與意義稅收籌劃咨詢的目的與意義n10.1.1 稅收籌劃咨詢的目的稅收籌劃咨詢的目的 n1稅負(fù)最小化 n2凈利潤最大化 n3企業(yè)價(jià)值最大化 n10.1.2 稅收籌劃咨詢的意義稅收籌劃咨詢的意義 n1稅收籌劃咨詢的宏觀意義稅收籌劃咨詢的宏觀意義n（1）有利于實(shí)現(xiàn)政府稅法的立法意圖，充分發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。 n（2）改變了政府收入的分配格局。 n（3）有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。 n（4）有利于促進(jìn)國家稅法及政府稅收政策不斷改進(jìn)和完善。 n2稅收籌劃咨詢的微觀意義稅收籌劃咨詢的微觀意義n（1）有利于提高納稅人的納稅意識，抑

2、制偷、逃稅等違法行為。 n（2）有利于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化。 n（3）有利于提高納稅人的經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。 n（4）有利于形成價(jià)格效應(yīng)，提高納稅人的競爭實(shí)力。 10.2 稅收籌劃咨詢的主要內(nèi)容稅收籌劃咨詢的主要內(nèi)容n10.2.1 稅收籌劃咨詢的知識準(zhǔn)備稅收籌劃咨詢的知識準(zhǔn)備n1稅收環(huán)境稅收環(huán)境n（1）稅收、納稅人和政府的關(guān)系 n（2）稅收要素n了解稅收，首先要了解稅收要素。稅收要素主要包括：納稅義務(wù)人、課稅對象、稅率、減免稅、納稅環(huán)節(jié)和納稅期限等。n2會(huì)計(jì)制度與稅法的異同分析會(huì)計(jì)制度與稅法的異同分析n在內(nèi)容上，稅法規(guī)范征稅行為和納稅行為，體在內(nèi)容上，稅法規(guī)范征稅行為和納稅行為，

3、體現(xiàn)社會(huì)財(cái)富在國家與納稅人之間的分配，具有現(xiàn)社會(huì)財(cái)富在國家與納稅人之間的分配，具有強(qiáng)制性和無償性。而會(huì)計(jì)制度注重會(huì)計(jì)核算行強(qiáng)制性和無償性。而會(huì)計(jì)制度注重會(huì)計(jì)核算行為規(guī)范，要求真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，以為規(guī)范，要求真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，以滿足有關(guān)各方了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。滿足有關(guān)各方了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。n n2會(huì)計(jì)制度與稅法的異同分析會(huì)計(jì)制度與稅法的異同分析n n在處理方法上，會(huì)計(jì)制度規(guī)定必須在在處理方法上，會(huì)計(jì)制度規(guī)定必須在“收付實(shí)收付實(shí)現(xiàn)制現(xiàn)制”與與“權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會(huì)計(jì)中選擇一種作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。稅法在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)是核算基礎(chǔ)。稅法在計(jì)算應(yīng)稅所

4、得額時(shí)是“收付收付實(shí)現(xiàn)制實(shí)現(xiàn)制”與與“權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制”的結(jié)合。的結(jié)合。 n2會(huì)計(jì)制度與稅法的異同分析會(huì)計(jì)制度與稅法的異同分析n 在制定目的上，會(huì)計(jì)制度是為了反映企業(yè)的在制定目的上，會(huì)計(jì)制度是為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為投資人、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門等提供真實(shí)、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門等提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息，讓投資者或潛在的投資者了完整的財(cái)務(wù)信息，讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利可能性，其所提供解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利可能性，其所提供的基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)資料也是納稅的主要依據(jù)。稅法的基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)資料也是納稅的主要

5、依據(jù)。稅法是為了保證國家強(qiáng)制、無償、固定地取得財(cái)政是為了保證國家強(qiáng)制、無償、固定地取得財(cái)政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，引導(dǎo)社會(huì)收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，引導(dǎo)社會(huì)投資，對會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有所約束和控制。投資，對會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有所約束和控制。n3其他相關(guān)知識其他相關(guān)知識n稅收籌劃是一項(xiàng)綜合性、邊緣性學(xué)科，稅收籌稅收籌劃是一項(xiàng)綜合性、邊緣性學(xué)科，稅收籌劃咨詢除必須具備稅收知識和財(cái)務(wù)知識外，還劃咨詢除必須具備稅收知識和財(cái)務(wù)知識外，還需要掌握其他相關(guān)學(xué)科的知識，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、需要掌握其他相關(guān)學(xué)科的知識，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、企業(yè)戰(zhàn)略、組織行為學(xué)、行為學(xué)、心管理學(xué)、企業(yè)戰(zhàn)略、組織行為學(xué)、行為學(xué)、心理學(xué)

6、、社會(huì)學(xué)等。理學(xué)、社會(huì)學(xué)等。 n10.2.2 稅收籌劃咨詢的理念稅收籌劃咨詢的理念n n1稅收籌劃內(nèi)涵界定稅收籌劃內(nèi)涵界定n 納稅人在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，對涉稅事納稅人在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，對涉稅事項(xiàng)或交易行為進(jìn)行籌劃和安排的有利于納稅結(jié)項(xiàng)或交易行為進(jìn)行籌劃和安排的有利于納稅結(jié)果的行為。果的行為。n2稅收籌劃咨詢的特點(diǎn)稅收籌劃咨詢的特點(diǎn)n（1）不違法性。）不違法性。 n（2）籌劃性。）籌劃性。 n（3）目的性。）目的性。 n（4）普遍性。）普遍性。n（5）多變性。）多變性。n10.2.3 稅收籌劃咨詢的風(fēng)險(xiǎn)防范稅收籌劃咨詢的風(fēng)險(xiǎn)防范 n1稅收籌劃咨詢的風(fēng)險(xiǎn)分析稅收籌劃咨詢的風(fēng)險(xiǎn)分析n（1）

7、方案設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）方案設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn) n（2）咨詢執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)）咨詢執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn) n（3）納稅人經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)）納稅人經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn) n（4）溝通風(fēng)險(xiǎn)）溝通風(fēng)險(xiǎn) n（5）政策性風(fēng)險(xiǎn)）政策性風(fēng)險(xiǎn) n（6）外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)）外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn) n2稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警與控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警與控制n（1）提高稅收籌劃咨詢的風(fēng)險(xiǎn)意識。）提高稅收籌劃咨詢的風(fēng)險(xiǎn)意識。 n（2）建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。）建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。 n（3）保持賬證完整。）保持賬證完整。 n（4）認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策并且準(zhǔn)確把握稅收政策。）認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策并且準(zhǔn)確把握稅收政策。 n（5）注意稅收籌劃的成本與效益的分析。）注意稅收籌劃的成本與效益的分析。 10.3

8、 稅收籌劃咨詢中的典型問題稅收籌劃咨詢中的典型問題n10.3.1 主要稅種咨詢存在的典型問題主要稅種咨詢存在的典型問題n1流轉(zhuǎn)稅的典型問題流轉(zhuǎn)稅的典型問題 n（1）增值稅的典型問題）增值稅的典型問題 n增值稅納稅人身份的選擇增值稅納稅人身份的選擇 n混合銷售的選擇混合銷售的選擇 n（2）消費(fèi)稅的典型問題）消費(fèi)稅的典型問題 n包裝問題包裝問題 n消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)問題消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)問題 n（3）營業(yè)稅的典型問題）營業(yè)稅的典型問題n運(yùn)費(fèi)問題運(yùn)費(fèi)問題 n合作建房問題合作建房問題 n工程承包問題工程承包問題 n2所得稅的典型問題所得稅的典型問題 n（1）收入確認(rèn)問題）收入確認(rèn)問題 n（2）稅前扣除項(xiàng)目問題

9、）稅前扣除項(xiàng)目問題 n3其他稅種的典型問題其他稅種的典型問題 n10.3.2 納稅主體咨詢的典型問題納稅主體咨詢的典型問題n1創(chuàng)建主體時(shí)咨詢的典型問題創(chuàng)建主體時(shí)咨詢的典型問題 n（1）企業(yè)性質(zhì)的選擇）企業(yè)性質(zhì)的選擇 n（2）企業(yè)從屬機(jī)構(gòu)設(shè)立的選擇）企業(yè)從屬機(jī)構(gòu)設(shè)立的選擇 n（3）注冊地點(diǎn)的選擇）注冊地點(diǎn)的選擇 n（4）行業(yè)的選擇）行業(yè)的選擇 n2財(cái)務(wù)管理過程中咨詢的典型問題財(cái)務(wù)管理過程中咨詢的典型問題n （1）籌資管理）籌資管理 n（2）投資管理）投資管理 n（3）分配管理）分配管理n企業(yè)員工分配機(jī)制問題企業(yè)員工分配機(jī)制問題 n企業(yè)財(cái)務(wù)成果分配問題企業(yè)財(cái)務(wù)成果分配問題 n（4）企業(yè)清算）企業(yè)清

10、算 n3兼并擴(kuò)張中咨詢的典型問題兼并擴(kuò)張中咨詢的典型問題 n（1）債務(wù)重組）債務(wù)重組 n（2）股權(quán)收購、資產(chǎn)收購）股權(quán)收購、資產(chǎn)收購 （3）合并）合并 （4）分立）分立 n4資本運(yùn)營中咨詢的典型問題資本運(yùn)營中咨詢的典型問題 n（1）企業(yè)融資）企業(yè)融資 n（2）整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)或資產(chǎn)）整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)或資產(chǎn) 10.4 稅收籌劃咨詢的程序稅收籌劃咨詢的程序 n10.4.1了解客戶的交易，弄清事實(shí)了解客戶的交易，弄清事實(shí)n 10.4.2找出事實(shí)暗示的稅收分歧、問題或機(jī)會(huì)，找出事實(shí)暗示的稅收分歧、問題或機(jī)會(huì)，形成具體的咨詢問題形成具體的咨詢問題n10.4.3確定相關(guān)的稅法權(quán)威確定相關(guān)的稅法權(quán)威 n1基本權(quán)威基

11、本權(quán)威n（1）稅收實(shí)體法體系）稅收實(shí)體法體系 n（2）稅收征收管理法律制度）稅收征收管理法律制度 n 2二級權(quán)威二級權(quán)威法律法規(guī)分類立法機(jī)關(guān)效力情況效力情況稅收法律全國人大及其常委會(huì)制定的稅收法律除憲法外，在稅收法律體系中，稅收法律具有最高法律效力全國人大及其常委會(huì)授權(quán)國務(wù)院制定的暫行規(guī)定及條例具有國家法律的性質(zhì)和地位，其法律效力高于行政法規(guī)，為待條件成熟上升為法律做好準(zhǔn)備稅收法規(guī)國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)在中國法律形式中處于低于憲法、法律，高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方規(guī)章的地位，在全國普遍適用地方人大及其常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)目前僅限海南、民族自治區(qū)稅收規(guī)章國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門

12、規(guī)章國務(wù)院稅務(wù)主管部門指財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署。該級次規(guī)章不得與憲法、法律法規(guī)相抵觸地方政府制定的稅收地方規(guī)章在法律法規(guī)明確授權(quán)的前提下進(jìn)行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸表101 我國稅法效力等級的立法機(jī)關(guān)和效力情況我國稅法效力等級的立法機(jī)關(guān)和效力情況n10.4.4分析相關(guān)權(quán)威資料，初步回答咨詢問題分析相關(guān)權(quán)威資料，初步回答咨詢問題 n10.4.5根據(jù)需要盡可能多次重復(fù)第一步到第四根據(jù)需要盡可能多次重復(fù)第一步到第四步步 n10.4.6記錄咨詢過程并形成咨詢結(jié)論記錄咨詢過程并形成咨詢結(jié)論 n10.4.7 與客戶及相關(guān)部門交流咨詢結(jié)論并實(shí)施與客戶及相關(guān)部門交流咨詢結(jié)論并實(shí)施 n10.4.

13、8 跟蹤客戶的實(shí)施過程跟蹤客戶的實(shí)施過程 10.5 稅收籌劃咨詢的方法稅收籌劃咨詢的方法n10.5.1定性方法定性方法 n（1）宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢。）宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢。 n（2）預(yù)期的政治變化。）預(yù)期的政治變化。 n（3）外匯管制的寬松程度。）外匯管制的寬松程度。 n（4）市場的需求狀況。）市場的需求狀況。 n（5）法律法規(guī)的完善程度。）法律法規(guī)的完善程度。 n10.5.2定量方法定量方法 n（1）稅率。）稅率。 n（2）稅收優(yōu)惠。）稅收優(yōu)惠。 n（3）轉(zhuǎn)讓價(jià)格。）轉(zhuǎn)讓價(jià)格。 n（4）成本費(fèi)用扣除額。）成本費(fèi)用扣除額。 n（5）匯率。）匯率。 n n定量方法，除了上述因素之外，還有對這定量方法，

14、除了上述因素之外，還有對這些因素的量化度量。一般度量方法有博弈些因素的量化度量。一般度量方法有博弈法、期望值法、成本收益法、現(xiàn)金流量法法、期望值法、成本收益法、現(xiàn)金流量法等，目前對成本收益法和現(xiàn)金流量法的研等，目前對成本收益法和現(xiàn)金流量法的研究比較成熟。究比較成熟。 n10.6 稅收籌劃咨詢案例稅收籌劃咨詢案例n案例案例10-1n振宇集團(tuán)振宇集團(tuán) n案例案例10-2n山西臨汾某煤廠山西臨汾某煤廠 n本章小結(jié)本章小結(jié)n 在現(xiàn)代企業(yè)制度中，稅收同管理一樣對企業(yè)的生存和在現(xiàn)代企業(yè)制度中，稅收同管理一樣對企業(yè)的生存和發(fā)展起著越來越重要的作用。稅收籌劃咨詢作為稅收環(huán)發(fā)展起著越來越重要的作用。稅收籌劃咨詢作為稅收環(huán)境下納稅人與政府之間的中介力量，其重要性也日益凸境下納稅人與政府之間的中介力量，其重要性也日益凸顯出來。在稅收環(huán)境下，政府通過制定稅收政策引導(dǎo)企顯出來。在稅收環(huán)境下，政府通過制定稅收政策引導(dǎo)企業(yè)行為，企業(yè)通過繳納稅款反饋政府所制定的稅收政策，業(yè)行為，企業(yè)通過繳納稅款反饋政府所制定的稅收政策，稅收籌劃咨詢由此介入，以企業(yè)納稅人作為出發(fā)點(diǎn)，以稅收籌劃咨詢由此介入，以企業(yè)納稅人作為出發(fā)點(diǎn)，以幫助企業(yè)建立合理納稅意識、實(shí)現(xiàn)有利的納稅結(jié)果為主幫助企業(yè)建立合理納稅意識、實(shí)現(xiàn)有利