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文檔簡介
1、第九章第九章 個人稅收及遺產(chǎn)規(guī)劃個人稅收及遺產(chǎn)規(guī)劃n第一節(jié)第一節(jié) 個人所得稅個人所得稅n第二節(jié)第二節(jié) 個人稅收籌劃原則與方法個人稅收籌劃原則與方法n第三節(jié)第三節(jié) 稅收籌劃實務(wù)稅收籌劃實務(wù)n第四節(jié)第四節(jié) 遺產(chǎn)籌劃遺產(chǎn)籌劃第一節(jié)第一節(jié) 個人所得稅個人所得稅n一、個人所得稅的納稅人一、個人所得稅的納稅人n二、個人所得稅的征稅范圍二、個人所得稅的征稅范圍n三、個人所得稅的優(yōu)惠規(guī)定三、個人所得稅的優(yōu)惠規(guī)定n四、應(yīng)納稅額的計算四、應(yīng)納稅額的計算一、個人所得稅的納稅人一、個人所得稅的納稅人n我國個人所得稅納稅人有兩種我國個人所得稅納稅人有兩種居民納稅人居民納稅人就其來源于就其來源于境內(nèi)、境外的收入境內(nèi)、境外
2、的收入繳納繳納個人所得稅個人所得稅非居民納稅人非居民納稅人僅就其來源于僅就其來源于中國境內(nèi)的收入中國境內(nèi)的收入繳納繳納個人所得稅個人所得稅居民納稅人與非居民納稅人的認(rèn)定居民納稅人與非居民納稅人的認(rèn)定n居民納稅人(滿足下列條件之一)居民納稅人(滿足下列條件之一)n在中國境內(nèi)有住所(指習(xí)慣性居住,而非實際居住)在中國境內(nèi)有住所(指習(xí)慣性居住,而非實際居?。﹏在中國境內(nèi)無住所,在中國境內(nèi)無住所,在中國境內(nèi)居住,滿一個納稅年度在中國境內(nèi)居住,滿一個納稅年度n非居民納稅人(滿足下列條件之一)非居民納稅人(滿足下列條件之一)n在中國境內(nèi)無住所,且不在中國境內(nèi)居住在中國境內(nèi)無住所,且不在中國境內(nèi)居住n在中國
3、境內(nèi)無住所,在中國境內(nèi)無住所,在中國境內(nèi)居住,不滿一個納稅年度在中國境內(nèi)居住,不滿一個納稅年度在中國境內(nèi)有住所在中國境內(nèi)無住所在中國境內(nèi)居住不在中國境內(nèi)居住滿一個納稅年度不滿一個納稅年度居民非居民n滿一個納稅年度的認(rèn)定滿一個納稅年度的認(rèn)定n一個納稅年度:指一個納稅年度:指1月月1日到日到12月月31日日n臨時離境:臨時離境:居民納稅人居民納稅人n一次離境不超過一次離境不超過3030日,且多次離境日,且多次離境累積不超過累積不超過9090日日n居民納稅人,不影響居民納稅人,不影響“滿一個納稅滿一個納稅年度年度”的認(rèn)定的認(rèn)定n非臨時離境:非臨時離境:非居民納稅人非居民納稅人n一次離境超過一次離境超
4、過30日,或多次離境累日,或多次離境累積超過積超過90日日例題例題1n案例案例n張先生是美籍華人,因工作需要,張先生是美籍華人,因工作需要,2005年年4月月2日開始居日開始居住在中國境內(nèi),直至住在中國境內(nèi),直至2006年年9月月29日離開中國境內(nèi),不日離開中國境內(nèi),不再返回。再返回。n請問,張先生是中國的居民納稅人還是非居民納稅人?請問,張先生是中國的居民納稅人還是非居民納稅人?n分析:分析:n張先生是非居民納稅人。張先生是非居民納稅人。n因為在因為在2005年納稅年度或年納稅年度或2006年納稅年度,張先生在中年納稅年度,張先生在中國境內(nèi)居住都不滿一個納稅年度。國境內(nèi)居住都不滿一個納稅年度
5、。n說明說明n一個納稅年度是指從公歷一個納稅年度是指從公歷1月月1日到日到12月月31日的期間。日的期間。n即使在中國境內(nèi)實際居住超過即使在中國境內(nèi)實際居住超過1年,但從每一納稅年度年,但從每一納稅年度看,都沒有居住滿一年,則不被認(rèn)定為中國的居民納稅看,都沒有居住滿一年,則不被認(rèn)定為中國的居民納稅人。人。 例題例題2n案例案例n某外籍個人某外籍個人2001年度在華工作,多次出入境,年度在華工作,多次出入境,先后共離境先后共離境4次,每次離境時間分別為次,每次離境時間分別為15天、天、5天、天、10天、天、20天。天。n該外籍個人該外籍個人2001年度是否為我國的居民納稅人?年度是否為我國的居民
6、納稅人?n分析分析n該外籍人士每次離境未超過該外籍人士每次離境未超過30天,且多次離境天,且多次離境累積未超過累積未超過90天,因此屬于天,因此屬于臨時離境臨時離境,在,在2001年度應(yīng)為中國的居民納稅人。年度應(yīng)為中國的居民納稅人。n其其2001年度取得的來源于中國境內(nèi)和境外的收年度取得的來源于中國境內(nèi)和境外的收入,均應(yīng)在中國申報繳納個人所得稅入,均應(yīng)在中國申報繳納個人所得稅 二、個人所得稅的征稅范圍(共二、個人所得稅的征稅范圍(共11項)項)n工資、薪金所得工資、薪金所得n個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得n對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)
7、營所得n勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得n稿酬所得稿酬所得n特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得n利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得n財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得n財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得n偶然所得(得獎、中獎、中彩、受贈偶然所得(得獎、中獎、中彩、受贈)n經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得 三、個人所得稅的優(yōu)惠規(guī)定三、個人所得稅的優(yōu)惠規(guī)定n個人所得稅的免稅規(guī)定個人所得稅的免稅規(guī)定n省級以上單位頒發(fā)的科教文衛(wèi)體等方面的獎金省級以上單位頒發(fā)的科教文衛(wèi)體等方面的獎金n教育儲蓄存款、國債的利息所得教育儲蓄存款、國債的利息所得n福利券、撫恤金、救濟金福利券、撫恤金、救濟金n保險
8、賠款保險賠款n軍人轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費軍人轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費n按國家規(guī)定發(fā)放的安家費、退職費、退休工資、離休按國家規(guī)定發(fā)放的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費工資、離休生活補助費n按規(guī)定扣繳的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保按規(guī)定扣繳的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金險金、失業(yè)保險金n個人所得稅的減征規(guī)定個人所得稅的減征規(guī)定n殘疾、孤老人員和烈屬的所得殘疾、孤老人員和烈屬的所得n因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的n其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的四、應(yīng)納稅額的計算四、應(yīng)納稅額的計算n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額n應(yīng)該繳納個
9、人所得稅的那部分個人所得應(yīng)該繳納個人所得稅的那部分個人所得n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總額-準(zhǔn)予扣除金額準(zhǔn)予扣除金額 n注意:不同類別的個人收入所得,準(zhǔn)予扣除注意:不同類別的個人收入所得,準(zhǔn)予扣除金額的規(guī)定有所不同金額的規(guī)定有所不同 n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額n納稅人應(yīng)繳納的個人所得稅金額納稅人應(yīng)繳納的個人所得稅金額n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率n注意:對于超額累進稅率,應(yīng)分段計算應(yīng)納注意:對于超額累進稅率,應(yīng)分段計算應(yīng)納稅額稅額工資、薪金所得,應(yīng)納稅額的計算工資、薪金所得,應(yīng)納稅額的計算n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=納稅人納稅人當(dāng)月當(dāng)月工資、薪金收入總額工資、
10、薪金收入總額-3500元元n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)月當(dāng)月應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額分段適用稅率分段適用稅率 =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅率稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)工資、薪金所得,累進稅率表(工資、薪金所得,累進稅率表(20112011年調(diào)整)年調(diào)整)級數(shù)級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額稅率稅率%速算扣除速算扣除數(shù)(元)數(shù)(元)一一不超過不超過1500元的元的30二二超過超過1500元至元至4500元的部分元的部分10105三三超過超過4500元至元至9000元的部分元的部分20555四四超過超過9000元至元至35000元的部分元的部分251005五五超過超過35000元至元至55000元的
11、部分元的部分302755六六超過超過55000元至元至80000元的部分元的部分355505七七超過超過80000元的部分元的部分4513505例子例子n案例資料:小王案例資料:小王2011年年11月工資與獎金共月工資與獎金共13000元,其元,其11月個人所得稅應(yīng)納稅額是多少?月個人所得稅應(yīng)納稅額是多少?n方法一,分段計算:方法一,分段計算:n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=13000-3500=9500元元n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 =15003%+ (4500-1500) 10% + (9000-4500) 20% + (9500-9000) 25% =1370元元n方法二,用速算扣除數(shù)計算:方法二,
12、用速算扣除數(shù)計算:n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=13000-3500=9500元元n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=950025%-1005=1370元元個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得,對企事業(yè)單位的個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得,對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營和承租經(jīng)營所得,應(yīng)納稅額的計算承包經(jīng)營和承租經(jīng)營所得,應(yīng)納稅額的計算n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 = 納稅人納稅人年度年度的收入總額的收入總額 - 年度年度成本、費用及損失成本、費用及損失n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= 年度年度應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額分段適用稅率分段適用稅率 =年度應(yīng)納稅所得額年度應(yīng)納稅所得額稅率稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)勞務(wù)報酬所得,應(yīng)納稅額的計算勞務(wù)報酬所得,應(yīng)
13、納稅額的計算n每次收入不超過每次收入不超過4000元的,扣除元的,扣除800元的費用,元的費用,稅率稅率20%n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每次收入額每次收入額-800元元n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額20%n每次收入超過每次收入超過4000元的,扣除元的,扣除20%的費用,的費用,適用累進稅率適用累進稅率n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每次收入額每次收入額(1-20%)n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額分段適用稅率分段適用稅率 =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅率稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)稿酬所得,應(yīng)納稅額的計算稿酬所得,應(yīng)納稅額的計算n每次收入不超過每次收入不超過4000元的,
14、減除費用元的,減除費用800元,元,稅率稅率20%n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=稿酬收入稿酬收入-800元元n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率 (1-30%) =(稿酬收入(稿酬收入-800元)元)20%(1-30%)n每次收入超過每次收入超過4000元的,減除費用元的,減除費用20%,稅,稅率率20% (沒有累進稅率)(沒有累進稅率)n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每次收入額每次收入額(1-20%)n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率 =稿酬收入稿酬收入(1-20%)20%(1-30%)n稿酬收入享受稿酬收入享受30%的稅收減征的稅收減征特許權(quán)使用
15、費所得,應(yīng)納稅額的計算特許權(quán)使用費所得,應(yīng)納稅額的計算n每次收入不超過每次收入不超過4000元的,減除費用元的,減除費用800元,稅率元,稅率20%n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每次收入額每次收入額-800元元n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率 =(每次收入額(每次收入額-800元)元)20%n每次收入超過每次收入超過4000元的,減除費用元的,減除費用20%,稅率,稅率20%n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每次收入額每次收入額(1-20%)n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率 =每次收入額每次收入額(1-20%)20%財產(chǎn)租賃所得,應(yīng)納稅額的計算財
16、產(chǎn)租賃所得,應(yīng)納稅額的計算n每次收入不超過每次收入不超過4000元的,扣除相關(guān)支出后,再扣元的,扣除相關(guān)支出后,再扣除費用除費用800元,稅率元,稅率20%n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每次收入額每次收入額-準(zhǔn)予扣除項目(稅費)準(zhǔn)予扣除項目(稅費)-修繕修繕費用(以費用(以800元為限)元為限)- 800元元n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額20%n每次收入超過每次收入超過4000元的,扣除相關(guān)支出后,再扣除元的,扣除相關(guān)支出后,再扣除費用費用20%,稅率,稅率20%n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=【每次收入額每次收入額-準(zhǔn)予扣除項目(稅費)準(zhǔn)予扣除項目(稅費)-修修繕費用(以繕費用(以8
17、00元為限)元為限)】 (1-20%)n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額20%n以一個月內(nèi)取得的收入為一次以一個月內(nèi)取得的收入為一次n個人按市價出租居民住房所得,稅率為個人按市價出租居民住房所得,稅率為10%財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)納稅額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)納稅額的計算n財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,稅率財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,稅率20%n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總額-財產(chǎn)原值(建造或取財產(chǎn)原值(建造或取得財產(chǎn)的成本、稅費)得財產(chǎn)的成本、稅費)- 合理稅費(財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合理稅費(財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中的稅費)中的稅費)n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額20%n出售住房的個人所得稅出售住房的個人所得稅n普通住
18、房:總房款普通住房:總房款1% 或或 房款差額房款差額20n非普通住房:總房款非普通住房:總房款2% 或或 房款差額房款差額20n購房滿購房滿5年且唯一房,免征個人所得稅年且唯一房,免征個人所得稅利息、股息、紅利所得,偶然所得,利息、股息、紅利所得,偶然所得,應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=每次收入額每次收入額20%n利息稅稅率已調(diào)整為利息稅稅率已調(diào)整為0%補充說明補充說明n居民納稅人來自于境外的收入,如果已居民納稅人來自于境外的收入,如果已在境外繳納個人所得稅,已繳部分可以在境外繳納個人所得稅,已繳部分可以抵扣境內(nèi)個人所得稅抵扣境內(nèi)個人所得稅n通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)的通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)的公益捐款,可從應(yīng)納稅所得額中扣除公益捐款,可從應(yīng)納稅所得額中扣除(不得超過(不得超過30%)第二節(jié)第二節(jié) 個人稅收籌劃原則與方法個人稅收籌劃原則與方法n稅收籌劃稅收籌劃n通過事先安排納稅主體的涉稅事項,達到通過事先安排納稅主體的涉稅事項,達到少繳稅少繳稅和和遞延納稅遞延納稅目標(biāo)的規(guī)劃活動。目標(biāo)的規(guī)劃活動。n稅收籌劃的原則稅收籌劃的原則n合法性原則合法性原則n規(guī)范性原則規(guī)范性原則n財務(wù)利益最大化原則財務(wù)利益最大化原則n穩(wěn)健型原則穩(wěn)健型
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