資產(chǎn)組減值額確定方法探析

1、資產(chǎn)組減值額確定方法探析資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金 流入應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其它資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流人。根據(jù) 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號一一資產(chǎn)減值（以下簡稱“資產(chǎn)減 值準(zhǔn)則”）的規(guī)定，資產(chǎn)組減值額的確定實(shí)際上是比較資產(chǎn) 組的可收回金額與賬面價值。但是對于包括承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債的 資產(chǎn)組和涉及總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組的減值額確定有其特殊之 處。一、單項(xiàng)負(fù)債的資產(chǎn)組減值額確定方法資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債，該負(fù)債金 額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包 括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費(fèi)用后的 凈額。為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資 產(chǎn)組的賬面價值

2、及其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)將已確 認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。例12006年12月31 0,甲公司在對資產(chǎn)進(jìn)行減值測 試時發(fā)現(xiàn)，某資產(chǎn)組很可能發(fā)生了減值。已知該資產(chǎn)組組合 包括固定資產(chǎn)a、e和一項(xiàng)負(fù)債，其中固定資產(chǎn)a賬面價值 為200萬元，固定資產(chǎn)b賬面價值為300萬元，負(fù)債賬面價 值為60萬元。甲公司經(jīng)調(diào)研分析后確定，該資產(chǎn)組的公允 價值減去處置費(fèi)用后的凈額為400萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值420萬元。要求計(jì)算確定該資產(chǎn)組的減值額。（1）該資產(chǎn)組組合資產(chǎn)扣除負(fù)債后凈資產(chǎn)賬面價值為 440萬元（200+300-60） o （2）該資產(chǎn)組組合的可收回金額應(yīng)當(dāng) 按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈

3、額（400萬元） 與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（420萬元）兩者之間較高者確 定，為此該資產(chǎn)組的可收回金額為420萬元。（3）因資產(chǎn)組 的賬面價值440萬元高于其可收回金額420萬元，應(yīng)計(jì)提減 值額20萬元。（4）按規(guī)定，應(yīng)將減值額按照該資產(chǎn)組內(nèi)固定 資產(chǎn)的賬面價值所占比重，分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組內(nèi)的固定資產(chǎn)。具 體分?jǐn)傔^程見表1。（5）根據(jù)表1的分?jǐn)偨Y(jié)果，甲公司的賬務(wù) 處理如下：借：資產(chǎn)減值損失200000二、總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組減值額確定方法企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)及其事業(yè)部的辦公樓、電子 數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)，其顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者 資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流人，而且其賬面價值不能完全歸屬 于某一資

4、產(chǎn)組。1、相關(guān)總部資產(chǎn)能夠分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的減值額確定方法相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y 產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)傊猎撡Y 產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛?資產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額。例2乙公司由總部、第一分公司和第二分公司組成， 兩家分公司的經(jīng)營活動由總部統(tǒng)一負(fù)責(zé)。2006年末，總部資 產(chǎn)總額600萬元，第一分公司資產(chǎn)總額800萬元，第二分公 司資產(chǎn)總額1200萬元。2006年末，由于經(jīng)濟(jì)不景氣，乙公 司經(jīng)營發(fā)生很大虧損，出現(xiàn)資產(chǎn)減值跡象。在減值測試過程 中，由于第一分公司和第二分公司均能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，因 而可作為兩個資產(chǎn)組分別進(jìn)

5、行減值測試。經(jīng)比較有關(guān)的資產(chǎn) 公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn) 值，根據(jù)孰高原則，得到第一分公司資產(chǎn)可收回金額為980 萬元，第二分公司資產(chǎn)可收回金額為1320萬元。假定總部 資產(chǎn)、第一分公司資產(chǎn)和第二分公司資產(chǎn)使用壽命均為15 年，且總部資產(chǎn)能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進(jìn)行合理 分?jǐn)?。要求確定第一分公司、第二分公司及總部資產(chǎn)的資產(chǎn) 減值額。(1)將總部資產(chǎn)分配到各資產(chǎn)組，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行減 值測試。鑒于各資產(chǎn)組的使用壽命相同，可直接將總部資產(chǎn) 按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進(jìn)行分?jǐn)?。如果使用壽命?同，可根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì) 算的比例分?jǐn)偂?3)將各

6、資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組間分 配。第一分公司減值額分配給總部資產(chǎn)的金額 =60x(240+1040) =13. 85(萬元)分配給第一分公司資產(chǎn)組本 身的金額=60-13. 85=46. 15(萬元)第二分公司減值額分配給 總部資產(chǎn)的金額=240x(360+1560) =55. 38(萬元)分配給第二 分公司資產(chǎn)組本身的金額=240-55. 38=184. 62(萬元)(4)根據(jù)分?jǐn)偨Y(jié)果，乙公司的賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn) 減值損失3000000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第一分公司461500第二分公司1846200總部6923002、相關(guān)總部資產(chǎn)中部分難以分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的減值額確 定方法例3a

7、bc高科技公司擁有a.b和c三個資產(chǎn)組，在2006 年(2) 確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與已分?jǐn)傓k公 大樓的賬面價值部分相比較，以確定相應(yīng)的減值額。(3) 將資產(chǎn)減值額在辦公大樓和資產(chǎn)組間分配。資產(chǎn)組b減值額分配給辦公大樓的金額=84. 5x(112. 5+412. 5)=23(萬元)分配給資產(chǎn)組b本身的金額=84. 5-23=61. 5(萬元)資產(chǎn)組c減值額分配給辦公大樓的金額 =8x(150+550)=2(萬元)分配給資產(chǎn)組c本身的金額=8-2=6(萬元)(4) 根據(jù)分?jǐn)偨Y(jié)果，資產(chǎn)組a、b、c和辦公大樓的賬面 價值分末，這三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、300 萬元和400萬元

8、。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)剩余使 用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計(jì)提折舊。 由于abc公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量 的產(chǎn)品，受到市場歡迎，從而對aec公司產(chǎn)品產(chǎn)生重大不利 影響。為此，abc公司于2006年末對各資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試。 已知abc公司的經(jīng)營管理活動由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一 棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價值300 萬元，研發(fā)中心的賬面價值為100萬元。辦公大樓的賬面價 值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，而研發(fā)中心 的賬面價值卻難以分?jǐn)?。假定資產(chǎn)組a、b、c和包括總部資 產(chǎn)在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合(即abc公司整體)的預(yù)計(jì)未

9、來現(xiàn)金 流量的現(xiàn)值分別為398萬元、328萬元、542萬元和1440萬 元。同時假定資產(chǎn)組的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額難以 確定。要求計(jì)算確定資產(chǎn)組a、b、c和總部資產(chǎn)是否發(fā)生了 減值。如果發(fā)生了減值，確定相應(yīng)的減值額。(1)在對各資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其 相關(guān)的總部資產(chǎn)。abc公司的經(jīng)營管理活動由總部負(fù)責(zé)，相 關(guān)的總部資產(chǎn)包括辦公大樓和研發(fā)中心?？紤]到辦公大樓的 賬面價值可以分?jǐn)偅虼耸紫雀鶕?jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩 余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的比例分?jǐn)偅ㄒ姳?）。別為200萬 元、238. 5萬元、394萬元和275萬元。研發(fā)中心的賬面價 值仍為100萬元，由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的

10、最小資產(chǎn)組組合 （即abc公司）的賬面價值總額為1207. 5萬元 （200+238. 5+394+275+100）,但其可收回金額為1440萬元， 因此，企業(yè)不必再確認(rèn)進(jìn)一步的減值損失（包括研發(fā)中心的 減值損失）。（5）根據(jù)以上計(jì)算和分析結(jié)果，abc公司資產(chǎn)組a沒有發(fā) 生減值，資產(chǎn)組b和c分別發(fā)生減值損失61. 5萬元和6萬 元?？偛抠Y產(chǎn)中，辦公樓發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失25 萬元，但是研發(fā)中心沒有發(fā)生減值。abc公司的賬務(wù)處理如 下：借：資產(chǎn)減值損失925000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一資產(chǎn)組b615000資產(chǎn)組c60000辦公大樓250000由于該例中包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即 abc