2022年《中級會計實務》的金融資產之讀書筆記

1、學習必備歡迎下載第六章： 2007 年中級會計實務考試學習筆記（金融資產）（1）該金融資產有固定到期日的，應當在該金融資產的剩余期限內，采用實際利率法攤銷，計入當期損益。該金融資產的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應當在該金融資產的剩余期限內，采用實際利率法攤銷， 計入當期損益。 該金融資產在隨后的會計期間發(fā)生減值的，原直接計入所有者權益的相關利得或損失，應當轉出計入當期損益。（2）該金融資產沒有固定到期日的，仍應保留在所有者權益中，在該金融資產被處置時轉出，計入當期損益。該金融資產在隨后的會計期間發(fā)生減值的，原直接計入所有者權益的相關利得或損失，應當轉出，計入當期損益。四、金融資產減值測試

2、企業(yè)應當在資產負債表日， 對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發(fā)生減值的，應當計提減值準。表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據，包括下列各項：（一）發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難；（二）債務人違反了合同條款如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（三）債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；（四）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；（五）因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難該金融資產無法在活躍市場繼續(xù)交易；（六）無法辨認一組金融資產中的某項資產的現(xiàn)金流量是否已經減少，但根據公開的數(shù)據對其進行總體評價后， 發(fā)現(xiàn)該組金融資產自

3、初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量， 如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降，所處行業(yè)不景氣等；（七）債務人經營所處的技術、 市場、經濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；（八）權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌；（九）其他表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據。五、金融資產減值損失的會計處理（掌握）（一）持有至到期投資貸款和應收款項1、持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值減記的金額

4、確認為資產減值損失，計入當期損益。預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值， 應當按照該金融資產的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關擔保物的價值 （取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除）。原實際利率是初始確認該金融資產時計算確定的實際利率。對于浮動利率貸款、 應收款項或持有至到期投資， 在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。精品學習資料 可選擇p d f - - - - - - - - - - - - - - 第 1 頁，共 4 頁 - - - - - - - - -精品學習資料 可選擇p d f - - - - - - - - - - - - - - 第 1 頁，共 4 頁 - - -

5、 - - - - - -學習必備歡迎下載短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。2、對于存在大量性質類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產的企業(yè)，在考慮金融資產減值測試時， 應當先將單項金額重大的金融資產區(qū)分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產， 可以單獨進行減值測試， 或包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。實務中，企業(yè)可以根據具體情況確定單項金額重大的標準。該項標準一經確定，應當一致運用不得隨意變更。單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產 （包括單

6、項金額重大和不重大的金融資產），應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產， 不應包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。3、對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等）原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。4、持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后利，息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用

7、的折現(xiàn)率作為利率計算確認。（二）可供出售金融資產1、可供出售金融資產發(fā)生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出， 計入當期損益。該轉出的累計損失， 等于可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額，當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。2、對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益資產減值損失?？晒┏鍪蹤嘁婀ぞ咄顿Y發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回。 但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的

8、權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發(fā)生的減值損失，不得轉回。3、可供出售金融資產發(fā)生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。相關閱讀金融資產涉及到的會計科目及帳務處理1501 持有至到期投資一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。二、本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。三、持有至到期投資的主要賬務處理。精品學習資料 可選擇p d f - - - - - - - - - - - - - - 第 2 頁，共 4 頁 - - - - - - - - -

9、精品學習資料 可選擇p d f - - - - - - - - - - - - - - 第 2 頁，共 4 頁 - - - - - - - - -學習必備歡迎下載（一）企業(yè)取得的持有至到期投資， 應按該投資的面值， 借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、 “存放中央銀行款項”、 “結算備付金”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。（二）資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目， 按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的

10、利息收入，貸記“投資收益”科目， 按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目， 按其差額， 借記或貸記本科目（利息調整）。持有至到期投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關規(guī)定。（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產”科目，按其賬面余額， 貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。已計提減值準備的，

11、還應同時結轉減值準備。（四）出售持有至到期投資， 應按實際收到的金額， 借記“銀行存款”、 “存放中央銀行款項”、 “結算備付金”等科目， 按其賬面余額， 貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。1502 持有至到期投資減值準備一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的減值準備。二、本科目可按持有至到期投資類別和品種進行明細核算。三、 資產負債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的， 按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后

12、又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額， 反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的持有至到期投資減值準備。1503 可供出售金融資產一、本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。二、本科目按可供出售金融資產的類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算?？晒┏鍪劢鹑谫Y產發(fā)生減值的，可以單獨設置“可供出售金融資產減值準備”科目。三、可供出售金融資產的主要賬務處理。精品學習資料 可選擇p d f - - - - - - - - - -

13、- - - - 第 3 頁，共 4 頁 - - - - - - - - -精品學習資料 可選擇p d f - - - - - - - - - - - - - - 第 3 頁，共 4 頁 - - - - - - - - -學習必備歡迎下載（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產，應按其公允價值與交易費用之和，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目， 按實際支付的金額， 貸記“銀行存款”、 “存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目。企業(yè)取得的可供出售金融資產為債券投資的，應按債券的面值， 借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息

14、，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額， 貸記“銀行存款”、 “存放中央銀行款項”、 “結算備付金”等科目，按差額，借記或貸記本科目（利息調整）。（二）資產負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目， 按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目， 按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目， 按其差額， 借記或貸

15、記本科目（利息調整）?？晒┏鍪蹅顿Y發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關規(guī)定。（三）資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。確定可供出售金融資產發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目（公允價值變動）。對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應按原確認的減值損失， 借記本科目（公允價值變動） ，貸記“資產減值損失”科目；但可供出售金融資產為股票等權益工具投資的 （不含在活躍市場上沒有報價、 公允價值不能可靠計量的權益工具投資），借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積其他資本公積”科目。（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。已計提減值準備的， 還應同時結轉減值準備。（五）出售可供出售的金融資產， 應按實際收到的金額， 借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價