金融企業(yè)會(huì)計(jì)48章

1、第四章 貸款業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算方法 第三節(jié) 信用貸款和擔(dān)保貸款利息的計(jì)算 第四節(jié) 貸款呆賬準(zhǔn)備與壞賬準(zhǔn)備的核算 第五節(jié) 貼現(xiàn)貸款第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述 一、貸款業(yè)務(wù)的含義和種類 二、貸款業(yè)務(wù)的核算原則 商業(yè)銀行向借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金銀行的主要資產(chǎn)第一節(jié) 貸款的含義和種類短期貸款 中期貸款 長期貸款-按流動(dòng)性 -按風(fēng)險(xiǎn)程度 正常貸款 關(guān)注貸款 次級貸款 可疑貸款 損失貸款 -按資金來源 自營貸款 委托貸款 -按是否計(jì)提利息 應(yīng)計(jì)貸款 非應(yīng)計(jì)貸款 -按保障條件 信用貸款 擔(dān)保貸款 貼現(xiàn)貸款 本息分別核算 商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算

2、自營貸款與委托貸款分別核算 應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款分別核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算方法逐筆核貸信用貸款擔(dān)保貸款貼現(xiàn)貸款（一）信用貸款 提交貸款申請書銀行審核批準(zhǔn)后簽訂借款合同 填制一式五聯(lián)借款憑證 會(huì)計(jì)分錄： 借：貸款借款人貸款戶 貸：活期存款借款人存款戶 借 款 人 開戶銀行（一）信用貸款 -歸還 填寫一式四聯(lián)還款憑證簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票 會(huì)計(jì)分錄： 借：活期存款借款人存款戶 貸：貸款借款人貸款戶 借 款 人 開戶銀行（一）信用貸款 -歸還 信貸部門填寫貸款收回通知單會(huì)計(jì)部門據(jù)此填制還款憑證收賬通知 會(huì)計(jì)分錄： 借：活期存款借款人存款戶 貸：貸款借款人貸款戶 借 款 人 開戶銀行（一）信用貸款 -展期

3、提交貸款展期申請書 銀行審核批準(zhǔn)會(huì)計(jì)部門審核是否批準(zhǔn)，有無簽章展期是否符合規(guī)定批注還款利率還款期限 貸款展期不須辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù) 借 款 人 開戶銀行短期貸款提前10天 中長期貸款提前 1個(gè)月提出申請中長期貸款展期 不得超過原貸款 期限的一半最長不得超過3年短期貸款展期不得超過原貸款期限每筆貸款只能展期一次（一）信用貸款 -逾期 計(jì)提利息分段計(jì)息 借 款 人 開戶銀行貸款到期應(yīng)收未收 會(huì)計(jì)分錄： 借：逾期貸款借款人逾期貸款戶 貸：貸款借款人貸款戶按貸款利率計(jì)息附加每日0.4 0.6 的罰息本金轉(zhuǎn)入逾期貸款戶（一）信用貸款 -逾期 停止計(jì)提利息沖銷已入賬利息登記表外科目 借 款 人 開戶銀行轉(zhuǎn)入非應(yīng)

4、計(jì)貸款 借：非應(yīng)計(jì)貸款借款人貸款戶 貸：逾期貸款借款人逾期貸款戶沖銷已入賬利息 借：利息收入貸款利息收入戶 貸：應(yīng)收利息借款人戶登記表外科目 收入：未收貸款利息本金轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款收回后先沖減本金后沖減利息習(xí)習(xí) 題：題： 某銀行6月10日發(fā)生下列業(yè)務(wù)，試編制會(huì)計(jì)分錄 1.向蘭迪公司發(fā)放5個(gè)月的短期貸款80 000元，利率5.04%，辦理貸款手續(xù)。 2.去年11月10日，向萬達(dá)公司發(fā)放的7個(gè)月短期貸款90 000元，今日到期尚未歸還，賬上無款，銀行轉(zhuǎn)逾期貸款。 3.去年6月10日向興業(yè)公司發(fā)放的1年期信用貸款1000 000元，利率10%，今日到期，公司以轉(zhuǎn)賬支票歸還。 4.去年3月10日向益幫公

5、司發(fā)放的1年期貸款500 000元，已逾期3個(gè)月，計(jì)提利息為40 000元。 5.新星公司歸還去年8月10日信用借款100 000元，利率為5.31%,辦理還款手續(xù). 1. 借：短期貸款蘭新公司貸款戶 80 000 貸：活期存款蘭新公司存款戶 80 000 2. 借：逾期貸款萬達(dá)公司逾期貸款戶 90 000 貸：短期貸款萬達(dá)公司貸款戶 90 000 3. 借：活期存款興業(yè)公司活期存款戶 1100 000 貸：短期貸款興業(yè)公司貸款戶 1000 000 貸：利息收入短期貸款利息收入戶100 000 4. 借：非應(yīng)計(jì)貸款益幫公司貸款戶 500 000 貸：逾期貸款益幫公司逾期貸款戶 500 000

6、同時(shí) 借：利息收入短期貸款利息收入戶 40 000 貸：應(yīng)收利息益幫公司戶 40 000 登記表外科目 收入：應(yīng)收未收利息 40 000 5. 借：活期存款新星公司存款戶 104 425 貸:短期貸款新星公司貸款戶 100 000 貸：利息收入短期貸款利息收入戶 4 425 抵押率50%-70%借貸方以外的第三方承諾在借款人不能償還貸款時(shí)承擔(dān)還款責(zé)任保證貸款抵押貸款質(zhì)押貸款（二）擔(dān)保貸款以借款人或第三方的財(cái)產(chǎn)作為抵押物銀行不以實(shí)際占有抵押物為要件銀行享有請求權(quán)以借款人或第三方的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物股票債券匯票支票本票存單提單倉單商標(biāo)權(quán)著作權(quán)專利權(quán) 不得作為抵押物的財(cái)產(chǎn) 土地所有權(quán)； 耕地、宅基地

7、、自留地自留山等集體所有的土地使用權(quán) ； 學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等； 所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭議的財(cái)產(chǎn)； 依法被查封、扣押、監(jiān)管的財(cái)產(chǎn)； 依法不得抵押的其他財(cái)產(chǎn)。 抵押貸款額度的規(guī)定 抵押貸款額度以抵押物評估確認(rèn)的現(xiàn)值為基數(shù)，按 50%-70%的幅度掌握。 （二）擔(dān)保貸款 -抵押貸款 登記表外科目 信貸部門審批會(huì)計(jì)部門審核會(huì)計(jì)分錄 借：抵押貸款借款人抵押貸款戶 貸：活期存款借款人存款戶登記表外科目 收：待處理抵押物 借 款 人 開戶銀行（二）擔(dān)保貸款 -抵押貸款 填寫一式四聯(lián)還款憑證簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票會(huì)計(jì)部門核對并計(jì)算利息登記賬簿注銷表外科目 借 款 人 開戶銀行會(huì)計(jì)分錄 借：活期存款借款人存款戶 貸

8、：抵押貸款借款人抵押貸款戶登記表外科目 付：待處理抵押物（二）擔(dān)保貸款 -抵押貸款 轉(zhuǎn)入逾期貸款科目計(jì)提利息送發(fā)處理抵押品通知單逾期一個(gè)月后可依法處置抵押物 借 款 人 開戶銀行會(huì)計(jì)分錄 借：逾期貸款借款人逾期貸款戶 貸：抵押貸款借款人抵押貸款戶（二）擔(dān)保貸款 -抵押貸款 應(yīng)按抵押貸款本金及應(yīng)收利息之和作價(jià) 借：固定資產(chǎn) 貸：逾期貸款借款人逾期貸款戶 貸：應(yīng)收利息借款人戶 貸：累計(jì)折舊 同時(shí)登記表外科目： 付：待處理抵押物（二）擔(dān)保貸款 -抵押貸款 處置抵押品收入貸款本息，差額部分返還或作利息收入 借：活期存款-購買抵債資產(chǎn)單位存款戶（存放央行款項(xiàng)） 貸：逾期貸款借款人逾期貸款戶 貸：應(yīng)收利息

9、借款人戶 貸：活期存款-借款人存款戶 （差額返還借款人） （利息收入-抵押貸款利息收入戶）（差額做利息收入） 同時(shí)登記表外科目： 付：待處理抵押物（二）擔(dān)保貸款 -抵押貸款 貸款本金處置抵押品收入貸款本息之和 應(yīng)收利息不足部分，從壞賬準(zhǔn)備中核銷 借：活期存款-購買抵債資產(chǎn)單位存款戶（存放央行款項(xiàng)） 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：逾期貸款借款人逾期貸款戶 貸：應(yīng)收利息借款人戶 登記表外科目： 付：待處理抵押物 （二）擔(dān)保貸款 -抵押貸款 處置抵押品收入貸款本金 本金不足部分，從貸款損失準(zhǔn)備中核銷 應(yīng)收利息部分，從壞賬準(zhǔn)備中核銷 借：活期存款-購買抵債資產(chǎn)單位存款戶（存放央行款項(xiàng)） 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：逾期

10、貸款借款人逾期貸款戶 同時(shí) 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收利息借款人戶 登記表外科目： 付：待處理抵押物 第三節(jié) 信用貸款和擔(dān)保貸款利息的計(jì)算短期貸款也可按月結(jié)息定期結(jié)息利隨本清每季末月20日預(yù)提利息 借：活期存款借款人存款戶 貸：利息收入貸款利息收入戶 預(yù)提 借：應(yīng)收利息應(yīng)收借款人戶 貸：利息收入貸款利息收入戶 收息 借：活期存款借款人存款戶 貸：應(yīng)收利息應(yīng)收借款人戶 貸：利息收入貸款利息收入戶 定期結(jié)息利隨本清2003年3月21日銀行向藍(lán)星房產(chǎn)公司發(fā)放18個(gè)月期信用貸款30萬元，月利率1.02 . 2003年3月21日發(fā)放貸款時(shí)，銀行根據(jù)借款憑證 借：中長期貸款藍(lán)星房產(chǎn)公司 300 000 貸：活

11、期存款-藍(lán)星房產(chǎn)公司 300 000 2003年6月、9月、12月20日、2004年3月、6月20日 計(jì)算利息=300 0001.023=918元 借：活期存款-藍(lán)星房產(chǎn)公司 918 貸：利息收入中長期貸款利息收入戶 918 2004年9月21日，根據(jù)還款憑證 借：活期存款-藍(lán)星房產(chǎn)公司 300 918 貸：中長期貸款藍(lán)星房產(chǎn)公司 300 000 貸：利息收入中長期貸款利息收入戶 918 定期結(jié)息2003年3月21日銀行向藍(lán)星房產(chǎn)公司發(fā)放18個(gè)月期信用貸款30萬元，月利率1.02 . 2003年3月21日發(fā)放貸款時(shí)，銀行根據(jù)借款憑證 借：中長期貸款藍(lán)星房產(chǎn)公司 300 000 貸：活期存款-藍(lán)

12、星房產(chǎn)公司 300 000 2003年6月、9月、12月20日、2004年3月、6月20日 計(jì)算利息=300 0001.023=918元 借：應(yīng)收利息應(yīng)收藍(lán)星房產(chǎn)公司貸款利息 918 貸：利息收入中長期貸款利息收入戶 918 2004年9月21日，根據(jù)還款憑證 借：活期存款-藍(lán)星房產(chǎn)公司 305 508 貸：中長期貸款藍(lán)星房產(chǎn)公司 300 000 貸：應(yīng)收利息應(yīng)收藍(lán)星房產(chǎn)公司貸款利息 4 590 貸：利息收入中長期貸款利息收入戶 918 利隨本清 某銀行發(fā)生下列業(yè)務(wù)，試編制會(huì)計(jì)分錄： 1.3月21日，五星公司提出，以一臺(tái)設(shè)備申請抵押貸款，設(shè)備原價(jià)150 000元，經(jīng)信貸部門批準(zhǔn)，同意發(fā)放抵押貸

13、款100 000元，期限為8個(gè)月，利率5.31%。 2.季末，分別采用定期計(jì)息和利隨本清兩種方法計(jì)算上述貸款的利息。 3.去年9月10日，發(fā)放給利達(dá)公司的抵押貸款130 000元，已逾期1個(gè)月，經(jīng)批準(zhǔn)銀行進(jìn)行拍賣。 4.銀行拍賣上述抵押品，收到貨幣資金140 000元存入央行。其中應(yīng)收利息5 000元。多余款作利息收入。 5.如銀行拍賣上述抵押品，收到貨幣資金120 000元存入央行。 6.京津公司向銀行借入的一年期貸款100 000元，采用定期按月收息的辦法，貸款利率為月利率8。 7.向第一食品廠提供信用貸款8000 000元，期限3年，年利率12%，銀行采用利隨本清的辦法計(jì)息，寫出銀行發(fā)放

14、貸款、每季預(yù)提利息、到期還本付息的會(huì)計(jì)分錄。 8.若上述貸款，逾期1個(gè)月后第一食品廠方償還，逾期貸款利息為每日0.4，試寫出逾期和到期收回貸款的會(huì)計(jì)分錄。 1 1. 借：抵押貸款-五星公司貸款戶 100 000100 000 貸：活期存款-五星公司存款戶 100 000100 000 2. 2. 定期結(jié)息 6月20、9月20日： 計(jì)收利息=100 000=100 0003 35.31%/12=1327.55.31%/12=1327.5元元 借：活期存款五星公司存款戶 1327.5 貸：利息收入抵押貸款利息收入戶 1327.5 11月21日，收回本金和剩余的利息 借：活期存款五星公司存款戶 10

15、0 885 貸：利息收入-抵押貸款利息收入戶 885 貸：抵押貸款-五星公司貸款戶 100 00010000085.31%/121327.52=885 利隨本清： 利息總額= 100 000100 0008 85.31%/12=3 5405.31%/12=3 540元元 每季計(jì)提：利息=100 000=100 0003 35.31%/12=1327.55.31%/12=1327.5元元 每季（6月20日、9月20日）計(jì)提利息: 借：應(yīng)收利息五星公司戶 1327.5 貸：利息收入 貸款利息收入戶 1327.5 11月21日貸款到期收回本金及利息: 借：活期存款借款人存款戶 103 540 貸：應(yīng)

16、收利息應(yīng)收借款人戶 2 655 貸：利息收入抵押貸款利息收入戶 885 貸：抵押貸款-五星公司貸款戶 100 00010000085.31%/121327.52=885 3 3. 借：待處理抵債資產(chǎn)資產(chǎn) 130 000 貸：逾期貸款利達(dá)公司逾期貸款戶 130 000 4. 借：存放央行款項(xiàng) 140 000 貸：逾期貸款 利達(dá)公司逾期貸款戶 130 000 貸：應(yīng)收利息利達(dá)公司戶 5 000 貸：利息收入 5 000 5. 借：存放央行款項(xiàng) 120 000 借：貸款損失準(zhǔn)備 10 000 貸：逾期貸款-利達(dá)公司逾期貸款戶 130 000 借：壞賬準(zhǔn)備 5 000 貸：應(yīng)收利息利達(dá)公司戶 5 00

17、0 6.發(fā)放貸款時(shí)：借：短期貸款京津公司貸款戶 100 000 貸：活期存款京津公司存款戶 100 000 按月計(jì)息： 借：活期存款京津公司存款戶 800 貸：利息收入短期貸款利息收入戶 800 7.發(fā)放貸款時(shí)：借：中期貸款第一食品廠貸款戶 800 0000 貸：活期存款第一食品廠存款戶 8000 000 每季計(jì)提利息 借：應(yīng)收利息第一食品廠戶 240 000 貸：利息收入中期貸款利息收入戶 240 000 到期收回本金時(shí) ： 借：活期存款第一食品廠存款戶 10880 000 貸：應(yīng)收利息第一食品廠戶 2880 000 貸：中期貸款第一食品廠貸款戶 8000 000 8.逾期后： 借：逾期貸款

18、第一食品廠貸款戶 8000 000 貸：中期貸款第一食品廠貸款戶 8000 000 逾期30天利息：8000 000300.4 = 96 000元 到期還本付息時(shí)： 借：活期存款第一食品廠存款戶 10 976 000 貸：逾期貸款第一食品廠貸款戶 8000 000 貸：應(yīng)收利息第一食品廠戶 2880 000 貸：利息收入逾期貸款利息收入戶 96 000第四節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算貸款損失準(zhǔn)備壞 賬 準(zhǔn) 備一般準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備特種準(zhǔn)備（一）貸款損失準(zhǔn)備的核算一般準(zhǔn)備公式：一般準(zhǔn)備金 本年各項(xiàng)貸款余額1%貸款損失準(zhǔn)備余額根據(jù)年末貸款余額的1%按季差額提取總行計(jì)提（一）貸款損失準(zhǔn)備的核算 借款人

19、或保證人因經(jīng)營不善依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定程序清償后，仍未能還清的貸款 借款人死亡或失蹤，以其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后未能還清的貸款 借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)賠償，以其財(cái)產(chǎn)確定無力償還的部分或全部貸款，或者保險(xiǎn)賠償后仍未能還清的貸款 貸款人依法處理抵押品所得價(jià)款不足補(bǔ)償貸款的部分 經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的逾期貸款 （一）貸款損失的核算貸款損失準(zhǔn)備時(shí)： 借：營業(yè)費(fèi)用 貸：貸款損失準(zhǔn)備 呆賬貸款時(shí)： 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：非應(yīng)計(jì)貸款-單位貸款戶已確認(rèn)并核銷的呆賬貸款，以后年度又收回，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回： 借：非應(yīng)計(jì)貸款-單位貸款戶 貸：貸款損失準(zhǔn)備同時(shí) 借:活期存款-單位存款戶 貸：非應(yīng)

20、計(jì)貸款-單位貸款戶某銀行2004年9月30日各類貸款余額合計(jì)為8 500萬元。貸款損失準(zhǔn)備貸方余額73萬元，10月10日經(jīng)批準(zhǔn)核銷南方建材公司逾期貸款余額90萬元。2004年12月31日該行各類貸款余額為8 900萬元。 2004年9月30日 計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金8 5001%7312萬元 借：營業(yè)費(fèi)用 120 000 貸：貸款損失準(zhǔn)備 120 000 2004年10月10日核銷呆帳 借：貸款損失準(zhǔn)備 900 000 貸：非應(yīng)計(jì)貸款南方建材公司 900 000 2004年12月31日 計(jì)提的年末貸款損失準(zhǔn)備8 9001%594萬元 借：營業(yè)費(fèi)用 940 000 貸：貸款損失準(zhǔn)備 940 000

21、貸款損失準(zhǔn)備的核算實(shí)例實(shí)例 （二）壞賬準(zhǔn)備的核算提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 借：營業(yè)費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備 發(fā)生壞賬損失時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收利息-單位應(yīng)收利息戶已確認(rèn)并核銷的壞賬損失，以后年度又收回，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回： 借：應(yīng)收利息-單位應(yīng)收利息戶 貸：壞帳準(zhǔn)備同時(shí) 借:活期存款-單位存款戶 貸：應(yīng)收利息-單位應(yīng)收利息戶彌補(bǔ)利息損失提交商業(yè)匯票填制一式五聯(lián)貼現(xiàn)憑證 會(huì)計(jì)分錄： 借：貼現(xiàn)承兌匯票戶 貸：活期存款貼現(xiàn)申請人戶 貸：利息收入貼現(xiàn)利息收入信貸部門審查同意會(huì)計(jì)部門審核計(jì)算貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)申請人 貼現(xiàn)銀行第五節(jié) 貼現(xiàn)貸款的核算匡算郵程填制委托收款憑證審核后劃款 會(huì)計(jì)分錄： 借：存放央行款項(xiàng)（或存放聯(lián)行款項(xiàng)

22、） 貸：貼現(xiàn)承兌匯票戶承兌人或開戶行貼現(xiàn)銀行第五節(jié) 貼現(xiàn)貸款的核算第五節(jié) 貼現(xiàn)貸款的核算 -從貼現(xiàn)申請人的存款戶內(nèi)收取貼現(xiàn)款會(huì)計(jì)分錄 借：活期存款貼現(xiàn)申請人戶 貸：貼現(xiàn)承兌匯票戶 -貼現(xiàn)申請人存款戶內(nèi)資金不足，轉(zhuǎn)作逾期貸款會(huì)計(jì)分錄 借：活期存款貼現(xiàn)申請人戶 借：逾期貸款貼現(xiàn)申請人貸款戶 貸：貼現(xiàn)承兌匯票戶 寫出銀行下列業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄： 1.5月6日新興公司持票面金額為150 000元的商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，出票日期為4月6日，到期日為7月6日，銀行月貼現(xiàn)利率為4.5。 2.7月6日，銀行收到上述貼現(xiàn)款150 000元。 3.如果上述票據(jù)到期，承兌人存款賬上無足夠的資金， 該行從貼現(xiàn)申請人

23、新興公司存款賬上扣款150 000元。 4.如果新興公司存款賬上只有50 000元存款。銀行將不足部分轉(zhuǎn)作逾期貸款。 5.8月13日，五星公司持6月13日出票，9月13日到期，票面金額為200 000元的銀行承兌匯票來行申請貼現(xiàn)。 6.9月13日，銀行收到上述貼現(xiàn)款。 某工商銀行8月份發(fā)生下列貸款業(yè)務(wù)： 8月2日開戶單位第一機(jī)床廠申請短期貸款100 000元，經(jīng)信貸部門審查同意，于本日發(fā)放，轉(zhuǎn)入該廠存款賬戶； 8月6日開戶單位市紡織廠的中期貸款200 000元到期，該單位賬戶無款支付，銀行按規(guī)定轉(zhuǎn)入逾期貸款戶； 8月7日開戶單位某服裝廠歸還2月7日借的短期貸款100 000元，月利率6，連同貸

24、款利息一并從其存款賬戶中支付； 8月10日開戶單位第一百貨商店持同城銀行承兌匯票來行申請辦理貼現(xiàn)，匯票金額為200 000元，匯票到期日為12月4日，經(jīng)信貸部門審核后予以受理（月貼現(xiàn)率為6）； 練習(xí)：貸款業(yè)務(wù)的核算 8月15日，收到承兌行同城建設(shè)銀行劃回的銀行承兌匯票款34 000元； 8月16日給開戶單位市紡織廠貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票400 000元未能按期收回票款，特向貼現(xiàn)申請人收取票款，該單位存款賬戶余額只有150 000元； 8月17日，開戶單位百貨公司申請辦理抵押貸款 1200 000元，審核后辦理； 8月18日，開戶單位鴻發(fā)貿(mào)易公司一筆3年期貸款 100 000元逾期90天未還，轉(zhuǎn)入非

25、應(yīng)計(jì)貸款，同時(shí)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收利息20 000元； 8月20日，計(jì)提本月借款人塑料廠貸款利息5 000元。 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄練習(xí)：貸款業(yè)務(wù)的核算第五章 現(xiàn)金出納 第一節(jié) 現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的核算 第二節(jié) 現(xiàn)金管理 第一節(jié) 現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的核算 一、現(xiàn)金出納工作的原則 二、現(xiàn)金出納工作的基本要求 三、出納柜臺(tái)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 四、儲(chǔ)蓄所現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 錢賬分管、收付分開、交接清楚、責(zé)任分明 雙人經(jīng)辦，換人復(fù)核-賬要復(fù)核，款要復(fù)點(diǎn) 現(xiàn)金收入“先收款后記賬”；現(xiàn)金付出“先記賬后付款” 嚴(yán)禁挪用庫存實(shí)物，白條抵庫，做到賬實(shí)相符 定期或不定期查庫 正確反映現(xiàn)金收付的來源和用途 維護(hù)國家現(xiàn)

26、金管理，制止不合理的現(xiàn)金支出認(rèn)真組織賬款核對，確保銀行資金安全會(huì)計(jì)部門現(xiàn)金總賬庫存現(xiàn)金現(xiàn)金日記簿金庫現(xiàn)金庫存簿核對核對核對 出納錯(cuò)款的會(huì)計(jì)核算 長款不得溢庫，短款不得空庫，長短款不能互補(bǔ) 長款不報(bào)以貪污論，短款不報(bào)以違反制度論出納長款出納短款出納長款的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)主管批準(zhǔn)填制現(xiàn)金收入傳票登記賬簿出納部門會(huì)計(jì)部門 會(huì)計(jì)分錄 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款待處理出納長款戶 會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)付款待處理出納長款戶 貸：庫存現(xiàn)金 客戶多交,銀行少付出納長款的會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)付款待處理出納長款戶 貸：營業(yè)外收入出納長款收入戶 確實(shí)無法歸還出納短款的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)部門填制現(xiàn)金付出傳票登記賬

27、簿出納部門會(huì)計(jì)部門 會(huì)計(jì)分錄 借：其他應(yīng)收款待處理出納短款戶 貸：庫存現(xiàn)金 會(huì)計(jì)分錄 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款待處理出納短款戶 客戶少交銀行多付，應(yīng)及時(shí)追回短款出納短款的會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)分錄 借：營業(yè)外支出出納短款支出戶 貸：其他應(yīng)收款待處理出納短款戶 確實(shí)無法找回，屬于技術(shù)性短款或一般責(zé)任事故 如屬于有章不循、玩忽職守等原因造成短款的，應(yīng)追究 責(zé)任，給予相應(yīng)處分 某銀行發(fā)生下列業(yè)務(wù)，試編制會(huì)計(jì)分錄： 1. 2月4日，營業(yè)終了，銀行出現(xiàn)出納長款3 000元； 2. 經(jīng)調(diào)查屬少付客戶款，于次日歸還。 3. 3月8日，營業(yè)終了，銀行出現(xiàn)出納短款200元； 4. 經(jīng)調(diào)查上述短款，屬客戶少交，已無法

28、追回。第六章 聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 聯(lián)行往來業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的核算方法第一節(jié) 聯(lián)行往來業(yè)務(wù)概述 一、聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的含義和核算特點(diǎn) 二、聯(lián)行往來的業(yè)務(wù)范圍 同一銀行系統(tǒng)內(nèi)有資金往來關(guān)系的各行處之間的互稱資金劃撥支付結(jié)算第一節(jié) 聯(lián)行往來業(yè)務(wù)概述同一銀行系統(tǒng)內(nèi)各行處之間由于收付而發(fā)生的資金和賬務(wù)往來有往有來，有收有付有借有貸，金額相等第一節(jié) 聯(lián)行往來業(yè)務(wù)概述劃收款業(yè)務(wù)劃付款業(yè)務(wù)聯(lián)行行號聯(lián)行密押聯(lián)行專用章第二節(jié) 聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的核算方法 上 級 行下 級 行上存時(shí)填制匯款憑證送央行退回時(shí)填制相應(yīng)憑證借：存放聯(lián)行款項(xiàng) -存行備付金戶 貸：存放央行款項(xiàng) -備付金存款戶上存與退回備付金存款

29、圖例借：存放央行款項(xiàng) -備付金存款戶 貸：聯(lián)行存放款項(xiàng) - 行備付金存款戶借：聯(lián)行存放款項(xiàng) - 行備付金存款戶 貸：存放央行款項(xiàng) -備付金存款戶 借：存放央行款項(xiàng) -備付金存款戶 貸：存放聯(lián)行款項(xiàng) -存行備付金戶 匯 出 行匯 入 行會(huì)計(jì)部門根據(jù)原始憑證填制劃款憑證交清算中心計(jì)算機(jī)自動(dòng)審核和清分并打印相關(guān)憑證交會(huì)計(jì)部門聯(lián) 行 往 來 劃 收 款 圖 例借：活期存款 - 付款人戶 貸：清算資金往來 - 清算中心戶 借：清算資金往來 - 清算中心戶 貸：活期存款 -收款人戶 匯 入 行匯 出 行會(huì)計(jì)部門根據(jù)原始憑證填制劃款憑證交清算中心計(jì)算機(jī)自動(dòng)審核和清分并打印相關(guān)憑證交會(huì)計(jì)部門聯(lián) 行 往 來 劃

30、 付 款 圖 例借： 科目 - 戶 貸：清算資金往來 - 清算中心戶 借：清算資金往來 - 清算中心戶 貸：活期存款 -收款人戶 (科目)借：匯出匯款 貸：清算資金往來 - 清算中心戶 借：匯出匯款 貸：清算資金往來 - 清算中心戶 貸：活期存款 發(fā)出的劃付款金額+收到的劃收款金額 發(fā)出的劃收款金額+收到的劃付款金額 發(fā)出的劃付款金額+收到的劃收款金額 發(fā)出的劃收款金額+收到的劃付款金額借：存放聯(lián)行款項(xiàng) - 存行備付金戶 貸：清算資金往來 - 清算中心戶 借：清算資金往來 - 清算中心戶 貸：存放聯(lián)行款項(xiàng) - 存行備付金戶 麗云縣支行麗云縣支行6 6月月1818日發(fā)生下列業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄：日

31、發(fā)生下列業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄： 1.1.通過中央銀行劃出款項(xiàng)通過中央銀行劃出款項(xiàng)8000 0008000 000元，在上級行余杭分行開立備元，在上級行余杭分行開立備付金賬戶；付金賬戶； 2.2.上級行余杭分行收到上述備付金，自動(dòng)轉(zhuǎn)賬；上級行余杭分行收到上述備付金，自動(dòng)轉(zhuǎn)賬； 3.3.發(fā)生委托收款結(jié)算的一筆業(yè)務(wù)發(fā)生委托收款結(jié)算的一筆業(yè)務(wù)60 00060 000元，承付期滿，付款單位元，承付期滿，付款單位五星公司未提出異議，收款單位為智達(dá)公司，開戶行為系統(tǒng)內(nèi)安五星公司未提出異議，收款單位為智達(dá)公司，開戶行為系統(tǒng)內(nèi)安興支行，辦理劃款手續(xù)，向安興支行清算組發(fā)出劃款信息；興支行，辦理劃款手續(xù)，向安興支行清

32、算組發(fā)出劃款信息； 4.4.安興支行收到上述劃款信息，進(jìn)行賬務(wù)處理，安興支行收到上述劃款信息，進(jìn)行賬務(wù)處理， 5.5.萬達(dá)公司提交進(jìn)賬單一份和銀行匯票一張，金額萬達(dá)公司提交進(jìn)賬單一份和銀行匯票一張，金額55 00055 000元，銀元，銀行匯票簽發(fā)行為異地系統(tǒng)內(nèi)龍縣支行，付款單位為龍縣化工廠，行匯票簽發(fā)行為異地系統(tǒng)內(nèi)龍縣支行，付款單位為龍縣化工廠， 辦理全額解付業(yè)務(wù)，向龍縣支行清算組發(fā)出劃入款項(xiàng)信息；辦理全額解付業(yè)務(wù)，向龍縣支行清算組發(fā)出劃入款項(xiàng)信息； 6.6.龍縣支行收到上述劃款信息進(jìn)行賬務(wù)處理。龍縣支行收到上述劃款信息進(jìn)行賬務(wù)處理。 7.7.麗云縣當(dāng)天營業(yè)終了清算匯差資金。麗云縣當(dāng)天營業(yè)終

33、了清算匯差資金。 參考答案參考答案 1.借：存放聯(lián)行款項(xiàng)存余杭分行備付金戶8000 000 貸：存放央行款項(xiàng) 8000 000 2.借：存放央行款項(xiàng) 8000 000 貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)麗云支行備付金存款戶8000 000 3.借：活期存款五星公司存款戶 60 000 貸：清算資金往來本行清算組 60 000 4.借：清算資金往來本行清算組 60 000 貸：活期存款智達(dá)公司存款戶 60 000 參考答案參考答案 5.借：清算資金往來本行清算組戶 55 000 貸：活期存款萬達(dá)公司存款戶 55 000 6.借：匯出匯款 55 000 貸：清算資金往來本行清算組 55 000 7.借：清算資金往來

34、本行清算組戶 5 000 貸：存放聯(lián)行款項(xiàng) 5 000 第七章 金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 人民銀行往來業(yè)務(wù)的核算 第二節(jié) 同業(yè)往來業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 人民銀行往來業(yè)務(wù)的核算 一、科目設(shè)置 二、向人民銀行存取現(xiàn)金的核算 三、向人民銀行繳存存款的核算 四、向人民銀行借款的核算 五、同城票據(jù)交換業(yè)務(wù)的核算商業(yè)銀行現(xiàn)金存取繳存存款、借款再貼現(xiàn)、款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)同城票據(jù)交換等均須通過人民銀行政府的銀行銀行的銀行發(fā)行的銀行第一節(jié) 人民銀行往來業(yè)務(wù)的核算商業(yè)銀行中央銀行根據(jù)送款單回單聯(lián)編制現(xiàn)金付出傳票向 央 行 送 存 現(xiàn) 金 圖 例借：存放央行款項(xiàng) - 備付金存款戶 貸：現(xiàn)金商業(yè)銀行中央銀行簽發(fā)現(xiàn)金支票收取現(xiàn)

35、金 編制現(xiàn)金收入傳票向 央 行 支 取 現(xiàn) 金 圖 例借：現(xiàn)金 貸：存放央行款項(xiàng) - 備付金存款戶 一般性存款 企業(yè)存款 儲(chǔ)蓄存款 農(nóng)村存款 部隊(duì)存款 基建單位存款 機(jī)關(guān)團(tuán)體存款 財(cái)政預(yù)算外存款等財(cái)政性存款 中央預(yù)算收入 地方財(cái)政金庫存款 代理發(fā)行國債款項(xiàng)等法定存款準(zhǔn)備金存款繳存比例 財(cái)政性存款為100% 一般性存款7%，適時(shí)調(diào)整，差別比例繳存比例 每旬調(diào)整一次，旬后5日辦理時(shí)間調(diào)整繳存比例 旬末各有關(guān)科目余額合計(jì)乘以繳存比例，與上期已繳存數(shù)額比較，求出調(diào)增和調(diào)減數(shù)計(jì)算方法 實(shí)際繳存金額以千元為單位，千以下四 舍五入 增減金額達(dá)到10萬元以上時(shí)再調(diào)整繳存比例 財(cái)政性存款，向當(dāng)?shù)厝嗣胥y行繳存 一

36、般性存款系統(tǒng)內(nèi)逐級上劃，總行匯繳繳存渠道填制相關(guān)憑證上傳上級行或央行匯總相關(guān)科目，計(jì)算調(diào)增額中央銀行 商業(yè)銀行繳存財(cái)政性存款 借：存放央行款項(xiàng)財(cái)政性存款戶 貸：存放央行款項(xiàng)備付金存款戶繳存一般性存款 借：存放央行款項(xiàng)準(zhǔn)備金存款戶 貸：清算資金往來-清算中心戶填制相關(guān)憑證上傳上級行或央行匯總相關(guān)科目，計(jì)算調(diào)減額中央銀行 商業(yè)銀行 調(diào)整財(cái)政性存款 借：存放央行款項(xiàng)備付金存款戶 貸：存放央行款項(xiàng)財(cái)政性存款戶 調(diào)整一般性存款 借：清算資金往來-清算中心戶 貸：存放央行款項(xiàng)準(zhǔn)備金存款戶 上海大通銀行支行8月末財(cái)政性存款各科目余額合計(jì)數(shù)為70萬，“存放央行款項(xiàng)財(cái)政性存款戶”余額為85萬元，一般性存款各科目

37、余額合計(jì)數(shù)為1 500萬元， “存放央行款項(xiàng)準(zhǔn)備金存款戶”余額為60萬元，假設(shè)繳存比例為6%，該支行9月3日辦理繳存存款調(diào)整，做出調(diào)整繳存存款分錄。 財(cái)政性存款應(yīng)調(diào)減數(shù)額： 7085=15萬元 會(huì)計(jì)分錄 借：存放央行款項(xiàng)備付金存款戶 150 000 貸：存放央行款項(xiàng)財(cái)政性存款戶 150 000 一般性存款應(yīng)調(diào)增數(shù)額：15006%60=30萬元 會(huì)計(jì)分錄 借：存放央行款項(xiàng)準(zhǔn)備金存款戶 300 000 貸：清算資金往來清算中心戶 300 000年度性貸款用于補(bǔ)充由于經(jīng)濟(jì)增長引起的信貸資金不足一般為一年季節(jié)性貸款用于補(bǔ)充商行信貸資金先收后支或季節(jié)性下降造成的臨時(shí)缺口2 4個(gè)月日拆性貸款用于彌補(bǔ)商行因匯劃款項(xiàng)未達(dá)和清算資金不足造成的臨時(shí)短缺10 20天再貼現(xiàn)貸款用于彌補(bǔ)商行因辦理票據(jù)貼現(xiàn)而引起的暫時(shí)資金不足不超過6個(gè)月商業(yè)銀行中央銀行填制一式兩聯(lián)再貸款申請書送央行審批用款時(shí)填制一式五聯(lián)借款憑證加蓋預(yù)留印鑒向 央 行 借 入 款