第四章賬戶與復式記賬1

1、第四章賬戶與復式記賬第一節(jié)賬戶與會計科目一、會計科目1. 會計科目含義對會計要素進行分類所形成的具體項目2. 設置會計科目的意義 系統(tǒng)、分類反映會計要素內(nèi)容的需要 設置會計賬戶，核算經(jīng)濟業(yè)務的需要 滿足信息使用者了解會計信息的需要二、賬戶（一）賬戶的含義賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有專門格式，用以分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務的工具。設置賬戶是會計核算的一種專門方法。（二）賬戶的設置原則 必須結合會計要素的特點，全面反映會計要素內(nèi)容。 既要符合對外報告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。既要適應經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展需要，又要保持相對穩(wěn)定。統(tǒng)一性與靈活性相結合。(P45 會計科目表)應簡明適用，稱謂規(guī)范。（三

2、）賬戶的基本結構1. 賬戶基本結構的含義 賬戶的全部結構中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結構。（四）賬戶基本結構的簡化形式?aT 形賬戶（五）賬戶能夠提供的金額指標（六）賬戶設置的基本要求根據(jù)會計要素的具體內(nèi)容、特點和管理的要求設置三、會計賬戶與會計科目的關系3. 相互聯(lián)系會計賬戶根據(jù)會計科目設置，會計科目是會計賬戶的名稱。反映的經(jīng)濟內(nèi)容 （會計要素） 相同。會計科目規(guī)定了核算的內(nèi)容；會計賬戶則可用以具體反映特定的經(jīng)濟內(nèi)容。4.相互區(qū)別外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目則沒有。發(fā)揮作用不同：會計賬戶是用來具體記錄經(jīng)濟業(yè)務的工具，會計科目只是對會計要素具體內(nèi)容分類形成的項目

3、（名稱）。規(guī)定的權利不同：會計賬戶是由各會計主體自行規(guī)定設置，會計科目是由國家統(tǒng)一規(guī)定。四、會計科目（賬戶）的級次2. 總分類科目 ( 一級科目、總賬科目)對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類形成的會計科目（如 “原材料 ” 等）。是設置總賬賬戶，進行總分類核算的依據(jù)，可提供總括指標。提醒注意：企業(yè)會計準則等與基礎會計教材對會計科目的不同分類方法2.明細分類科目對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細分類形成的會計科目（如 ?°原材料 ?a A 材料 ?±、?°原材料 ?a B 材料 ?±等）。第二節(jié)復式記賬原理一、復式記賬的基本含義及其特征（一）基本含義（回顧）對任何

4、一項經(jīng)濟業(yè)務（交易或事項）都以相等的金額在兩個或兩個以上有關賬戶中相互聯(lián)系的進行登記，借以反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。 單式記賬法簡介通常只對庫存現(xiàn)金和銀行存款 （即貨幣資金） 的收付、應收賬款和應付賬款的結算涉及的賬戶加以記錄，而對實物增減涉及的資產(chǎn)賬戶等則不予記錄（當然也不必設置這些賬戶）。（二）基本特征?a 與單式記賬法相比較二、復式記賬的理論依據(jù)和基本原則（一）理論依據(jù)資金運動變化的內(nèi)在規(guī)律性。（二）基本原則3. 以會計等式為記賬基礎。5. 對每項業(yè)務必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。6. 必須按經(jīng)濟業(yè)務對會計等式影響的類型記錄7.定期匯總的全部賬戶記錄必須

5、平衡根據(jù)以上原則進行復式記賬，一定會計期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的自動平衡關系：理解 ?°賬戶記錄平衡 ?±應注意的問題必須是一定會計期間內(nèi)的賬戶發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關系。不同會計期間賬戶之間不存在上述平衡關系。必須是一定會計期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關系。部分賬戶之間不會存在平衡關系。 ?°平衡 ?±絕非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等。在某一特定賬戶中，其借方發(fā)生額與其貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關系。三、復式記賬的作用能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供有用的會計信息。第三節(jié)借貸記賬法一、

6、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進4. 產(chǎn)生 ?a?a 大約在 12-13 世紀起源于商業(yè)經(jīng)濟比較發(fā)達的意大利，總結于 14 世紀末，并逐漸流傳于全世界。8. 演進 ?a?a 借、貸二字最初表示 ?° 借主 ?±與 ?°貸主 ?± 之間的債權、債務關系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。二、借貸記賬法的含義 以 ?°借 ?±和 ?°貸 ?±作為記賬符號的一種記賬方法。三、借貸記賬法的內(nèi)容（一）記賬符號記賬符號 ?a?a? ° 借 ?±、 ?°

7、貸 ?± 。5. 對負債類、所有者權益類、收入類和利潤類賬戶的含義（二）賬戶結構基本含義：增加額、 減少額和余額在賬戶中的登記方法。1. 資產(chǎn)、費用類賬戶結構2. 負債、所有者權益、收入和利潤類賬戶結構3. 資產(chǎn)負債類雙重性質(zhì)賬戶結構 在一個賬戶中既核算資產(chǎn)類要素內(nèi)容，又核算負債類要素內(nèi)容的賬戶。（三）記賬規(guī)則1. 記賬規(guī)則內(nèi)容 有借必有貸?a?a賬戶登記方向。 借貸必相等?a?a賬戶登記金額。【例 4 1】 長城公司收到投資者投入的貨幣資金投資8000 元，已存入銀行。【例 4 2】長城公司用銀行存款100 000 元償還前欠某企業(yè)賬款?！纠?4 3】長城公司用銀行存款200 00

8、0 元購入一臺新設備。【例 4 4】長城公司用資本公積160 000 元轉(zhuǎn)增實收資本?！纠?4 5】 長城公司簽發(fā)并承兌面額40 000元，為期兩個月的商業(yè)匯票，用以抵付應付賬款。（四）會計分錄及賬戶對應關系9.會計分錄的含義在將經(jīng)濟業(yè)務登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的記錄形式。10. 編制會計分錄的基本方法【例 4-1 】收到投資者投入資本800 000 元存入銀行。11. 會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求會計分錄的不規(guī)范寫法：【例 4 1】長城公司收到投資者投入的貨幣資金投資8000 元，存入銀行?！纠?4 3】長城公司用銀行存款200 000 元購入一臺新設備。借：應付賬款4

9、0 000貸：應付票據(jù)40 00012. 會計分錄的種類簡單會計分錄：由兩個賬戶組成的會計分錄。（參見例 4-1 例 4-5 ）借：原材料30 000貸：銀行存款20 000貸：應付賬款10 00013.復合會計分錄的分解【例 4-7】長城公司用銀行存款償還短期借款40 000 元、前欠某企業(yè)貨款20 000 元。14.賬戶對應關系與對應賬戶( 教材 P54)賬戶對應關系：在采用復式記賬法編制時，一筆經(jīng)濟業(yè)務的分錄中所涉及的幾個賬戶之間存在的相互依存關系。15. 編制會計分錄應注意事項一般應編制一借一貸、一借多貸、多借一貸分錄，而不編制多借多貸分錄。這樣的分錄往往不能清晰反映賬戶之間的對應關系

10、?！纠?購入已經(jīng)入庫的材料 1 000 元；設備 2 000 元。用銀行存款、庫存現(xiàn)金各支付 1 500 元。借：原材料1 000借：固定資產(chǎn)2 000貸：銀行存款1 500貸：庫存現(xiàn)金1 500（五）試算平衡16.試算平衡的含義根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術方法。17. 試算平衡的基本方法（ 1）發(fā)生額平衡法發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。平衡公式平衡原理：有借必有貸，借貸必相等 平衡依據(jù) 一定時期內(nèi)全部賬戶的發(fā)生額合計平衡方法 ?a 編制發(fā)生額試算表（ 2）余額平衡法平衡公式：平衡原理 ?a 會計等式

11、的平衡原理平衡依據(jù) ?a 一定會計時期末全部賬戶余額合計。平衡方法 ?a 編制余額試算表18.實務中總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡方法第四節(jié)總分類賬戶與明細分類賬戶及其平行登記 關于會計科目知識的回顧【例 】 ?°原材料?±總賬科目及明細科目一、總分類賬戶與明細分類賬戶的設置設置依據(jù)、計量單位及主要作用二、總賬與明細賬的平行登記（一）總賬與明細賬的關系（二）平行登記的含義平行登記是指經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，既在有關的總分類賬戶中登記，又在其所屬的明細分類賬戶中登記的做法?！纠?4-8 】在有關賬戶的平行登記。（三）平行登記的要點 登記的內(nèi)容相同登記的方向一致 登記的金額相等（四）平

12、行登記舉例（見教材P59-61 ）6. ?°原材料 ?±賬戶的平行登記【例4-8 】華夏公司從新華工廠等購入甲、乙丙三種材料，各為 12 000元（ 40 噸）、 40 000 元（ 100件）、 10 000元（ 20 箱），并已入庫。貨款 62 000元尚未支付。借：原材料 ?a 甲材料12 000?a 乙材料40 000?a 丙材料10 000貸：應付賬款?a 新華工廠12 000?a 光明工廠40 000?a 長風工廠10 000【例 4-9 】生產(chǎn)領用甲、乙、丙材料，分別為18 000元、 60000 元、 4 000 元。假定生產(chǎn) M、 N 兩種產(chǎn)品各消耗41

13、000元。以上業(yè)務的賬戶登記參見教材P60 63?！纠?4-10】華夏公司以銀行短期借款直接償還前欠新華工廠貨款 26 000元、光明工廠貨款4 000 元。借：應付賬款 ?a 新華工廠26 000?a 光明工廠40 00貸：短期借款30 000【例 4-11】從新華工廠等購入材料，貨款尚未支付。該業(yè)務內(nèi)容與【例 4-8 】相同，參見 【例 4-8 】分錄?！纠?4-12 】華夏公司以銀行存款償還前欠新華工廠貨款15000 元、光明工廠貨款40 000元、長風工廠貨款11 000元。借：應付賬款 ?a 新華工廠15 000?a 光明工廠40 000?a 長風工廠11 000貸：銀行存款66 000（五）總賬與明細賬試算平衡方法對總賬與明細賬的發(fā)生額和余額的核對也可采用公式平衡?！纠可侠??° 原材料 ?± 本期期初余額