試論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度面臨的問(wèn)題及對(duì)策

1、 試論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度面臨的問(wèn)題及對(duì)策 摘 要我國(guó)近年來(lái)發(fā)生一系列審計(jì)失敗案例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的法律訴訟案件不斷上升，或因出具不合規(guī)審計(jì)報(bào)告而受到行政處罰的事件屢有發(fā)生。這說(shuō)明我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度仍存在著執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下、行業(yè)惡意競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象嚴(yán)重、監(jiān)管不力等問(wèn)題，特別是發(fā)生的一系列與被審計(jì)單位共同作弊、制作虛假會(huì)計(jì)信息、欺騙公眾的審計(jì)案例，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)陷入了信譽(yù)危機(jī)。究其原因，主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師角色選擇、自身利益與嚴(yán)格執(zhí)法的矛盾、自律與他律的矛盾、審計(jì)責(zé)任與法律責(zé)任協(xié)調(diào)等問(wèn)題的影響。完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，應(yīng)從加強(qiáng)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)、提高執(zhí)業(yè)獨(dú)立性、健全法規(guī)、加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管者督導(dǎo)方面努力?！娟P(guān)鍵

2、詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；制度；監(jiān)督目 錄一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度本身存在的問(wèn)題 3（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度本身存在內(nèi)在矛盾 3（二）執(zhí)業(yè)水平不高，能力差 3（三）競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象嚴(yán)重 3（四）監(jiān)管不力4二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)問(wèn)題嚴(yán)重的原因分析 4（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師角色的影響 4（二）自身利益與嚴(yán)格執(zhí)法矛盾的影響 5（三）自律與他律矛盾的影響 5三、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的對(duì)策 6（一）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信度是主要的對(duì)策 6（二）加強(qiáng)內(nèi)部自律，努力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平 6（三）加強(qiáng)外部監(jiān)管，實(shí)施有效措施 7（四）被審計(jì)單位應(yīng)采用審計(jì)招標(biāo)制 7（五）完善監(jiān)督體制 7參考文獻(xiàn) 9試論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)

3、師制度面臨的問(wèn)題及對(duì)策一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度本身存在的問(wèn)題（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度本身存在內(nèi)在矛盾我國(guó)現(xiàn)代社會(huì)中，在大家看來(lái)是被審計(jì)單位擁有聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的權(quán)力，但實(shí)際上真正擁有這項(xiàng)權(quán)力的是被審計(jì)單位管理當(dāng)局。被審計(jì)單位管理當(dāng)局的報(bào)酬和升遷是和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況好壞聯(lián)系在一起的。受利益驅(qū)動(dòng)他們會(huì)將公司的財(cái)務(wù)狀況描述得盡可能好，同時(shí)他們需要會(huì)計(jì)師為他們這份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告穿上一層亮麗的“外衣”，使得財(cái)務(wù)報(bào)告更有說(shuō)服力，從而給他們帶來(lái)更大的利益。出于自身利益考慮在選擇會(huì)計(jì)事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，首先考慮的是能為自己利益服務(wù)的對(duì)象。如果所選注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)守職責(zé)，正確指出企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的

4、問(wèn)題，被審計(jì)單位管理當(dāng)局的利益顯然會(huì)受到損害。那么管理當(dāng)局就不會(huì)解雇他來(lái)從事這項(xiàng)審計(jì)工作，乃至不會(huì)選擇這家會(huì)計(jì)事務(wù)所。于是這些會(huì)計(jì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益也會(huì)受到損害。但這種審計(jì)報(bào)告的受益者卻是模糊的，沒(méi)有一個(gè)明確的受益者會(huì)對(duì)此給予會(huì)計(jì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接的回報(bào)。相反如果出具的審計(jì)報(bào)告偏向于被審計(jì)單位管理當(dāng)局，管理當(dāng)局顯然是受益者，他們會(huì)回報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。這樣管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩方都受益。所以管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師有一個(gè)利益匯合點(diǎn)。這個(gè)匯合點(diǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的內(nèi)在矛盾。正是這個(gè)矛盾決定了虛假審計(jì)報(bào)告一定會(huì)產(chǎn)生。（二）執(zhí)業(yè)水平不高，能力差注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的人員結(jié)構(gòu)不合理，形成新老并存的局面，在我國(guó)

5、會(huì)計(jì)制度起步早期，其所擁有的經(jīng)驗(yàn)是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的，不適用于新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。而新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然在會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、金融、法律等諸多方面有著現(xiàn)代化的知識(shí)，但是他們從事會(huì)計(jì)時(shí)間短，缺乏工作經(jīng)驗(yàn)和閱歷。這樣導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)水平低下，執(zhí)業(yè)能力較差。（三）競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象嚴(yán)重1、行業(yè)壟斷和地區(qū)壟斷較為嚴(yán)重。一些行業(yè)主管部門(mén)及地方政府與原來(lái)的會(huì)計(jì)事務(wù)所有著微妙的聯(lián)系。主管部門(mén)往往將所管轄企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)或各分支企業(yè)改組審計(jì)等業(yè)務(wù)拿到有關(guān)系的會(huì)計(jì)事務(wù)所，而主管部門(mén)所看重的并不是某事務(wù)所的審計(jì)能力，最主要的原因是被指定的會(huì)計(jì)事務(wù)所會(huì)為了自身利益而聽(tīng)命于行業(yè)主管部門(mén)和地方政府部門(mén)，因此，被指定的會(huì)計(jì)事務(wù)所毫無(wú)

6、獨(dú)立性可言。2、社會(huì)同行之間競(jìng)爭(zhēng)激烈。許多事務(wù)所為了能夠拉到業(yè)務(wù)，不惜拼命壓價(jià)，在這種情況下，會(huì)計(jì)事務(wù)所考慮到審計(jì)成本，就把其應(yīng)該秉承的審計(jì)客觀公正的鑒證職能拋到腦后，從而給被審計(jì)單位會(huì)計(jì)造假行為有了可乘之機(jī)。（四）監(jiān)管不力注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度一直是我國(guó)會(huì)計(jì)師制度的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。具體表現(xiàn)為：1、監(jiān)管人員嚴(yán)重不足。大多數(shù)人員是從會(huì)計(jì)事務(wù)所借來(lái)的，因其是暫時(shí)借用人員，所以其執(zhí)行監(jiān)管工作也只是做做樣子，馬馬虎虎而已，不可能替代常設(shè)的監(jiān)管人員。2、監(jiān)管人員能力有限，不能勝任其監(jiān)管工作。這些人員中大多是從高校畢業(yè)后直接從事這一工作，或是政府機(jī)關(guān)單位分流人員，不乏給干部家屬安排工作所設(shè)的，極少數(shù)真正從事注冊(cè)會(huì)計(jì)

7、師業(yè)務(wù)。3、懲戒不嚴(yán)。我國(guó)目前的執(zhí)法環(huán)境對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊來(lái)說(shuō)懲戒較輕。我國(guó)針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊行為監(jiān)管部門(mén)主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、罰款等行政方式，追究其刑事和民事責(zé)任的較少。盡管在行業(yè)治理中處罰了一大批會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但這并不能從根本上改變什么，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師被訴訟的風(fēng)險(xiǎn)還是很小，可見(jiàn)單一的行政處罰手段降低了法律的威懾效應(yīng)，在某種程度上使得會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷有僥幸心理，從而縱容了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舞弊行為，與被審計(jì)單位進(jìn)行合謀的行為屢屢發(fā)生。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)問(wèn)題嚴(yán)重的原因分析目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)問(wèn)題嚴(yán)重的原因是多方面的，除了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍整體素質(zhì)有待提高外，其深層次的原因主要有以

8、下幾點(diǎn)：（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師角色的影響我國(guó)目前社會(huì)上是把注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所定位于社會(huì)中介組織來(lái)看的，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的市場(chǎng)趨向也是明顯的，我國(guó)現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，其具體組織形式有兩種：有限責(zé)任公司制和合伙制，他們擁有獨(dú)立財(cái)產(chǎn)、獨(dú)立承擔(dān)民事經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人發(fā)生委托關(guān)系，會(huì)計(jì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師收取報(bào)酬成了順理成章的事，這是社會(huì)審計(jì)和國(guó)家審計(jì)最大的不同點(diǎn)，按照原有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定，審計(jì)收費(fèi)是社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)與委托人之間簽訂合同的重要內(nèi)容，而這種收費(fèi)是按照審計(jì)機(jī)構(gòu)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)確定的，這說(shuō)明作為社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的會(huì)

9、計(jì)師事務(wù)所與委托人發(fā)生審計(jì)關(guān)系時(shí)，是拿著被審計(jì)單位的報(bào)酬來(lái)做中介服務(wù)工作的，在這種前提下，最大的難題是怎樣保證中介組織的獨(dú)立性。 “獨(dú)立性” 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，是執(zhí)業(yè)公平客觀的保證。失去獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的審計(jì)鑒證信用服務(wù)就會(huì)有偏差。由于企業(yè)投資者和管理當(dāng)局等利益相關(guān)者之間存在著潛在的利益沖突，管理當(dāng)局有提供低質(zhì)量甚至是不實(shí)會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)，而投資者等利益相關(guān)者又缺乏專業(yè)知識(shí)來(lái)辨別會(huì)計(jì)信息的真?zhèn)?，因而?dú)立的第三方即注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證成為必然。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的一道防線。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師熱衷于提供非審計(jì)服務(wù)，則其利益將很可能與企業(yè)管理當(dāng)局的利益捆綁在一起，由此極

10、有可能導(dǎo)致獨(dú)立性喪失。一旦喪失獨(dú)立性，作為公司治理生態(tài)中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)節(jié)就如同虛設(shè)，失去了辨別會(huì)計(jì)信息可靠與否以及是否存在財(cái)務(wù)欺詐的基本功效。在實(shí)際的工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有執(zhí)法者、監(jiān)督者服務(wù)者等多重地位與角色，其 “經(jīng)濟(jì)警察”的身份，應(yīng)當(dāng)行使好監(jiān)督職能。從事會(huì)計(jì)事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，就很有可能首選的是與自身利益緊密掛鉤的服務(wù)職能，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)中一旦將自己定位于主要通過(guò)審計(jì)服務(wù)來(lái)獲取高額報(bào)酬時(shí)，必然會(huì)引發(fā)以上存在的問(wèn)題。（二）自身利益與嚴(yán)格執(zhí)法矛盾的影響如上所述，會(huì)計(jì)事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，有追逐自身利益的動(dòng)機(jī)，他們本能地會(huì)從自身利益出發(fā)去決定自己的行

11、為，這種行為屬于“自我產(chǎn)生的偏差”，這種偏差是人類的本性所在。在審計(jì)工作中，當(dāng)堅(jiān)持嚴(yán)格執(zhí)法獨(dú)立審計(jì)的原則與自身所可能獲得的利益發(fā)生矛盾時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中做出職業(yè)判斷時(shí)不可能不受自身利益的影響。其就會(huì)面臨一個(gè)選擇問(wèn)題，一邊是高收益，一邊是低成本甚至是零成本，那些誠(chéng)信缺失、利欲熏心的人為什么不冒低風(fēng)險(xiǎn)呢？意識(shí)其所獲得的利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其違法成本時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所與被審計(jì)單位形成共同利益體，共同舞弊，制作虛假的審計(jì)報(bào)告。事實(shí)上，現(xiàn)實(shí)中發(fā)生的許多案例正是這樣發(fā)生的，只要人類的這種本性存在，發(fā)生虛假審計(jì)報(bào)告的可能性就必然存在。而我國(guó)現(xiàn)行法律制度中對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰力度不夠，使其違法成

12、本降低，這也是造成一些會(huì)計(jì)事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師鋌而走險(xiǎn)的重要原因。（三）自律與他律矛盾的影響按照慣例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)嚴(yán)格執(zhí)法，主要靠自律。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)就顯得尤為重要。作為中介方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師他們的職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量影響很大，尤其是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)變化迅速，不斷產(chǎn)生新的金融工具，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法已經(jīng)無(wú)法跟上社會(huì)發(fā)展形式，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間就會(huì)脫節(jié)，企業(yè)往往會(huì)利用這些漏洞“修飾”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從目前發(fā)生的問(wèn)題來(lái)看，諸多案件的發(fā)生，也與道德的建設(shè)有著密切關(guān)系。但是道德的

13、建設(shè)也是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，且受到整個(gè)社會(huì)道德環(huán)境的影響。因此，短時(shí)期內(nèi)要求整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)樹(shù)立起良好的職業(yè)道德是不可能的。我國(guó)目前監(jiān)督部門(mén)為財(cái)政部門(mén)，而財(cái)政部門(mén)的督導(dǎo)不到位，才促使會(huì)計(jì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為的產(chǎn)生，是造成諸多違法問(wèn)題的重要原因。所以，必須加強(qiáng)來(lái)自他律的約束，即對(duì)監(jiān)督者實(shí)施監(jiān)督，這樣才能讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)事務(wù)所無(wú)機(jī)可乘。三、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的對(duì)策針對(duì)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度存在的弊端，我認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn)使其趨于完善和合理。（一）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信度是主要的對(duì)策。一個(gè)堅(jiān)守職業(yè)操守、信守誠(chéng)信的注冊(cè)會(huì)計(jì)師絕不會(huì)成為造假者的幫兇。因此，要想從根本上杜絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假，就

14、必須強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德觀念，提高其自身的誠(chéng)信水平。要實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)該從注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的市場(chǎng)準(zhǔn)入制度兩方面著手。加強(qiáng)誠(chéng)信教育，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的基本道德要求，誠(chéng)信服務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基本要求。失去誠(chéng)信，必將失去客戶，失去賴以生存的根本。隨著審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的國(guó)際化和開(kāi)放化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)日益凸現(xiàn)出它的重要性。我們必須理性分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)一些問(wèn)題的深層次原因，探尋提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信度的途徑和方法。并采取有效措施實(shí)施改進(jìn)。在不斷完善市場(chǎng)準(zhǔn)入制度的同時(shí)，關(guān)注人才的培養(yǎng)也是不可缺少的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是知識(shí)密集型企業(yè)。人力資源是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重

15、要資產(chǎn)和生產(chǎn)力，其專業(yè)技能的高低、道德水平的好壞直接影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量水平。建立人才吸引、人才激勵(lì)、人才保留系統(tǒng)化人才發(fā)展機(jī)制。有了優(yōu)秀的人才執(zhí)業(yè)的質(zhì)量才會(huì)不斷提高。而且經(jīng)過(guò)幾個(gè)世紀(jì)的建設(shè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度日臻完善，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中確實(shí)發(fā)揮了“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。事實(shí)上經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告總比沒(méi)經(jīng)審計(jì)的報(bào)告更可靠，畢竟注冊(cè)會(huì)計(jì)師還有一定的獨(dú)立性，他們要受到輿論和法律的監(jiān)督也要考慮到出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的后果。從實(shí)際情況來(lái)看大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是遵守職業(yè)道德的他們出具的審計(jì)報(bào)告還是可靠的。（二）加強(qiáng)內(nèi)部自律，努力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平。作為中介方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們的職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力

16、對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量影響很大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，必須依賴其職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力，在審計(jì)過(guò)程中保持高度的職業(yè)審慎和懷疑態(tài)度，有助于迅速發(fā)現(xiàn)可疑之處，提高審計(jì)效率。相反，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只是一味依照既定的審計(jì)程序來(lái)執(zhí)行審計(jì)，則既無(wú)效率又無(wú)質(zhì)量，甚至可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的蛛絲馬跡從眼皮底下溜走。對(duì)企業(yè)的這些會(huì)計(jì)處理不能做出合理的職業(yè)判斷，就會(huì)簽發(fā)有失公允的審計(jì)報(bào)告。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的脫節(jié)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須有很高的職業(yè)道德。因此加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)、提高職業(yè)判斷能力是保證審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的基本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要做到客觀公正必須提高自身的職業(yè)道德。一方面注冊(cè)會(huì)

17、計(jì)師要對(duì)事不對(duì)人，認(rèn)真審查企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告客觀公允地反映企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要提高自身的職業(yè)水準(zhǔn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，提高自身專業(yè)素質(zhì)，提高職業(yè)判斷能力以確保審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性、客觀性。另一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該擔(dān)負(fù)起行業(yè)自律的責(zé)任，對(duì)違反職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所加大教育和處罰力度，減少道德低下或有違規(guī)記錄的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)。其主要措施：如限制其市場(chǎng)準(zhǔn)入甚至是吊銷其職業(yè)資格證書(shū)，不分派其執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)項(xiàng)目，或通過(guò)培訓(xùn)等途徑提高其符合職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的道德水平。開(kāi)展誠(chéng)信教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平，開(kāi)展執(zhí)業(yè)后續(xù)教育，不斷提高注冊(cè)會(huì)

18、計(jì)師的專業(yè)水平和職業(yè)判斷能力。（三）加強(qiáng)外部監(jiān)管，實(shí)施有效措施。完全依靠?jī)?nèi)部自律不可能解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信問(wèn)題，必須加強(qiáng)外部監(jiān)管，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具虛假審計(jì)報(bào)告時(shí)承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。外部監(jiān)管包括行政監(jiān)管和司法監(jiān)管，其中最重要的是司法部門(mén)的監(jiān)管。司法部門(mén)的積極介入、嚴(yán)格執(zhí)法可以在監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為方面發(fā)揮很大的作用。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師因舞弊行為受到司法起訴，相應(yīng)會(huì)提高其違法成本，使其望而卻步。而且對(duì)違法的注冊(cè)會(huì)計(jì)師加大處罰力度，嚴(yán)懲會(huì)計(jì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為，其意義不僅在處罰本身，對(duì)后來(lái)者也可以起到警戒和教育作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假成本公式與管理當(dāng)局造假成本公式一樣，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假成本

19、比管理當(dāng)局造假成本更低，這是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的造假被發(fā)現(xiàn)的概率小于管理當(dāng)局造假被發(fā)現(xiàn)的概率。因此，加大造假的懲罰力度，對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰，在審計(jì)工作的源頭上形成威懾。（四）被審計(jì)單位應(yīng)采用審計(jì)招標(biāo)制。企業(yè)以招標(biāo)方式選擇會(huì)計(jì)事務(wù)所相對(duì)來(lái)說(shuō)會(huì)合理些。審計(jì)招標(biāo)可分為公開(kāi)招標(biāo)和邀請(qǐng)招標(biāo)，主要由企業(yè)主管部門(mén)或委托招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)辦理招標(biāo)事宜。符合條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所公開(kāi)投標(biāo)，由評(píng)審委員會(huì)按一定的標(biāo)準(zhǔn)選擇負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)招標(biāo)制通過(guò)引入一個(gè)獨(dú)立的第四方相對(duì)于委托人、受托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間及被審計(jì)單位管理層來(lái)行使審計(jì)委托權(quán)，割斷了被審計(jì)單位與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的聯(lián)系，從根本上隔離了

20、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)的不當(dāng)干涉，是對(duì)現(xiàn)有不合理的審計(jì)委托模式改革的有益嘗試，在一定程度上彌補(bǔ)了現(xiàn)有獨(dú)立審計(jì)制度的缺陷。（五）完善監(jiān)督體制1、要建立健全社會(huì)監(jiān)督體制，包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。加大對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法的處罰力度。對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法的，依法進(jìn)行行政處罰，追究主要責(zé)任人員的責(zé)任，取消應(yīng)被審計(jì)單位負(fù)主要責(zé)任的會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)資格等；對(duì)涉及違法犯罪者移送司法機(jī)關(guān)處理。2、完善對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督體制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本來(lái)是出于監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的，長(zhǎng)期以來(lái)人們忽視對(duì)監(jiān)督者的監(jiān)督，總是認(rèn)為監(jiān)督者自身做的很好。但是事實(shí)說(shuō)明沒(méi)有一套完善的監(jiān)督監(jiān)督者的機(jī)制，監(jiān)督者本身難免不出問(wèn)題。對(duì)監(jiān)督體系有四點(diǎn)建議。（1）推行雙所共審制度?，F(xiàn)行實(shí)行的是一個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)制度，這樣如果出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊也無(wú)人知曉。雙所共審制度可以使兩個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所相互監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量。（2）實(shí)行審計(jì)單位輪換制度，不能由一個(gè)或兩個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所長(zhǎng)期審計(jì)某一被審計(jì)單位。（3