淺論內部審計在公司治理結構中的作用

1、淺論內部審計在公司治理結構中的作用 內容摘要 學習試論內部審計轉型與進展一文，聯(lián)系企業(yè)內部審計近幾年在工作內容和工作目標方面發(fā)生的轉變，思緒豁然爽朗，對內部審計在轉型與進展進程中和在公司治理結構中所能夠發(fā)揮的作用，有了一些粗淺的熟悉，供大伙兒在拓展工作思路時參考。 關鍵詞 公司治理工作轉型監(jiān)事會身份能力證明1999 年國際內部審計的最新概念是“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、標準化的方式來對風險治理、操縱及治理程序進行評判，提高它們的效率，從而幫忙實現(xiàn)機構目標。國際內部審計新的概念表現(xiàn)了時期特色，既容納了傳統(tǒng)的保證效勞，

2、又增加了咨詢效勞?！?現(xiàn)今，國內外有阻礙的大型企業(yè)集團，在成立現(xiàn)代企業(yè)制度的進程中，依照成立現(xiàn)代企業(yè)制度的內在需要和轉變經(jīng)濟增加方式的客觀要求，和國家對國有資產(chǎn)的監(jiān)管、監(jiān)督和內部審計自身進展的必然趨勢，在推動內部審計全面轉型與進展方面，進行了踴躍的探討和實踐，使內部審計在公司治理結構中的重要作用日趨顯現(xiàn)。現(xiàn)通過對個案分析，就內部審計在公司治理結構中的作用談幾點粗淺熟悉。一、內部審計工作的轉型，使內部審計獨立、客觀的保證與咨詢活動的作用充分顯現(xiàn)列舉某國有企業(yè)集團公司在其審計部門設立監(jiān)事會辦公室，同時將成員公司的審計部門負責人調整進入監(jiān)事會。并指令內部審計部門，每一年以監(jiān)事會身份，對成員公司進行一

3、次全面的治理審計一例，至少向咱們提出兩個值得試探的問題：內部審計成為企業(yè)集團公司內部操縱結構的核心，是內部審計順應時局需求的必然一、在內部審計部門設立監(jiān)事會辦公室，使得內部審計從一樣層次的職能監(jiān)督提升為更具有法律意義的公司治理高層次的監(jiān)控與監(jiān)督。而在此之前，審計人員不必然能進監(jiān)事會，內部審計部門往往只是整個治理系統(tǒng)的一樣組成部份。二、在內部審計部門設立監(jiān)事會辦公室，使得內部審計人員具有內部審計與公司監(jiān)事的“雙重身份”和審計部門監(jiān)督與監(jiān)事會監(jiān)控的“雙重作用”。而在此之前，審計人員往往扮演的是“同級審”的角色；3、在內部審計部門設立監(jiān)事會辦公室，明確了內部審計人員的“雙重身份和雙重作用”，從組織上

4、和內部審計實務上，強化了內部審計對國有資產(chǎn)雙重的監(jiān)管和監(jiān)督作用，改變了以往在實施公司治理結構進程中實際存在的“監(jiān)事不管事、內部審計問不著”的狀況，為進一步貫徹和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，邁出了實質性的關鍵步伐。4、內部審計由此成為企業(yè)集團公司實施內部操縱活動的核心，使得“將增加價值和傳統(tǒng)的改良機構運作效率同時作為內部審計活動的目的”，“將內部審計幫忙機構實現(xiàn)其目標突出地落實到風險治理進程的評判和改良當中”1 ，使內部審計在自身的進展方向上順應了時局的需求。內部審計每一年以監(jiān)事會身份，對成員公司進行一次全面的治理審計，為充分發(fā)揮內部審計的獨立、客觀的保證與咨詢活動的作用提供了可能。一、對成員公司每一年進

5、行一次全面的治理審計并作出評判，必然要求內部審計更具有獨立性和在客觀評判方面所作出的保證。而在此之前，這種獨立性和客觀評判方面的保證，只具有企業(yè)一樣職能部門的意義，而不具有公司法上的監(jiān)事會監(jiān)督的意義。二、內部審計部門，每一年要以監(jiān)事會的身份，對成員公司進行一次全面的治理審計，在實施監(jiān)控進程中的事前介入、事中操縱和事后評判機制就很容易成立，內部審計風險就有可能在更高起點上取得操縱。3、給予內部審計監(jiān)督兼有監(jiān)事會監(jiān)督的意義，內部審計在公司治理方面的咨詢活動就不可幸免。內部審計人員的職業(yè)技術素養(yǎng)和前瞻性的咨詢與效勞，就有了充分展現(xiàn)的機遇。二、內部審計工作的轉型，為機構增加價值與提高機構的運作效率提供

6、保障國有企業(yè)集團公司在審計部門設立監(jiān)事會辦公室，這一監(jiān)控方式的結果是：企業(yè)審計部門由企業(yè)“總領導部直接領導、向總領導負責”的治理體制，轉型為“向董事會負責，行政上同意總領導部領導”的“雙重領導、目標一致”的治理體制，并慢慢形成由上級公司考核成員公司審計責任目標的機制，使得內部審計的自身存在價值取得了實質性提高。這一舉措至少具有以下兩個方面的含義：內部審計工作的轉型，使內部審計自身的存在價值日趨提高一、企業(yè)內部審計將成為代表投資者監(jiān)控力量的重要組成部份，使得內部審計的基礎業(yè)務建設和人力資源配置，真正擺上治理者的重要議事日程。為內部審計監(jiān)控能力的提高和隊伍的素養(yǎng)建設提供了前提條件。為使內部審計的監(jiān)

7、事會監(jiān)督真正到位，集團公司將內部審計的人員編制、職務設置等，作為治理政策的重要組成部份加以固化，為內部審計的進展和價值展現(xiàn)提供了政策保證。二、內部審計部門在實施監(jiān)事會監(jiān)控的進程中，加大了全方位的監(jiān)控力度，內部審計實務中的同級財務審計呈邊緣化趨勢。內部審計實務以財政財務、財經(jīng)法紀、經(jīng)濟效益為主的審計，向企業(yè)經(jīng)營及財務治理、會計基礎工作標準化、授權治理體系有效性等專項審計轉變。3、治理審計的全面展開，使內部審計已經(jīng)從單純的監(jiān)督和評判財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動向企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營治理、企業(yè)風險治理和改良機構運作效率綜合監(jiān)督和評判轉型。內部審計工作的轉型，使審計目標日趨注重企業(yè)的可持續(xù)進展和企業(yè)的存在價值

8、，為機構增加價值與提高機構的運作效率提供保障一、治理審計已成為內部審計的要緊取向。即企業(yè)內部審計轉型的重要標志之一是：企業(yè)內部審計實務要緊圍繞以下專項進行：企業(yè)行政執(zhí)行體系有效性的治理審計或評估；工效掛鉤的年度績效考核評審；企業(yè)二級機構經(jīng)濟責任審計和資產(chǎn)保值增值及其績效評判；內控體系建設、企業(yè)風險治理與操縱及其完善性專項審計調研和評審等。二、資產(chǎn)經(jīng)營的風險評估已成為內部審計要緊內容。即企業(yè)內部審計轉型的重要標志之二是：內部審計牢牢圍繞企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營風險和資產(chǎn)保值增值開展專項審計，要緊包括以下內容：不良資產(chǎn)清理、風險評估與追索跟蹤；物項采購進程監(jiān)控和經(jīng)濟合同評審；小型修建裝飾工程項目決算與結算專項

9、審計；專案或非正常經(jīng)濟活動個案審計調查等；國務院監(jiān)事會、國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督治理委員會、集團公司審計部門、董事會和總領導手下達的授權治理體系有效性、資金及銀行賬戶等專項治理審計、經(jīng)濟責任審計及資產(chǎn)保值增值評判或專項審計調研的和諧與配合等；效能監(jiān)察、政策法規(guī)、納稅健康檢查，和需要審計部門和諧、配合的其他實務性工作等。3、內部審計目標日趨注重企業(yè)的可持續(xù)進展和企業(yè)存在價值的價值鏈。即企業(yè)內部審計轉型的重要標志之三是：從內部審計工作轉型進程中的審計實務分析，內部審計目標已再也不是單純的財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法、效益性的監(jiān)督與評判，而是日趨注重企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營狀況、可持續(xù)進展能力和企業(yè)的存

10、在價值之間的有機鏈接。監(jiān)督與評判所關注的重要內容更偏重于：企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營的價值鏈是不是健全剛勁，企業(yè)內控系統(tǒng)是不是完善有效，企業(yè)風險治理是不是“孰低”受控，企業(yè)資產(chǎn)價值是不是保值增值等。三、內部審計工作轉型的有效實踐，為自身進展提供了能力證明和前進方向列舉某國有企業(yè)集團的科技公司，在由科研事業(yè)單位轉制為科技型企業(yè)的進程中，依照集團公司的統(tǒng)一安排，對公司的授權及制度治理體系進行專項審計調研。經(jīng)公司總領導部批準立項后，下達了專項審計通知書。在總領導親自部署和推動下，由總領導部辦公室、科研業(yè)務部、財務部、人力資源部和審計、監(jiān)察部等有關人員聯(lián)合組成工作小組，形成了由審計部負責牽頭、總領導部負責督辦、各部

11、門緊密配合的工作格局和多個部門聯(lián)動的工作態(tài)勢。而審計部門的作用是：明確調研范圍，標準操作方式，作出大體評判一、確信的審計調研的范圍是：近10 年公司已成立的大體程序和制度，包括iso9001 質量治理體系程序的有關規(guī)定等。對一些簡單明了，日常運作也比較直觀和有效的制度只做一樣的目錄組成性調查。確信的調研重點是與企業(yè)經(jīng)濟運行有直接關聯(lián)、業(yè)務量較大、操作程序相對復雜的制度、程序和規(guī)定，審計調研的目標為：突出人、財、物治理及程序在企業(yè)治理和內部操縱中的有效性。二、統(tǒng)一方式和標準操作。審計人員編制了物項采購程序、借款審批權限及程序、報銷審批權限及申報程序、人力資源治理程序、項目結算程序等五個程序的專項

12、調查表，并由此形成工作草稿。然后再進一步明確各自查項目的審計抽樣方式。被列為重點的職能部門，按專項調查表所列項目和抽樣要求進行自查，檢查小組依照自查填列情形有重點地進行抽查。3、對現(xiàn)狀進行分析和作出評判：對調研所涉及的授權治理體系的相關治理程序和要緊治理制度共有九個方面57 項進行分析，其有效程度為：有52 項是現(xiàn)行適用的， 有 3 項為部份適用， 有 2 項已經(jīng)不適用；其適用的有效程度為：有效的 32 項，有效但需修訂的15 項，需修訂、重訂、更新的各2 項，執(zhí)行上級規(guī)定、部份有效、需要調整僧人待廢止的各1 項；沒有發(fā)覺嚴峻違背權限和程序規(guī)定的問題，但在流程的操縱環(huán)節(jié)上，存在少數(shù)環(huán)節(jié)不夠嚴謹

13、的問題。對授權治理體系要緊架構及流程進行分析：現(xiàn)代企業(yè)制度下的法人治理結構：股東會董事會總領導。企業(yè)行政授權治理體系：總領導副總領導分管的二級機構主管。經(jīng)濟運行授權治理流程：專業(yè)機構：申報人項目組二級專業(yè)機構主管分管副總領導總領導。職能機構：申報人二級職能機構主管分管副總領導總領導。據(jù)其特點作出評判。以現(xiàn)代企業(yè)制度、技術經(jīng)濟治理和質量保證體系為核心的治理體系大體形成，但帶有體制、機制轉換過渡期的明顯特點。內部操縱系統(tǒng)日趨完善，治理運行中關鍵操縱點的設置及其有效貫徹取得了重點關注和強化。隨著企業(yè)可持續(xù)進展能力和綜合經(jīng)濟實力的進展與壯大，有公司特色的授權治理體系的構建、健全與完善工作已提到了重要議

14、事日程，并已進入到全面清理和制定打算時期，估量將有重要建樹等。提出審計建議，擴大工作成效，固化調研功效本次審計調研，正值科技經(jīng)濟實體的體制機制轉換、科技生產(chǎn)力已呈跨越式前進態(tài)勢的關鍵時期，相關于轉制后的企業(yè)治理環(huán)境和可持續(xù)進展態(tài)勢而論，現(xiàn)行授權治理體系因存在缺項而顯得不夠完整，審批權限的跨度和內部操縱的制約關系等方面，還需要進一步研究、探討和改良，以全面構建和完善更符合科技型企業(yè)特點的授權治理體系。為此在審計調研報告中提出了改良意見。其中“調整審批權限的跨度”和“改良內部操縱的制約關系”的建議，專門快取得了公司治理層的采納。本次審計調研的工作成效要緊表此刻以下方面：一、為企業(yè)治理結構與層次調整

15、提供了依據(jù)。變只適應較小企業(yè)規(guī)模的扁平式治理結構，為適應中等以上企業(yè)規(guī)模的、以挺拔式治理結構為主的融合式結構。使企業(yè)的治理模式更適科研和技術經(jīng)濟快速度進展的態(tài)勢；調整授權治理結構和審批權限跨度，以適應科技型企業(yè)生產(chǎn)關系更適應科技生產(chǎn)力的進展和科技生產(chǎn)力解放的要求。二、為企業(yè)治理層的改革思路鳴鑼開道。審計人員就“全面構建程序化執(zhí)行體系”進行進一步探討，提出全力打造適應業(yè)務拓展的決策中心、利潤中心、本錢責任中心，成立健全制約制衡、標準有序的內部操縱綜合保障體系，為全面提升治理層次和企業(yè)文化水平提出了大體思路。并向企業(yè)中層以上治理人員進行專題報告。3、為固化審計功效提供了素材。為了進一步固化本次審計

16、調研的工作功效，審計人員撰寫了科技型企業(yè)流程再造及價值簡析的研討文章，參加上級部門組織的財經(jīng)論文研討，取得了有關方面的確信和獎勵。文章就企業(yè)的治理結構與層次進行了對照分析：適應較小科技型企業(yè)規(guī)模的扁平式治理結構：即打算經(jīng)濟條件下科研事業(yè)單位的一樣治理結構：所長二級治理機構；以項目為大體載體的科研業(yè)務流程：所長專業(yè)研究室負責人項目組負責人。適應中等以上科技型企業(yè)規(guī)模、以挺拔式治理結構為主的融合式結構：強調以“科研專業(yè)研究中心”為核心、以專業(yè)研究所的科研項目為載體，從頭構筑行政架構和技術架構：上述審計專項調查的工作成效，足以為內部審計在轉型與進展進程中、在公司治理結構中的作用提供能力證明，并為創(chuàng)新內部審計的工作思路作出