2018年電大高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形考任務(wù)答案全1~

1、作業(yè)一要求：（ 1 ）寫出甲公司合并日會(huì)計(jì)處理分錄；（ 2）寫出甲公司合并日合并報(bào)表抵銷分錄；（ 3）填列甲公司合并日合并報(bào)表工作底稿的有關(guān)項(xiàng)目。答： 1.寫出甲公司合并日會(huì)計(jì)處理分錄；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9 600 000貸：銀行存款9 600 0002.寫出甲公司合并日合并報(bào)表抵銷分錄；商譽(yù) 9600000 （ 11000000 × 80%） 800000 （元）少數(shù)股東權(quán)益11000000 ×20%2200000 （元）借：固定資產(chǎn)1 000 000股本5 000 000資本公積1 500 000盈余公積1 000 000未分配利潤(rùn)2 500 000商譽(yù)800000貸：長(zhǎng)

2、期股權(quán)投資9600000少數(shù)股東權(quán)益2 200 0003.填列甲公司合并日合并報(bào)表工作底稿的有關(guān)項(xiàng)目。2.要求：根據(jù)上述資料， 編制 A 公司在合并日的賬務(wù)處理以及合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄。答：公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20 000 000貸：股本6 000 000資本公積股本溢價(jià)14 000 000合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄：借：資本公積12 000 000貸：盈余公積4 000 000未分配利潤(rùn)8 000 000抵銷分錄 ：借：股本6 000 000盈余公積4 000 000未分配利潤(rùn)8 000 000資本公積2 000 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資20

3、000 0003. 要求：（ 1）確定購(gòu)買方。（ 2）確定購(gòu)買日。（ 3）計(jì)算確定合并成本。（ 4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處置損益。（ 5）編制甲公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄。（ 6）計(jì)算購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額答：（ 1）確定購(gòu)買方。甲公司為購(gòu)買方（2）確定購(gòu)買日。6 月 30 日為購(gòu)買日（3）計(jì)算確定合并成本2100+800+80=2980（萬(wàn)元）（4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處置損益。外置固定資產(chǎn)利得2100 （2000 200 ）300（萬(wàn)元）800 100 （萬(wàn)元）外置無(wú)形資產(chǎn)損失 （ 1000 100 ）（ 5）編制甲公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn)清理 1800累計(jì)折

4、舊200貸：固定資產(chǎn)2000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2980累計(jì)攤銷100貸：固定資產(chǎn)清理1800無(wú)形資產(chǎn)1000銀行存款80營(yíng)業(yè)外收入200（6）計(jì)算購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額2100+800+803500 ×80% 180 （萬(wàn)元）4. 要求：根據(jù)上述資料編制 A 公司取得控制權(quán)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿。投資成本600000 × 90%540000 （元）應(yīng)增加的股本100000 ×100000 （元）應(yīng)增加的資本公積 540000 100000 440000 （元）合并前形成的留存收益中享有的份額：盈余公積110000× 90%99000（元）未

5、分配利潤(rùn)50000 × 90%45000 （元）5. 要求：（ 1）編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄（ 2）編制購(gòu)買方在編制控制權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄（ 1）編制 A 公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資52500 000貸：股本15 000 000資本公積37500000（2）編制購(gòu)買方編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄計(jì)算確定合并商譽(yù)，假定B 公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債，A公司計(jì)算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)：合并商譽(yù)企業(yè)合并成本合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 5 250 6 570 ×70% 5 250 4 599 651 （

6、萬(wàn)元）應(yīng)編制的抵銷分錄：借：存貨1 100 000長(zhǎng)期股權(quán)投資10 000 000固定資產(chǎn)15 000 000無(wú)形資產(chǎn)6 000 000實(shí)收資本15 000 000資本公積9 000 000盈余公積3 000 000未分配利潤(rùn)6 600 000商譽(yù)6 510 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資52 500 000少數(shù)股東權(quán)益19 710 000作業(yè)二1. 要求：（1 ）編制 P 公司 20XX 年和 20XX 年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算 20XX年 12 月 31 日和 20XX 年 12 月 31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。（3）編制該企業(yè)集團(tuán) 20XX 年和 20X

7、X 年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬(wàn)元表示。）答：（ 1） 20XX 年 1 月 1 日投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資Q 公司 33000貸：銀行存款33000 20XX 年分派 20XX 年現(xiàn)金股利 1000 萬(wàn)元：借：應(yīng)收股利 800 （1000 ×80% ）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 Q 公司 800借：銀行存款800貸：應(yīng)收股利800 20XX 年宣告分配 20XX 年現(xiàn)金股利 1100 萬(wàn)元：應(yīng)收股利 =1100 ×80%=880 萬(wàn)元應(yīng)收股利累積數(shù) =800+880=1680 萬(wàn)元投資后應(yīng)得凈利累積數(shù) =0+4000 ×80%=3200 萬(wàn)元應(yīng)恢復(fù)投資成本 800萬(wàn)元

8、借：應(yīng)收股利 880長(zhǎng)期股權(quán)投資 Q 公司 800貸：投資收益 1680借：銀行存款 880貸：應(yīng)收股利880（2） 20XX年 12月 31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額= （33000-800）+800+4000 ×80%-1000×80%=35400 萬(wàn)元20XX 年 12 月 31 日，按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額= （33000-800+800）+（ 800-800 ）+4000 ×80%-1000 ×80%+5000 ×80%-1100 ×80%=38520 萬(wàn)元（ 3） 20XX 年抵銷分錄1）投資

9、業(yè)務(wù)借：股本 30000資本公積 2000盈余公積 1200（800+400）未分配利潤(rùn) 9800（ 7200+4000-400-1000）商譽(yù) 1000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 35400少數(shù)股東權(quán)益 8600 （ 30000+2000+1200+9800）×20%借：投資收益 3200少數(shù)股東損益 800未分配利潤(rùn)年初7200貸：本年利潤(rùn)分配提取盈余公積400本年利潤(rùn)分配應(yīng)付股利1000未分配利潤(rùn)98002）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)借：營(yíng)業(yè)收入500 （100 ×5）貸：營(yíng)業(yè)成本500借：營(yíng)業(yè)成本80 40 ×（5-3 ） 貸：存貨803）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：營(yíng)業(yè)收入100貸

10、：營(yíng)業(yè)成本60固定資產(chǎn)原價(jià)40借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊4 （40 ÷5×6/12 ）貸：管理費(fèi)用420XX 年抵銷分錄1）投資業(yè)務(wù)借：股本 30000資本公積2000盈余公積1700（800+400+500）未分配利潤(rùn) 13200（9800+5000-500-1100）商譽(yù) 1000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資38520少數(shù)股東權(quán)益9380 （ 30000+2000+1700+13200）×20%借：投資收益4000少數(shù)股東損益1000未分配利潤(rùn)年初9800貸：提取盈余公積500應(yīng)付股利 1100未分配利潤(rùn)132002）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)A 產(chǎn)品：借：未分配利潤(rùn)年初 80貸：營(yíng)業(yè)成

11、本80B 產(chǎn)品借：營(yíng)業(yè)收入 600貸：營(yíng)業(yè)成本600借：營(yíng)業(yè)成本60 20 ×（6-3 ）貸：存貨 603）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：未分配利潤(rùn)年初40貸：固定資產(chǎn)原價(jià)40借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊4貸：未分配利潤(rùn)年初4借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊8貸：管理費(fèi)用82. 要求：對(duì)此業(yè)務(wù)編制 201 ×年合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄。答：借 :應(yīng)付賬款90 000貸:應(yīng)收賬款 90 000借:應(yīng)收賬款 - 壞賬準(zhǔn)備 450貸:資產(chǎn)減值損失450借:所得稅費(fèi)用 112.5貸:遞延所得稅資產(chǎn) 112.5借:預(yù)收賬款 10 000貸:預(yù)付賬款 10 000借:應(yīng)付票據(jù) 40 000貸:應(yīng)收票據(jù) 40 000借:

12、應(yīng)付債券 20 000貸:持有至到期投資20 0003. 要求：編制 20XX 年末和 20XX 年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄。答： (1)2014 年末抵銷分錄乙公司增加的固定資產(chǎn)價(jià)值中包含了400 萬(wàn)元的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)借:營(yíng)業(yè)外收入 4000000貸:固定資產(chǎn) - 原價(jià) 4000000未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊400/4*6/12= 50(萬(wàn)元 )借:固定資產(chǎn) - 累計(jì)折舊 500 000貸:管理費(fèi)用500 000抵銷所得稅影響借:遞延所得稅資產(chǎn) 875000 (3500000*25%)貸:所得稅費(fèi)用875000(2)2015年末抵銷分錄將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷借

13、:未分配利潤(rùn) - 年初 4000000貸:固定資產(chǎn) - 原價(jià) 4000000將 2014 年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊予以抵銷:借:固定資產(chǎn) - 累計(jì)折舊 500 000貸:未分配利潤(rùn) - 年初 500 000將本年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊予以抵銷借:固定資產(chǎn) - 累計(jì)折舊 100 000貸:管理費(fèi)用1000000抵銷 20XX 年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)20XX 年的影響借:遞延所得稅資產(chǎn) 875000貸:未分配利潤(rùn) - 年初 87500020XX 年年末遞延所得稅資產(chǎn)余額= (4000000-500000-1000000)* 25%=625000(元)2015年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額

14、=625000-875000=-250000 (元)借:所得稅費(fèi)用 250000貸: 遞延所得稅資產(chǎn) 2500000作業(yè)三1.要求：1) 編制 7 月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；2) 分別計(jì)算 7 月份發(fā)生的匯兌損益凈額 , 并列出計(jì)算過(guò)程 ；3) 編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。 (本題不要求寫出明細(xì)科目 )答： 1）編制 7 月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄借:銀行存款￥ 3120000貸:股本￥3120000借:在建工程 ￥ 2492000貸:應(yīng)付賬款￥249000借:應(yīng)收賬款 ￥ 1244000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ￥1244000借:應(yīng)付賬款 ￥ 1242000貸:銀行存款￥1242000借

15、:銀行存款 ￥ 1860000貸:應(yīng)收賬款￥1 860 0002)分別計(jì)算7 月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計(jì)算過(guò)程銀行存款：外幣賬戶余額 = 100000+500000-200000+300 000 =700000 (元)賬面人民幣余額=625000+3120000-1242000+1860000= 4363000 (元 )匯兌損益金額 =700000*6.2 -4363000= -23000(元)應(yīng)收賬款：外幣賬戶余額500000+200000 -300 000=400000(元)賬面人民幣余額3125000+1244000-1860000=2509000(元 )匯兌損益金額 =40000

16、0*6.2-2509000=-29000(元 )應(yīng)付賬款：外幣賬戶余額200000+400000-200 000=400000(元 )賬面人民幣余額1250000+2492000-1242000=2500000(元 )匯兌損益金額400000*6.2-2500000=-20000(元 )匯兌損益凈額-23000-29000+20000= -32000(元)即計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益-32000( 元)3)編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄借:應(yīng)付賬款20 000財(cái)務(wù)費(fèi)用32 000貸:銀行存款23 000應(yīng)收賬款29 0002. 要求：（ 1）計(jì)算該資產(chǎn)在甲市場(chǎng)與乙市場(chǎng)銷售凈額。（ 3）如果甲市場(chǎng)是

17、該資產(chǎn)主要市場(chǎng)，則該資產(chǎn)公允價(jià)值額是多少？（ 4）如果甲市場(chǎng)與乙市場(chǎng)都不是資產(chǎn)主要市場(chǎng)，則該資產(chǎn)公允價(jià)值額是多少？答：根據(jù)公允價(jià)值定義的要點(diǎn)，計(jì)算結(jié)果如下:(1)甲市場(chǎng)該資產(chǎn)收到的凈額為RMB23(98-55-20);乙市場(chǎng)該資產(chǎn)收到的凈額為RMB26(86-42-18)。(2) 該資產(chǎn)公允價(jià)值額 =RMB98-RMB20=RMB78。(3)該資產(chǎn)公允價(jià)值額=RMB86-RMB18=RMB68。甲市場(chǎng)和乙市場(chǎng)均不是資產(chǎn)主要市場(chǎng)，資產(chǎn)公允價(jià)值將使用最有利市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)主體在乙市場(chǎng)中能夠使出售資產(chǎn)收到的凈額最大化(RMB26)，因此是最有利市場(chǎng)。3. 要求：根據(jù)外匯資料做遠(yuǎn)期外匯合同業(yè)務(wù)處

18、理（1）6 月 1 日簽訂遠(yuǎn)期外匯合同，無(wú)需做賬務(wù)處理，只在備查賬做記錄。（2）6 月 30 日 30 天的遠(yuǎn)期匯率與6 月 1 日 60 天的遠(yuǎn)期匯率上升0.03 ，(6.38-6.35)*1 000000=30 000（收益）。6 月 30 日，該合同的公允價(jià)值調(diào)整為30 000 元。會(huì)計(jì)處理如下 :借:衍生工具 - 遠(yuǎn)期外匯合同30 000貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益30 000（3）7 月 30 日合同到期日，即期匯率與遠(yuǎn)期匯率相同，都是 R6.37/$1 。甲企業(yè)按 R6.35/$1購(gòu)入 100萬(wàn)美元， 并按即期匯率R6.37/$1賣出 100萬(wàn)美元。 從而最終實(shí)現(xiàn) 20 000 元的收益。

19、會(huì)計(jì)處理如下 :按照 7 月 30 日公允價(jià)調(diào)整6 月 30 日入賬的賬面價(jià)。(6.38-6.37)* 1 000 000=10000借:公允價(jià)值變動(dòng)損益10 000貸:衍生工具 - 遠(yuǎn)期外匯合同10 000按遠(yuǎn)期匯率購(gòu)入美元，按即期價(jià)格賣出美元，最終實(shí)現(xiàn)損益。借:銀行存款(6.37*1000 000)6370000貸:銀行存款(6.35*1000 000)6350000衍生工具 - 遠(yuǎn)期外匯合同(6.35*1000 000)20000同時(shí) :公允價(jià)值變動(dòng)損益 =30 000 10000 =20 000 (收益 )借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 000貸:投資收益 20 0004. 要求：做股指期

20、貨業(yè)務(wù)的核算答：（ 1）交納保證金 (4365* 100* 8%)=34920元， 交納手續(xù)費(fèi) (4365*100*0.0003)= 130.95元。會(huì)計(jì)分錄如下 :借: 衍生工具 - 股指期貨合同 34920貸: 銀行存款34920借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用 130.95貸: 銀行存款 130.95(2) 由于是多頭， 6 月 30 日股指期貨下降1% ，該投資者發(fā)生虧損，需要按交易所要求補(bǔ)交保證金。虧損額 :4 365* 1%* 100=4365元補(bǔ)交額 :4365* 99%* 100* 8% - (34 920 - 4365)=4015.80元借: 公允價(jià)值變動(dòng)損益 4365貸: 衍生工具 - 股指

21、期貨合同 4365借: 衍生工具 - 股指期貨合同 4015.80貸: 銀行存款4015.80在 6 月 30 日編制的資產(chǎn)負(fù)債表中，“衍生工具 - 股指 期貨合同”賬戶借方余額為 34 920 4365+ 4015.8=34 570.8元為作資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中。（3）7 月 1 日平倉(cāng)并交納平倉(cāng)手續(xù)費(fèi)平倉(cāng)金額為4365* 99%* 100= 432135元手續(xù)費(fèi)金額為 =(4 365* 99% * 100* 0.0003)=129.64元。借: 銀行存款432135貸: 衍生工具 - 股指期貨合同432135借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用129.64貸:銀行存款129.64(4)平

22、倉(cāng)損益結(jié)轉(zhuǎn)借: 投資收益4365貸 :公允價(jià)值變動(dòng)損益4365作業(yè)四：1. 請(qǐng)根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。答： (1) 確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)借 :擔(dān)保資產(chǎn) - 固定資產(chǎn) 450000破產(chǎn)資產(chǎn) - 固定資產(chǎn)135000累計(jì)折舊75000貸 :固定資產(chǎn) - 房屋 660000(2) 確認(rèn)抵銷資產(chǎn)借:抵銷資產(chǎn) - 應(yīng)收賬款 - 甲企業(yè) 22000貸 :應(yīng)收賬款 - 甲企業(yè) 22000(3) 確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借:破產(chǎn)資產(chǎn) - 設(shè)備 180000貸 :清算損益 180000(4) 確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借 :破產(chǎn)資產(chǎn) - 其他貨幣資金 10000- 銀行存款109880- 現(xiàn)金 1500- 原材料 144

23、3318- 庫(kù)存商品 1356960- 交易性金融資產(chǎn) 50000- 應(yīng)收賬款 599000- 其他應(yīng)收款 22080- 固定資產(chǎn) 446124- 無(wú)形資產(chǎn)482222- 在建工程 556422- 長(zhǎng)期股權(quán)投資 36300累計(jì)折舊210212貸 : 現(xiàn)金 1500銀行存款 109880其他貨幣資金10000交易性金融資產(chǎn) 50000原材料 1443318庫(kù)存商品1356960應(yīng)收賬款599000其他應(yīng)收款22080固定資產(chǎn)446124在建工程556422無(wú)形資產(chǎn)482222長(zhǎng)期股權(quán)投資363002. 請(qǐng)根據(jù)題 1 的相關(guān)資料對(duì)破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（破產(chǎn)清算期間預(yù)計(jì)破產(chǎn)清算費(fèi)用為 6

24、25000 元，已經(jīng)過(guò)債權(quán)人會(huì)議審議通過(guò)）。答：借：長(zhǎng)期借款450 000貸：擔(dān)保債務(wù)長(zhǎng)期借款450 000確認(rèn)抵消債務(wù)：借：應(yīng)付賬款32 000貸：抵消債務(wù)22 000破產(chǎn)債務(wù)10 000確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù)：借：應(yīng)付職工薪酬19 710應(yīng)交稅費(fèi)193 763貸：優(yōu)先清償債務(wù)應(yīng)付職工薪酬19 710應(yīng)交稅費(fèi)193 763借：清算損益625 000貸：優(yōu)先清償債務(wù)應(yīng)付破產(chǎn)清算費(fèi)用625 000確認(rèn)破產(chǎn)債務(wù)：借：短期借款362 000應(yīng)付票據(jù)85 678應(yīng)付賬款107 019其他應(yīng)付款10 932長(zhǎng)期應(yīng)付款5 170 000貸：破產(chǎn)債務(wù)短期借款362 000應(yīng)付票據(jù)85 678應(yīng)付賬款107 019

25、其他應(yīng)付款10 932長(zhǎng)期借款5 170 000確認(rèn)清算凈資產(chǎn)：借：實(shí)收資本776 148盈余公積23 768清算凈資產(chǎn)710 296貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)1 510 2123. 要求： （1）租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理（2）未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用的攤銷（ 3）租賃固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算和核算（ 4）租金和或有租金的核算（ 5）租賃到期日歸還設(shè)備的核算答： (1) 甲公司租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理:第一步，判斷租賃類型 :本例中租賃期 (3 年)占租賃資產(chǎn)尚可使用年限 (5) 年的60%( 小于75%) ，沒(méi)有滿足融資租賃的第 3條標(biāo)準(zhǔn)。另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2577100元(計(jì)算過(guò)程見(jiàn)后 )大于租賃資產(chǎn)原

26、賬 面價(jià)值的90% ，即 2340000(2600000 ×90%) 元，滿足融資租賃的第 4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。第二步，計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值 :最低租賃付款額 = 各期租金之和 + 承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值 =1000000×3+0=3000000( 元 )計(jì)算現(xiàn)值的過(guò)程如下 :每期租金1000000 元的年金 現(xiàn)值 =1000000×(PA，3， 8%) 查表得知 : (PA，3 ，8%)=2.5771 ， 每期租金的現(xiàn)值之和 =1000000 ×2.5771=2577100(元) 小于

27、租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2600000 元。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值2577100 元。第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用: 未確認(rèn)融資費(fèi)用= 最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值=3000000-2577100=422900(元 )第四步，將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，賬務(wù)處理為: 2013年 1 月 1 日，租入程控生產(chǎn)線:租賃資產(chǎn)入賬價(jià) =2577100+10000=2587100(元)，借:固定資產(chǎn) -融資租入固定資產(chǎn) 2587100未確認(rèn)融資費(fèi)用 422900;貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款 - 應(yīng)付融資租賃款 3000000銀行存款 10000 。(2)攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理:第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮?以折現(xiàn)率就是其融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?，?% 。第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用:確認(rèn)的融資費(fèi)用日期租金= 期初×8%第三步，會(huì)計(jì)處理 : 2013年 12 月 31 日，支付第一期租金:借:長(zhǎng)期應(yīng)付款 - 應(yīng)付融資租賃款 1000000;貸:銀行存款 1000000 。2013年