國內(nèi)商業(yè)銀行內(nèi)審制度的問題與改進

1、國內(nèi)商業(yè)銀行內(nèi)審制度的問題與改進摘要：內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)的主要環(huán)節(jié)。在現(xiàn)代企 業(yè)管理中有其重要的作用。加入 WTO 以后我國商業(yè)銀行為 了應對外資銀行的挑戰(zhàn)，紛紛以客戶為中心、以市場為導向 進行制度創(chuàng)新和體制創(chuàng)新。作為保障其安全運營的內(nèi)部審計 部門的發(fā)展還相對滯后，必須進行相應的調(diào)整。借鑒發(fā)達國 家的成功經(jīng)驗和做法將有助于我國銀行業(yè)內(nèi)部審計制度的建 設。內(nèi)部審計作為公司治理結(jié)構(gòu)中的重要環(huán)節(jié)，其在現(xiàn)代企 業(yè)管理中的作用越來越受到人們的重視。近幾年來我國各大 國有商業(yè)銀行相繼進行了內(nèi)部審計體制改革，初步建立了相 對獨立和垂直管理的內(nèi)部審計組織體系，審計整體合力逐漸 形成。但目前我國商業(yè)銀行使用

2、的傳統(tǒng)的審計理論和方法已 明顯不能適應現(xiàn)實要求，研究與借鑒發(fā)達國家有關(guān)經(jīng)驗和做 法將有助于我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度的建設和發(fā)展一、發(fā)達國家商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度的特征（一）內(nèi)部審計部門具有較強的獨立性和權(quán)威性。金融 業(yè)是一個高風險的行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部為完成既定的工作目標 和防范風險對各職能部門及其工作人員從事的業(yè)務活動進行 風險控制、制度管理和相互制約是非常必要的如德國銀行為 了防范和控制經(jīng)營風險普遍重視內(nèi)部審計工作為了確保內(nèi)部 審計部門的獨立性和權(quán)威性內(nèi)審部門一般都隸屬于董事會審 計業(yè)務領(lǐng)域的確定、審計計劃的制定、審計問題的確認及處 理均由審計部門獨立完成一般不征詢業(yè)務部門的意見美國的 銀行也特

3、別設立了審計委員會和風險評估委員會它反映了董 事會及管理部門對內(nèi)部審計的重視程度近年來特別是巴林銀 行倒閉事件后為了防止個別董事對風險反應遲緩而引起的風 險被隱含或擴大的問題發(fā)生德國聯(lián)邦銀行監(jiān)管當局明確要求 內(nèi)部審計部門一旦發(fā)現(xiàn)風險高的業(yè)務領(lǐng)域時應及時反饋給董 事會；新產(chǎn)品在正式推向市場前必須經(jīng)過一段時間的試用由 內(nèi)審部門對業(yè)務流程及風險因素評估以后報董事會并經(jīng)全體 董事會成員同意后方可投入市場（二）建立了專業(yè)化、垂直型的內(nèi)部審計體系。進入 20 世紀 90 年代以來出現(xiàn)了商業(yè)銀行的國際化、 金融創(chuàng)新的多樣 性、國際融資的證券化、業(yè)務經(jīng)營電子化等新的發(fā)展趨勢世 界各國經(jīng)濟及國際金融領(lǐng)域的變化對

4、商業(yè)銀行的業(yè)務與經(jīng)營 產(chǎn)生了深刻的影響德國銀行在業(yè)務戰(zhàn)略及組織框架上進行了 重大調(diào)整以業(yè)務戰(zhàn)線為主線的系統(tǒng)管理模式逐步取代了以地 區(qū)為中心、以分行為主導的塊塊管理模式與此相適應發(fā)達國 家銀行的內(nèi)部審計系統(tǒng)也發(fā)生了重大變化如德國銀行逐步建 立起了以法人借款業(yè)務、零售業(yè)務、結(jié)算業(yè)務、信息技術(shù)等 業(yè)務為主線的專業(yè)化、垂直型的內(nèi)部審計體系但業(yè)務線條管 理引起金融產(chǎn)品創(chuàng)新的頻率加大、技術(shù)化程度增強這給內(nèi)部 審計人員帶來了極大的挑戰(zhàn)他們很難精通所有線條的業(yè)務并 對其實施有效的審計在客觀上就要求內(nèi)部審計人員更加專業(yè) 化但專業(yè)化審計并不是要弱化共性風險而是要從專業(yè)化角度 強化對共性風險的審計（三）內(nèi)部審計與外

5、部監(jiān)管各有側(cè)重相輔相成。如德國 銀行的外部監(jiān)管由外部公司審計、聯(lián)邦銀行監(jiān)管、客戶監(jiān)督 三部分組成主要是針對經(jīng)營報告的真實性、流動性風險等方 面采用回顧的方法對已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務進行事后審查以此做出 分析判斷而內(nèi)部審計主要是對業(yè)務計劃過程及決策過程進行 檢查防止管理人員做出錯誤的決策同時分析業(yè)務流、信息流 是否存在風險環(huán)節(jié)也就是說內(nèi)部審計通過事前分析、事中控 制、事后檢查等方式將風險控制貫穿于整個業(yè)務過程并著重 通過對業(yè)務流程和決策制度的研究防范和控制風險內(nèi)部審計 和外部監(jiān)管相結(jié)合可以控制整個系統(tǒng)的設計與實施在質(zhì)量和 效果等方面得到保障（四）建立了嚴格的后審檢查及內(nèi)審明示制度。發(fā)達國 家普遍建立了審

6、計 建議 再審計的循環(huán)式審計制度每 項審計或每個審計階段結(jié)束以后都要通過內(nèi)部網(wǎng)絡將各個審 計階段的情況明示化如被審計單位名稱、存在的問題、審計 內(nèi)容、問題的影響力及影響面、解決問題的措施及建議、被審計單位落實情況等通過后審檢查能夠督促被審計單位反思 存在的問題并及時進行解決通過審查明示也有利于其他單位 進行對照檢查起到由點到面的效果二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度的缺陷（一）審計工作以查錯糾弊為主審計職能未能全面發(fā)揮 監(jiān)督服務是內(nèi)部審計的主要職能內(nèi)部審計人員應是銀行經(jīng)營 和管理的顧問而不是單純的監(jiān)督者長期以來我國商業(yè)銀行內(nèi) 部審計僅僅局限于檢查各項業(yè)務活動的合法性、規(guī)范性證實 各種報表數(shù)字的真實性

7、審計人員往往把精力主要集中在經(jīng)營 活動事后的檢查上而對事前分析和事中監(jiān)控重視不夠（二）內(nèi)部審計考核系統(tǒng)不健全嚴重影響內(nèi)部審計的質(zhì) 量。隨著我國內(nèi)部審計制度逐步走上規(guī)范化軌道一套有效評 估內(nèi)審機構(gòu)工作質(zhì)量評價內(nèi)審工作人員績效的考核系統(tǒng)必不 可少而目前商業(yè)銀行缺少統(tǒng)一的考核標準不利于內(nèi)審部門定 期進行自我測試和自我評估難以找出不足加以改進和提高（三）審計理論和技術(shù)方法陳舊嚴重制約了審計工作的 有效開展。目前商業(yè)銀行的內(nèi)審工作正處于改革發(fā)展階段審 計人員大多沿用著傳統(tǒng)的審計理論和操作方法主觀判斷多科 學方法少難以真實、客觀地反映銀行的經(jīng)營狀況嚴重影響了 審計效率和效果主要表現(xiàn)在兩個方面一是缺少科學實

8、用的審 計操作指引即缺少從總體規(guī)劃到審計計劃、記錄、評估、測 試、報告、再審這一循環(huán)的每一環(huán)節(jié)、每一層面的具體詳盡 的規(guī)定盡管商業(yè)銀行陸續(xù)出臺了一些內(nèi)部審計準則但缺乏規(guī) 范性、完整性和可操作性二是審計人員目前大多采用現(xiàn)場審 報表、查憑證、找問題的傳統(tǒng)審計方法除了利用微機做一些 簡單的文字處理外其他工作如查找審計依據(jù)、查看數(shù)據(jù)信息 等仍停留在手工操作階段這與飛速發(fā)展的銀行電算化水平極 不相稱更無法勝任一些復雜的審計項目（四）審計隊伍整體素質(zhì)有待全面提高。由于國際 經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化、經(jīng)濟全球化浪潮的到來以及以信息技 術(shù)為核心的現(xiàn)代高科技的迅猛發(fā)展現(xiàn)代商業(yè)銀行的業(yè)務經(jīng)營 和管理發(fā)生了根本的變革加之

9、近年來國際金融市場各類金融 資產(chǎn)價格的頻繁波動金融風險劇增為了防范風險、占領(lǐng)更大 的市場份額商業(yè)銀行參與了大量的金融創(chuàng)新而導致某些不規(guī) 范、不正當經(jīng)營行為相伴而生甚至可能采取更加先進、隱蔽 的手段逃避監(jiān)督這無疑加大了審計監(jiān)督和風險控制的難度因 此迫切要求審計人員不斷更新知識結(jié)構(gòu)提高專業(yè)技能三、借鑒與啟示針對上述問題建議我國銀行業(yè)可借鑒西 方發(fā)達國家商業(yè)銀行先進的內(nèi)部審計經(jīng)驗從以下幾方面進行 相應的改進和調(diào)整（一）建立新的內(nèi)部審計組織體系增強內(nèi)部審計部門的 獨立性和權(quán)威性目前稽核部門是商業(yè)銀行內(nèi)部審計的職能部 門和執(zhí)行機構(gòu)商業(yè)銀行總行要建立隸屬董事會領(lǐng)導的稽核監(jiān) 督委員會負責研究制定內(nèi)部審計工作

10、制度及主要的內(nèi)審業(yè)務 領(lǐng)域總行設稽核部對上向董事會負責對下實行垂直管理總行 以下按區(qū)域設稽核分部向總行稽核部負責具體負責所轄分支 行的內(nèi)部審計工作稽核部門具有獨立的監(jiān)督檢查權(quán)、問題認 定及處分權(quán)明確其行政地位和基本職責減少審計工作和案件 查處中的阻力徹底改變以往稽核部門隸屬于分支行實行塊塊 管理的弊端確保對整個銀行的有效控制（二）推陳出新探索科學實用的審計方法1. 由事后審計向事前分析和事中控制發(fā)展為控制風險減 少損失應把審計切人點逐步前移由目前的事后審計向事中、 事前審計發(fā)展將審計的監(jiān)督職能寓于管理控制之中事中、事 前審計可以從被審計單位的經(jīng)濟運行過程中發(fā)現(xiàn)問題利用審 計掌握的內(nèi)外部信息提出

11、改進意見和建議協(xié)助其挖掘發(fā)展?jié)?力預測并防止可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)向董事會或管理部門反饋 信息成為管理層的有利助手2. 運用風險控制模型做好重點防范工作以防范風險為核 心建立風險模型將產(chǎn)生風險的可能性因素細分為市場風險、 信用風險、操作風險、人員風險、欺詐行為等部分建立不同 的評估標準找到控制關(guān)鍵同時利用審計成果實施重點審計審 計部門必須把握銀行整體業(yè)務發(fā)展的脈搏緊密追蹤業(yè)務發(fā)展 的變化趨勢善于對比分析不同類型的業(yè)務和業(yè)務發(fā)展的不同 階段、不同時期以及業(yè)務的各個環(huán)節(jié)的風險問題并及時提煉 連續(xù)總結(jié)3. 加強非現(xiàn)場稽核增強內(nèi)部審計工作的風險預警能力隨 著競爭的日益加劇商業(yè)銀行紛紛將產(chǎn)品創(chuàng)新及業(yè)務運作的電 子化、網(wǎng)絡化作為提高競爭力的主要手段這就迫切需要建立 具有風險預警能力的非現(xiàn)場稽核系統(tǒng)通過對日常業(yè)務數(shù)據(jù)的 檢測分析做出風險預報然后進行現(xiàn)場的稽核檢查使稽核方式 由過去的事后檢查型向風險預警型轉(zhuǎn)變同時要加強對超越市 場一般規(guī)律的業(yè)務現(xiàn)象進行研究分析通過對個案現(xiàn)象的非現(xiàn) 場稽核及時進行風險提示將風險苗頭、風險點、風險面實時 通報給各分支機構(gòu)以引起他們的重視（三）建立專業(yè)化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍。隨著金融 市場細分程度的不斷提高及電子化、網(wǎng)絡化在銀行業(yè)務中的 不斷應用越來越需要一支專業(yè)化的審計隊伍在堅持傳統(tǒng)的翻 閱會計憑證、查看信貸檔案等具體業(yè)務事項審計的基礎(chǔ)上要 進一步加強