焦曉寧長期股權(quán)投資ppt課件

1、2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資資一、規(guī)范范圍一、規(guī)范范圍二、長期股權(quán)投資初始投資本錢確實定二、長期股權(quán)投資初始投資本錢確實定三、本錢法、權(quán)益法核算范圍三、本錢法、權(quán)益法核算范圍四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題五、銜接規(guī)定五、銜接規(guī)定 2. 2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資 一、規(guī)范范圍一、規(guī)范范圍一對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資一對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資二艱苦影響以下、在活潑市場中沒有報價、二艱苦影響以下、在活潑市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資 2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股

2、權(quán)投企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資資二、長期股權(quán)投資初始投資本錢確實定二、長期股權(quán)投資初始投資本錢確實定一投資者投入的長期股權(quán)投資一投資者投入的長期股權(quán)投資按照投資合同或協(xié)議商定的價值作為初始按照投資合同或協(xié)議商定的價值作為初始投資成投資成本，合同或協(xié)議商定的價值不公允的除外本，合同或協(xié)議商定的價值不公允的除外不公允的：按照長期股權(quán)投資的公允價值不公允的：按照長期股權(quán)投資的公允價值確認(rèn)確認(rèn)ABACB2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資資二、長期股權(quán)投資初始投資本錢確實定二、長期股權(quán)投資初始投資本錢確實定二同一控制下控股合并中形生長期股二同一控制下控股合并中形生長期股權(quán)投資權(quán)投資本

3、錢確實定本錢確實定三投資本錢中包含的已宣告股利三投資本錢中包含的已宣告股利投資本錢中包含的已宣揭露放的現(xiàn)金股利投資本錢中包含的已宣揭露放的現(xiàn)金股利或利潤，或利潤，作為應(yīng)收工程單獨核算作為應(yīng)收工程單獨核算2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資資三、本錢法及權(quán)益法核算范圍三、本錢法及權(quán)益法核算范圍一權(quán)益法一權(quán)益法1.對聯(lián)營企業(yè)投資艱苦影響對聯(lián)營企業(yè)投資艱苦影響艱苦影響確實定：思索潛在表決權(quán)艱苦影響確實定：思索潛在表決權(quán)2.對合營企業(yè)投資共同控制對合營企業(yè)投資共同控制2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資資三、本錢法及權(quán)益法核算范圍三、本錢法及權(quán)益法核算范圍二本錢法二

4、本錢法1.對子公司投資控制對子公司投資控制2.對被投資單位的影響力在艱苦影響以下，對被投資單位的影響力在艱苦影響以下，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資能可靠計量的投資2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資資三、本錢法及權(quán)益法核算范圍三、本錢法及權(quán)益法核算范圍對子公司采用本錢法核算的緣由：對子公司采用本錢法核算的緣由：1.與合并財務(wù)報表準(zhǔn)那么相協(xié)調(diào)與合并財務(wù)報表準(zhǔn)那么相協(xié)調(diào)2.與國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么相協(xié)調(diào)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么相協(xié)調(diào)合并財務(wù)報表權(quán)益法合并財務(wù)報表權(quán)益法單獨財務(wù)報表本錢法單獨財務(wù)報表本錢法2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投企

5、業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題一投資本錢的調(diào)整一投資本錢的調(diào)整1. 比較投資本錢與投資時占被投資單位可識比較投資本錢與投資時占被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額別凈資產(chǎn)公允價值的份額投資本錢大：商譽，不調(diào)整投資本錢投資本錢大：商譽，不調(diào)整投資本錢投資本錢?。翰铑~計入當(dāng)期損益投資本錢小：差額計入當(dāng)期損益2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例例9：A公司以公司以2000萬元獲得萬元獲得B公司公司30的股的股權(quán)，取權(quán)，取得投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價得投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)

6、的公允價值值為為6000萬元。如萬元。如A公司可以對公司可以對B公司施加艱公司施加艱苦影苦影響，那么響，那么A公司應(yīng)進(jìn)展的會計處置為：公司應(yīng)進(jìn)展的會計處置為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 200000002.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題如投資時如投資時B公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬萬元，那么元，那么A公司應(yīng)進(jìn)展的處置為：公司應(yīng)進(jìn)展的處置為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000000借

7、：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1000000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 10000002.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題與原權(quán)益法對投資本錢調(diào)整的比較：與原權(quán)益法對投資本錢調(diào)整的比較：比較根底不同：賬面價值比較根底不同：賬面價值VS公允價值公允價值投資本錢大：股權(quán)投資差額借方差投資本錢大：股權(quán)投資差額借方差VS商譽商譽投資本錢?。汗蓹?quán)投資差額貸方差投資本錢?。汗蓹?quán)投資差額貸方差VS當(dāng)期損當(dāng)期損益益2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題二投資損益確實認(rèn)二投

8、資損益確實認(rèn)1.會計政策和會計期間會計政策和會計期間 思索重要性原那么思索重要性原那么2.思索投資時點被投資單位可識別資產(chǎn)的公思索投資時點被投資單位可識別資產(chǎn)的公允價值，對被投資單位凈利潤進(jìn)展調(diào)整后允價值，對被投資單位凈利潤進(jìn)展調(diào)整后確認(rèn)確認(rèn)2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題主要關(guān)注兩方面調(diào)整：主要關(guān)注兩方面調(diào)整：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額減值預(yù)備金額減值預(yù)備金額2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例例10：某投資企

9、業(yè)于：某投資企業(yè)于206年年1月月1日獲得聯(lián)營日獲得聯(lián)營企企業(yè)業(yè)30的股權(quán)，獲得投資時被投資單位的固的股權(quán)，獲得投資時被投資單位的固定資定資產(chǎn)公允價值為產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為萬元，賬面價值為600萬萬元，固元，固定資產(chǎn)的估計運用年限為定資產(chǎn)的估計運用年限為10年，凈殘值為零，年，凈殘值為零，按照按照直線法計提折舊。被投資單位直線法計提折舊。被投資單位206年度利潤年度利潤表中表中凈利潤為凈利潤為500萬元。萬元。2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例：被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計例：被投資單位當(dāng)期利潤表

10、中已按其賬面價值計算扣除的固定資算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為產(chǎn)折舊費用為60萬元，按照獲得投資時點上固定萬元，按照獲得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為計算確定的折舊費用為120萬元，假定不思索所萬元，假定不思索所得稅影響，按照得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為為15050030萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為利潤為44050060萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認(rèn)的萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益當(dāng)期投資收益為為13244030萬元。萬

11、元。2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題二投資損益確實認(rèn)二投資損益確實認(rèn)關(guān)注：關(guān)注：無法獲得投資時被投資單位各項資產(chǎn)等的公無法獲得投資時被投資單位各項資產(chǎn)等的公允價值或允價值或公允價值與賬面價值的差額不具重要性的公允價值與賬面價值的差額不具重要性的 可以被投資單位的賬面凈利潤為根底計算可以被投資單位的賬面凈利潤為根底計算確認(rèn)，但需在會計報表附注中闡明確認(rèn)，但需在會計報表附注中闡明2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題三超額虧損確實認(rèn)三超額虧損確實認(rèn)1.首先減記長

12、期股權(quán)投資的賬面價值首先減記長期股權(quán)投資的賬面價值2.其他本質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益工程其他本質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益工程3.合同或協(xié)議商定的其他責(zé)任義務(wù)合同或協(xié)議商定的其他責(zé)任義務(wù)2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資資例例11:甲企業(yè)持有乙企業(yè)甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)的股權(quán),2006年年12月月31日投資的賬面價值為日投資的賬面價值為2000萬元。乙企業(yè)萬元。乙企業(yè)2007年虧年虧損損3000萬元。假定獲得投資時點被投資單位各資產(chǎn)萬元。假定獲得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間一樣。那么

13、：計期間一樣。那么：甲企業(yè)甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬元萬元長期股權(quán)投資賬面價值降至長期股權(quán)投資賬面價值降至800萬元萬元2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資資上述假設(shè)乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為上述假設(shè)乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬元，萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元萬元長期股權(quán)投資賬面價值減至長期股權(quán)投資賬面價值減至0假設(shè)甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款假設(shè)甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬元，那么應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失萬元，那么應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失借：投資收益借：投資收益 400 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 400

14、2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資資三超額虧損確實認(rèn)三超額虧損確實認(rèn)除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記損失的，應(yīng)在賬外備查登記被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，按上述相被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值反順序恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益貸：投資收益2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資五、銜接規(guī)定五、銜接規(guī)定1.原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權(quán)原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權(quán)投資投資,在初次執(zhí)行日尚

15、未攤銷終了的股權(quán)投資差額在初次執(zhí)行日尚未攤銷終了的股權(quán)投資差額,無無論借方論借方還是貸方還是貸方,全額沖銷全額沖銷,調(diào)整留存收益調(diào)整留存收益例例12:A企業(yè)持有的某項長期股權(quán)投資企業(yè)持有的某項長期股權(quán)投資,原產(chǎn)生于原產(chǎn)生于同一控同一控制下的企業(yè)合并制下的企業(yè)合并, 股權(quán)投資差額的借方差為股權(quán)投資差額的借方差為600萬萬元元.借借:盈余公積盈余公積 600000 利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤 5400000 貸貸:長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額) 6000000留意：不包括原計入資本公積的貸方差額留意：不包括原計入資本公積的貸方差額2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資資五、銜接規(guī)定五、銜接規(guī)定2.其他情況下獲得