國庫會計數(shù)據(jù)集中事后監(jiān)督配套機制探究

1、國庫會計數(shù)據(jù)集中事后監(jiān)督配套機制探究摘 要：國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（tcbs）上線后，國庫 核算在賬務(wù)處理、資金劃轉(zhuǎn)、內(nèi)部控制等方面所發(fā)生的一系 列變化，導(dǎo)致了原事后監(jiān)督工作機制的適應(yīng)性缺陷。因此應(yīng) 根據(jù)各方面的適應(yīng)性情況，從健全制度、改進模式、提升手 段等入手，盡快完善國庫會計數(shù)據(jù)集中事后監(jiān)督配套機制。關(guān)鍵詞：事后監(jiān)督；國庫核算；數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)abstract : after the line on treasurycentralization bookingsystem(tcbs ), treasuryaccounting occurred aseriesofchangeonaccountin

2、gtreatment ,capitaltransferandinternal control, whichcausedadaptdefectofthe original supervision mechanism. therefore,weshouldstartwiththeperfectionofsystem, improvementofpattern and promotingofmeans accordingtothevarious aspectsofadaptability , andconstructthe tcbs matchi ngsupervision mechanismkey

3、 words : subsequent supervision , treasuryaccounting, tcbs中圖分類號：f830文獻標(biāo)識碼：b 文章編號:1674-2265 (2012) 12-0039-04一、引言tcbs的上線，對提高國庫會計核算效率、加強國庫資金 風(fēng)險管理、發(fā)揮國庫會計信息作用、提高國庫工作質(zhì)效有著 重要意義，對傳統(tǒng)事后監(jiān)督工作理念、目標(biāo)、方法、手段等 帶來深遠、全方位的影響。根據(jù)tcbs上線后國庫會計核算 業(yè)務(wù)的變化，分析上線后事后監(jiān)督工作面臨的主要問題，通 過對原有制度體系、監(jiān)督模式、監(jiān)督手段、監(jiān)督人員等要素 進行配套建設(shè)和調(diào)整，建立完善與tcbs相適應(yīng)的配套

4、事后 監(jiān)督機制，確保事后監(jiān)督工作平穩(wěn)、有序進行，是當(dāng)前及今 后一段時間事后監(jiān)督工作所面臨的一個重要課題。二、tcbs上線后國庫會計核算的主要變化tcbs作為人民銀行第一個全國集中的核算類實時交易 系統(tǒng)，在確保各級國庫核算主體不變的前提下，運用計算機 信息技術(shù)，實現(xiàn)了系統(tǒng)集中擺放、參數(shù)統(tǒng)一設(shè)置、業(yè)務(wù)自動 處理、收支及時到賬、數(shù)據(jù)集中存儲、信息共享使用等功能。 tcbs運行后，國庫會計核算與內(nèi)部控制發(fā)生了較大變化。(一) 賬務(wù)記載由單訖記賬轉(zhuǎn)變?yōu)殡p訖記賬除表外業(yè)務(wù)及特殊事項仍采取單訖記賬外，tcbs均采用 一記雙訖的記賬方式。特殊事項的單訖記賬方式，是指因異 常情況導(dǎo)致數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)賬務(wù)不平衡時，通

5、過單訖強制掛 賬、手工補記或沖正而實現(xiàn)賬務(wù)平衡的處理方式。系統(tǒng)出具 的記賬憑證為復(fù)式記賬憑證，表外以及特殊事項仍采用單式 記賬憑證進行賬務(wù)處理。tcbs中心負(fù)責(zé)國庫會計核算賬務(wù)平 衡，基層行不再進行日終結(jié)賬，賬、表、簿次日輸出。（二）預(yù)算收入由層層報解變?yōu)橹边_入庫國庫會計核算系統(tǒng)（tbs）對預(yù)算收入業(yè)務(wù)采用“批量 處理、層層報解、逐級上劃”的方法。tcbs±線后由全國國 庫業(yè)務(wù)處理中心統(tǒng)一組織實施國庫會計核算業(yè)務(wù)的處理，原 始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)一經(jīng)采集，即由國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)按照預(yù)設(shè) 的規(guī)則，將其作為一個不可分割的整體進行連續(xù)處理，并將 最終結(jié)果直接記入各相應(yīng)的國庫賬戶。兩相比較，tcbs下

6、稅 款入庫極為迅捷，同時停用了 tbs系統(tǒng)中“待報解中央級預(yù) 算收入（274）、待報解地方預(yù)算收入（275）、待報解共享預(yù) 算收入（276） ”三個科目，而以'國庫待報解款項（278） ” 一個科目進行核算，核算過程更為簡便。（三）與支付系統(tǒng)的接入由多點接入變?yōu)橐稽c接入tcbs與支付系統(tǒng)一點連接，全國國庫業(yè)務(wù)處理中心以直 接參與者身份集中處理支付往來業(yè)務(wù)，各分庫、中心支庫由 支付系統(tǒng)的直接參與者轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接參與者，通過全國國庫業(yè) 務(wù)處理中心辦理支付往來業(yè)務(wù)。系統(tǒng)內(nèi)不同核算主體之間的 資金往來不再經(jīng)過支付系統(tǒng)，采用內(nèi)部往來劃撥，同一核算 主體內(nèi)部國庫主體之間的資金往來業(yè)務(wù)則可直接轉(zhuǎn)賬完成。

7、（四）內(nèi)部控制方式變化較大一是資金出口業(yè)務(wù)由崗位控制為主變?yōu)橐乜刂茷橹?。tcbs不再分明細(xì)崗和資金崗，而增加了重要要素第三人復(fù) 核。二是對系統(tǒng)權(quán)限的控制更嚴(yán)格。主要體現(xiàn)在tcbs對重 要參數(shù)設(shè)置及用戶實行分級管理制，即系統(tǒng)的重要參數(shù)和用 戶由上級核算主體有權(quán)限人員進行設(shè)置和審批，并對全部參 數(shù)和用戶實行系統(tǒng)管理員設(shè)置維護、會計主管確認(rèn)生效的雙 簽制度。三是對操作員控制更嚴(yán)密。tcbs對操作員實行ca 證書認(rèn)證，并通過用戶代碼、角色類型、角色權(quán)限三個層次 實施操作員控制，對用戶的權(quán)限控制更嚴(yán)密，同時權(quán)限配置 也更靈活。（五）核算主體數(shù)量大增就山東省情況而言，tcbs上線之前中心支行是國庫會計

8、核算主體，縣支庫則做為一個核算網(wǎng)點。上線后縣支庫成為 獨立核算主體，使山東省核算主體數(shù)量增加較多。三、tcbs±線前事后監(jiān)督機制現(xiàn)狀及適應(yīng)性分析（一）制度體系1. tcbs上線前相關(guān)事后監(jiān)督制度體系主要構(gòu)成。不考 慮財政、稅務(wù)等外部規(guī)章，與事后監(jiān)督工作相關(guān)的制度大體 可以分為四類：一是會計管理類，主要指宏觀的管理類制度, 一般由總行制定頒布，分行制定實施細(xì)則作為補充，如會計 基本制度及實施細(xì)則等；二是核算操作類，指與各類具體核 算業(yè)務(wù)或系統(tǒng)操作相關(guān)的規(guī)章制度，是主要的業(yè)務(wù)操作依據(jù)，如tbs系統(tǒng)操作規(guī)程等；三是監(jiān)督操作類，指規(guī)定具體 監(jiān)督業(yè)務(wù)操作的制度，如國庫會計核算事后監(jiān)督操作規(guī)程

9、（指引）等，這類制度一般由分行或中心支行制定；四是監(jiān) 督部門內(nèi)控制度，如監(jiān)督人員崗位職責(zé)、崗位輪換制度等， 這些制度一般由分支行的事后監(jiān)督部門制定。2.對tcbs±線的適應(yīng)性分析。原有制度可分為三類：一是不適應(yīng) tcbs系統(tǒng)需求，亟需重新制定或修訂的。主要包括監(jiān)督操作 類及監(jiān)督部門內(nèi)控類。二是根據(jù)tcbs業(yè)務(wù)實際，需要補充 完善的。主要包括分支行層面的實施細(xì)則和補充規(guī)定。由于 總行國庫會計管理基本規(guī)定、國庫監(jiān)督管理基本規(guī)定等制度 兼顧了 tbs與tcbs兩種核算方式，其規(guī)定主要定位在原則、 機構(gòu)、職能等較為宏觀的層面，因此需要分支行針對tcbs 上線后的業(yè)務(wù)實際，以實施細(xì)則等方式進一

10、步進行補充、細(xì) 化。三是完全滿足tcbs系統(tǒng)要求的，主要是總行層面的宏 觀管理類的各項制度。（二）監(jiān)督模式1.上線前的監(jiān)督模式。tcbs上線前山東省事后監(jiān)督采 用集中控制集中監(jiān)督的模式。集中控制是指中心支行對全轄 的國庫會計核算結(jié)果進行統(tǒng)一審核控制，集中監(jiān)督是指中心 支行事后監(jiān)督部門對轄內(nèi)中心支行及所有縣支行的國庫核 算業(yè)務(wù)集中進行監(jiān)督。具體做法是縣支行國庫核算資料先送 交中心支行，經(jīng)過中心支行審核把關(guān)、統(tǒng)一整理后，連同自 身核算資料一起移交事后監(jiān)督部門實廉監(jiān)督，事后監(jiān)督人員 主要采取按科目分工的方式進行監(jiān)督。這種方式較好地適應(yīng) 了過去山東省以中心支行為核算主體的國庫數(shù)據(jù)集中方式， 控制過程嚴(yán)

11、密、監(jiān)督質(zhì)量高，總體人力資源需求少。缺點是 受縣支行資料傳遞時間影響，一般需要在核算結(jié)束后的第二 個工作日才能開始事后監(jiān)督工作，時效性較低。2.原監(jiān)督模式對tcbs的適應(yīng)性。山東省原國庫會計 核算監(jiān)督模式對tcbs的適應(yīng)情況可從三個方面分析：一是 集中監(jiān)督。由于tcbs上線后縣支行成為獨立核算主體，以 核算主體為單位的分散監(jiān)督模式變得可行，集中監(jiān)督不再是 必須的選擇。但集中監(jiān)督模式完全能夠適應(yīng)tcbs的要求， 從監(jiān)督質(zhì)量和對人力資源需求的角度考慮，此模式仍然是一 種很好的選擇。二是集中控制。tcbs上線后憑證、賬表在核算結(jié)束后的下一工作日打印，因縣支行傳遞票據(jù)交換資料的 時間較早，次日打印核算

12、資料的情況導(dǎo)致縣支行的資料傳遞 時間會延遲一日，最終國庫核算資料整體移交事后監(jiān)督的時 間也會后延一日。在tbs下，中心支行和縣支行都不是完整 的核算主體，集中控制是一種客觀要求。tcbs±線后這種客 觀要求已不存在，但對監(jiān)督時效性的影響則更加凸顯，因此 集中控制已不再適應(yīng)tcbs上線后的客觀情況。三是監(jiān)督分 工方式。山東省國庫核算業(yè)務(wù)在tbs下是以中心支行為核算 主體，其平衡校驗、資金往來等業(yè)務(wù)都需要作為一個整體進 行審核，按科目分工監(jiān)督、整體審核平衡的方式能較好確保 監(jiān)督的完整和質(zhì)效°tcbs上線后取消了科目日結(jié)單，按科目 分工監(jiān)督的方式已經(jīng)不再具有操作性，完全不能適應(yīng)核

13、算方 式的變化。（三）監(jiān)督重點中國人民銀行國庫會計核算監(jiān)督辦法中“重點性原 則”規(guī)定：對涉及國庫資金風(fēng)險的業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)實施重點監(jiān) 督。第十三條明確了國庫會計核算監(jiān)督重點所包括的各種業(yè) 務(wù)。無論是在tbs還是在tcbs下，這些原則和業(yè)務(wù)種類都 是一致的，但具體的風(fēng)險環(huán)節(jié)和風(fēng)險點則發(fā)生了一定變化。 如資金往來業(yè)務(wù)，山東省在tbs下只有中心支行涉及資金劃 轉(zhuǎn)，縣支行不存在這一方面的風(fēng)險點，而在tcbs下，縣支 行可直接發(fā)起往賬劃轉(zhuǎn)資金。再如“原子交易”在提高入庫 效率的同時，也使得糾錯的機會變小。在此前提下，如仍按 tbs條件下的監(jiān)督重點進行業(yè)務(wù)操作，則與新系統(tǒng)的變化不 相契合，影響監(jiān)督質(zhì)量。另外對t

14、cbs上線后國庫傳票封面 內(nèi)容如何調(diào)整、憑證如何整理排序、對縣支庫的監(jiān)督結(jié)果如 何反饋等具體操作性問題，也需要在系統(tǒng)上線前進行明確。（四）監(jiān)督手段tbs下，山東省事后監(jiān)督工作采用計算機監(jiān)督與手工監(jiān) 督相結(jié)合的方式，手工監(jiān)督主要審核憑證要素的合規(guī)性，而 賬務(wù)處理、平衡校驗、系統(tǒng)日志、重空憑證、報表核對等內(nèi) 容全部通過監(jiān)督系統(tǒng)完成，這種方式具有較高的監(jiān)督質(zhì)效， 且對監(jiān)督人員有一定的強制性約束，即必須要將國庫核算業(yè) 務(wù)在監(jiān)督系統(tǒng)完整錄入且比對后才能完成事后監(jiān)督工作。tcbs上線后，之前與tbs配套版本的國庫監(jiān)督系統(tǒng)已無法繼 續(xù)使用，國庫會計核算業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督工作恢復(fù)完全手工監(jiān) 督方式，由此帶來以下問

15、題：一是監(jiān)督效率較低；二是核對的手段方式有所減少；三是對工作日志、參數(shù)變更等業(yè)務(wù)監(jiān) 督難度增大，且難以實現(xiàn)全覆蓋；四是對核算主體內(nèi)串庫等 業(yè)務(wù)差錯難以發(fā)現(xiàn)；五是對監(jiān)督工作缺少剛性約束，易流于 形式。（五）監(jiān)督人員與tbs相比，tcbs在賬務(wù)處理方式、參數(shù)設(shè)置、操作員 管理等方面都發(fā)生了較大變化，對事后監(jiān)督人員而言，當(dāng)前 主要面臨以下主要問題：一是事后監(jiān)督人員對新核算方式的 了解和熟悉需要一個過程。由于山東省tcbs的上線工作日 程緊、任務(wù)重，事后監(jiān)督人員系統(tǒng)性同步業(yè)務(wù)培訓(xùn)缺少總行 的統(tǒng)一指導(dǎo)，知識技能儲備需要一個過程。二是對tcbs系 統(tǒng)業(yè)務(wù)的監(jiān)督經(jīng)驗不足。tcbs上線后，事后監(jiān)督人員面臨著

16、前臺核算業(yè)務(wù)及配套制度、監(jiān)督模式、監(jiān)督手段等一系列變 化，需要借鑒、學(xué)習(xí)已上線兄弟行的先進經(jīng)驗，以盡快適應(yīng) 監(jiān)督工作需要。三是業(yè)務(wù)量有所變化。tcbs上線后，縣支行 所占監(jiān)督業(yè)務(wù)量比重將增加，賬表監(jiān)督、資料交接、傳票裝 訂等工作量將明顯增加，事后監(jiān)督部門需要根據(jù)情況合理調(diào) 整崗位人員、分工及職責(zé)。四、tcbs事后監(jiān)督配套機制建設(shè)建議（一）盡快完善制度體系根據(jù)受tcbs上線影響大小和急迫程度，首先應(yīng)依據(jù)現(xiàn) 有國庫監(jiān)督辦法、tcbs操作規(guī)程等制度，盡快制定國庫會計 核算事后監(jiān)督操作規(guī)程或操作指引，明確事后監(jiān)督部門應(yīng)監(jiān) 督的核算資料、各種核算業(yè)務(wù)的監(jiān)督內(nèi)容、各種賬證表單的 核對要求等，以指導(dǎo)tcbs

17、上線后國庫會計核算業(yè)務(wù)事后監(jiān) 督的具體操作。其次應(yīng)盡快制定國庫會計基本制度、國庫核 算監(jiān)督辦法等總行級規(guī)章的實施細(xì)則或補充規(guī)定，以進一步 明確事后監(jiān)督工作依據(jù)。最后，根據(jù)tcbs上線后的國庫業(yè) 務(wù)操作和事后監(jiān)督工作實際，對崗位職責(zé)規(guī)范、人員行 為規(guī)范、工作情況反饋制度、資料傳遞交接制度等配 套制度進行修訂。鑒于操作類制度需求的緊迫性，建議事后 監(jiān)督操作規(guī)程或指引先以初稿的形式下發(fā)各中支參照執(zhí)行， 待tcbs上線運行一段時間，根據(jù)前臺業(yè)務(wù)操作和事后監(jiān)督 工作實際補充修改后再下發(fā)正式文件，或者直接采用動態(tài)更 新的方式。（二）適當(dāng)調(diào)整監(jiān)督模式由于tcbs上線后分散監(jiān)督成為可能，即中支事后監(jiān)督 部門負(fù)

18、責(zé)監(jiān)督本級國庫會計核算業(yè)務(wù)，縣支行通過設(shè)立事后 監(jiān)督崗來對本行國庫會計核算業(yè)務(wù)進行事后監(jiān)督。分散監(jiān)督模式的最大優(yōu)點是時效性高，因為基本不存在資料傳遞的在 途時間，事后監(jiān)督工作可以在最短的時間內(nèi)開展并完成。缺 點是受縣支行國庫會計核算人員數(shù)量、業(yè)務(wù)素質(zhì)影響大，監(jiān) 督質(zhì)量難以保證?？紤]到山東省tcbs上線后縣支行國庫業(yè) 務(wù)人員更為緊張、操作技能亦有待進一步提高的現(xiàn)實情況， 應(yīng)保持現(xiàn)行集中監(jiān)督模式不變，并通過適當(dāng)調(diào)整以提高監(jiān)督 時效和質(zhì)量：一是取消集中控制。中心支行國庫核算資料交 接模式不變，整理后直接移交事后監(jiān)督部門，縣支行監(jiān)督資 料按規(guī)定自行整理后直接傳遞至中心支行事后監(jiān)督部門，不 再由中心支行

19、國庫部門審核后轉(zhuǎn)交。與實施集中控制相比， 由于不再需要等待縣支行的資料，中心支行國庫資料的移交 時間可以提前11.5個工作日；縣支行資料由于減少了中 心支行審核的環(huán)節(jié)，移交時間可以提前0.5個工作日左右。二是監(jiān)督分工模式由現(xiàn)行按科目分工改為按核算主體分工。在tcbs下,中心支行和縣支行都成為獨立的核算主體后,賬務(wù)自求平衡，業(yè)務(wù)不再直接關(guān)聯(lián)，此種情況下按核算主體分工監(jiān)督的模式能更好安排監(jiān)督時間和監(jiān)督人員，有利于監(jiān) 督效率的提高。（三）適時明確監(jiān)督重點等事項鑒于制度體系的完善需要一定時間，在tcbs上線之前應(yīng)就部分事項進行明確。一是事后監(jiān)督重點。由于tcbs上 線資金出口增多，縣支行資金風(fēng)險明顯加

20、大，因此應(yīng)將撥款、 退庫等資金出口業(yè)務(wù)以及重大事項審批作為重點監(jiān)督環(huán)節(jié)， 同時要加大對縣支行國庫會計核算資金風(fēng)險的監(jiān)督力度，適 當(dāng)增加現(xiàn)場監(jiān)督頻率，防范縣支行國庫資金風(fēng)險。二是事后 監(jiān)督工作日志記載及監(jiān)督結(jié)果反饋。因不同核算主體的監(jiān)督 時間不一定相同，且各核算主體相互獨立，自求平衡，因此 監(jiān)督日志應(yīng)按核算主體分別記載、編號，對縣支行的監(jiān)督通 知書、建議書等監(jiān)督結(jié)果直接反饋相應(yīng)縣支行，同時抄送本 級國庫部門。三是事后監(jiān)督人員簽章。建議對監(jiān)督完畢的國 庫會計憑證，由監(jiān)督人員在日終業(yè)務(wù)匯總核對單、記賬憑證、 操作員簽退核對單上簽章。四是應(yīng)急處置°tcbs上線后，當(dāng) 前事后監(jiān)督系統(tǒng)及管理辦法、事后監(jiān)督操作規(guī)程中止使用， 但仍應(yīng)妥善管理，以備國庫會計核算業(yè)務(wù)應(yīng)急處置時啟用。（四）盡快改進監(jiān)督手段tcbs