應(yīng)用杜邦模型構(gòu)建醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系

1、應(yīng)用杜邦模型構(gòu)建醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系【摘要】醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下財(cái) 務(wù)工作的關(guān)鍵內(nèi)容，更是醫(yī)院管理者所關(guān)注的重要問題，利 用杜邦分析模型，全面動(dòng)態(tài)地解剖信息指標(biāo)，以構(gòu)建科學(xué)的 財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，從而揭示醫(yī)院的運(yùn)營、償債、盈利、發(fā)展等 能力。文章探索新的醫(yī)院財(cái)務(wù)分析模式，建立適宜的報(bào)告模 型，以提升醫(yī)院的管理水平，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展?！娟P(guān)鍵詞】醫(yī)院財(cái)務(wù)；杜邦分析法；財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系 在我國，醫(yī)院被歸類為事業(yè)單位，但它在為社會(huì)提供醫(yī) 療服務(wù)的同時(shí)收取了等價(jià)服務(wù)補(bǔ)償費(fèi)用，可以說它具有福利 性和效益性雙重性質(zhì)，導(dǎo)致醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度既具事業(yè)單位會(huì) 計(jì)制度的元素又含企業(yè)會(huì)計(jì)制度的成分，但其權(quán)責(zé)發(fā)生制原

2、則的使用讓其更傾向于后者（石曉宇，2013）。因此，醫(yī)院 也必須重視經(jīng)營評(píng)價(jià)分析，以便更好地為百姓提供優(yōu)質(zhì)的服 務(wù)，這也是醫(yī)院應(yīng)用杜邦分析法進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)與分析的客觀 必要性。一、杜邦分析法的定義與內(nèi)涵杜邦財(cái)務(wù)分析體系，是由美國杜邦公司創(chuàng)造并且成功運(yùn) 用的一種綜合的財(cái)務(wù)分析方法，又稱杜邦模型或杜邦系統(tǒng)。 杜邦分析體系充分考慮了各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，以凈資 產(chǎn)收益率為核心，將若干個(gè)用以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營效率的 比率有機(jī)結(jié)合，并利用這些財(cái)務(wù)比率之間的內(nèi)在聯(lián)系對(duì)企業(yè) 的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合地分析和科學(xué)地評(píng)定（龐大連等， 2011）o現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析的最終目的在于能夠全方位地了解醫(yī) 院經(jīng)營管理的現(xiàn)狀，并藉此對(duì)

3、經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣進(jìn)行系統(tǒng)性的 評(píng)價(jià)?；趯?duì)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，管理層可以對(duì)醫(yī)院作出 正確的發(fā)展導(dǎo)向。但是，單獨(dú)進(jìn)行任何的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，都 無法達(dá)到全面評(píng)價(jià)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的目的（田柯 等，2011）o運(yùn)用杜邦分析法構(gòu)建醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，將凈 資產(chǎn)收益率逐級(jí)分解，利用多項(xiàng)財(cái)務(wù)比率指標(biāo)的乘積，更能 深刻反映醫(yī)院的經(jīng)營業(yè)績情況，使財(cái)務(wù)分析的層次更為清 晰，使報(bào)表的分析者能夠全面詳細(xì)地了解醫(yī)院的運(yùn)營和獲利 狀況，為決策者提供了方便完整的可以了解醫(yī)院經(jīng)營及盈利 狀況的渠道，從而大大減少了決策的不確定性，更有助于對(duì) 經(jīng)營情況作出合理的判定，且能及時(shí)查明醫(yī)院運(yùn)營目標(biāo)的異 動(dòng)原因，對(duì)醫(yī)院防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)

4、經(jīng)營管理具有非常重要 的意義（廖容等，2013）o二、醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的現(xiàn)狀（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)零散，系統(tǒng)框架構(gòu)建不成熟目前，我國沒有統(tǒng)一的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)指標(biāo)體 系，財(cái)務(wù)分析指標(biāo)僅著眼于工作效率和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)，且考 核指標(biāo)零散，缺乏內(nèi)在聯(lián)系，多數(shù)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析都是就指標(biāo) 論指標(biāo)，并未深挖指標(biāo)之間的內(nèi)部關(guān)系，沒有深層次地對(duì)經(jīng) 營發(fā)展關(guān)鍵因素進(jìn)行實(shí)質(zhì)探索，更談不上對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的 綜合評(píng)價(jià)。所以，傳統(tǒng)的醫(yī)院評(píng)價(jià)分析指標(biāo)沒有形成系統(tǒng)， 不能很好地應(yīng)用到醫(yī)院的實(shí)際決策中。（二）評(píng)價(jià)體系缺乏有機(jī)結(jié)合，對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)重視不夠現(xiàn)行的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)指標(biāo)體系建立在財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的 基礎(chǔ)上，因此財(cái)務(wù)信息的計(jì)量屬性以歷

5、史成本為依據(jù)，反映 的是過去的經(jīng)營狀況，忽視了定量分析與定性分析的有機(jī)結(jié) 合，缺乏有效預(yù)測(cè)醫(yī)院未來經(jīng)營狀況的能力，而非財(cái)務(wù)指標(biāo) 比之財(cái)務(wù)報(bào)表信息，能將短期行為和長期戰(zhàn)略聯(lián)系起來，為 醫(yī)院的發(fā)展提供更完整、更可靠的預(yù)測(cè)信息。（三）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善，跟不上改革的步伐首先，新醫(yī)院制度實(shí)施后，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表增加了 現(xiàn)金流量表以及成本表，但是醫(yī)院現(xiàn)行的評(píng)價(jià)指標(biāo)中缺乏對(duì) 現(xiàn)金流量的分析。通過分析醫(yī)院現(xiàn)金凈流量情況，可以讓醫(yī) 院獲取現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的信息，并以此評(píng)估醫(yī)院的支付能 力、周轉(zhuǎn)能力和償債能力。隨著醫(yī)改步伐的加快，上級(jí)衛(wèi)生 主管部門、財(cái)政部門以及醫(yī)院決策層對(duì)現(xiàn)金流重視程度也逐 漸加大，因此對(duì)該

6、項(xiàng)指標(biāo)的運(yùn)用應(yīng)投入更多的關(guān)注。其次， 新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度加強(qiáng)了全面預(yù)算管理，以確保醫(yī)院健康地發(fā) 展?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析體系僅對(duì)預(yù)算效果進(jìn)行事后分析，沒有 事前預(yù)測(cè)及事中決策的指標(biāo)，因此，如何完整地體現(xiàn)預(yù)算的 全過程，將是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理者首要解決的難題之一（繆飛翔, 2012）o其次，隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工 作不僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，更包含成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，事前預(yù)測(cè) 與事中控制將是未來財(cái)務(wù)管理工作的重心，因此，醫(yī)院財(cái)務(wù) 評(píng)價(jià)分析體系必將傾向于對(duì)預(yù)算管理和成本控制指標(biāo)的關(guān) 注。三、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的要素醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建有幾個(gè)關(guān)鍵要素：一是指標(biāo) 要素要齊全適當(dāng)，構(gòu)建完整財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，將指標(biāo)要

7、素系統(tǒng) 結(jié)合，涵蓋運(yùn)營、償債、盈力能力等多方考核要求；二是主 輔指標(biāo)功能匹配，強(qiáng)調(diào)確立財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)主輔地位 的同時(shí)，將不同范疇的評(píng)價(jià)指標(biāo)從不同層次、不同側(cè)面有機(jī) 的統(tǒng)一，全面揭示醫(yī)院經(jīng)營理財(cái)?shù)膶?shí)績；三是滿足多方信息 的需要，提供多角度、多層次的信息資料，符合內(nèi)部管理需 求，也滿足政府決策及宏觀調(diào)控要求（馮麗敏，2012）o四、運(yùn)用杜邦模型構(gòu)建財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系中國醫(yī)療市場(chǎng)改革的深化促使醫(yī)院要在充滿挑戰(zhàn)與競(jìng) 爭的市場(chǎng)環(huán)境中求生存、求發(fā)展，向管理要效益，醫(yī)院決策 者必須在工作思路上進(jìn)行新的探索，運(yùn)用杜邦模型，結(jié)合醫(yī) 院實(shí)際，建立以凈資產(chǎn)收益率為核心的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)分析體系。如圖1所示，杜邦模型對(duì)現(xiàn)有指

8、標(biāo)進(jìn)行重組整合、補(bǔ)充 完善，構(gòu)建科學(xué)的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)體系，以預(yù)算會(huì)計(jì)、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)四個(gè)角度進(jìn)行分析，運(yùn)用了“資產(chǎn)負(fù)債表”、“收入費(fèi)用總表”、“醫(yī)院全成本報(bào)表”、 "現(xiàn)金流量表”的數(shù)據(jù)指標(biāo)，也將一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)加入到財(cái) 務(wù)評(píng)價(jià)體系當(dāng)中，系統(tǒng)地剖析了醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展的全過程。（一）杜邦分析法的核心指標(biāo)是凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率是評(píng)價(jià)醫(yī)院績效成果最具代表性和綜合 性的指標(biāo)，反映的是結(jié)余與凈資產(chǎn)的關(guān)系，表現(xiàn)的是醫(yī)院投 資者所投入資產(chǎn)獲利的能力。就公立醫(yī)院而言，國有資本保 值、增值取決于國家投入的資產(chǎn)是否能夠被醫(yī)院充分有效地 利用。提高凈資產(chǎn)收益率，可以從提高勞動(dòng)生產(chǎn)率著手，

9、增 加業(yè)務(wù)工作量，對(duì)藥品耗材科學(xué)管理，合理安排物化成本， 采取相應(yīng)措施減少不必要的消耗開支。在評(píng)價(jià)分析中還可以 細(xì)化凈資產(chǎn)收益率，多角度地分析醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)走向，拓展財(cái) 務(wù)管理思路，構(gòu)建醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系（董四平等， 2010）o（二）醫(yī)療收入結(jié)余率醫(yī)療收入結(jié)余率是衡量醫(yī)療業(yè)務(wù)創(chuàng)造能力的標(biāo)準(zhǔn)，反映 的是醫(yī)院業(yè)務(wù)開展的規(guī)模水平、醫(yī)院的管理能力、醫(yī)療技術(shù) 的價(jià)值體現(xiàn)，費(fèi)用成本的高低程度，揭示的是自我發(fā)展能力 的強(qiáng)弱、自我更新能力的優(yōu)劣以及經(jīng)營管理效果的好壞等。 為解決特殊因素對(duì)醫(yī)療收入結(jié)余率的影響，杜邦分析在醫(yī)院 財(cái)務(wù)運(yùn)用中不考慮財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助收入及財(cái)政專項(xiàng)支出等。該 指標(biāo)利用醫(yī)院多種內(nèi)部報(bào)表及資料

10、進(jìn)行詳解分析，其高低受 多方因素的影響，如收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、運(yùn)營管理、成本控制等，所 以開源節(jié)流仍是財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)分析的重點(diǎn)，需要注意的是，醫(yī)療 收入結(jié)余率并不直接影響總資產(chǎn)結(jié)余率，因?yàn)獒t(yī)院在追求利 潤增長的同時(shí)，必然加大受益期相對(duì)較長的固定資產(chǎn)投資力 度，經(jīng)營杠桿發(fā)揮作用，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率受此影響會(huì)有所降低（任建國，2010）o所以，只有醫(yī)療收入結(jié)余率與總資產(chǎn)周 轉(zhuǎn)率相互作用，才能提高醫(yī)院的總資產(chǎn)結(jié)余率，達(dá)到經(jīng)營最 佳狀態(tài)。（三）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是醫(yī)療業(yè)務(wù)收入與資產(chǎn)平均總額的比值， 反映的是總資產(chǎn)價(jià)值利用、回收、轉(zhuǎn)移的效果。支出既定時(shí), 指標(biāo)越高，體現(xiàn)醫(yī)院在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)控制、使用效率、質(zhì)量管理 等方面取得

11、的成效越好。該指標(biāo)還可以分解為固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn) 率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率等，通過分析各資產(chǎn)組成 部分的利用效率，評(píng)價(jià)總資產(chǎn)的運(yùn)營能力，以此判斷影響資 產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的關(guān)鍵問題。（四）權(quán)益乘數(shù)權(quán)益乘數(shù)是總資產(chǎn)與凈資產(chǎn)的比值，它表明的是醫(yī)院的 負(fù)債程度，反映的是醫(yī)院的償債能力。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭下, 醫(yī)院走外延式道路以擴(kuò)大自身規(guī)模，勢(shì)必要引進(jìn)負(fù)債經(jīng)營。 因作用于財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，權(quán)益乘數(shù)越大，負(fù)債程度就越高， 潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就越高（唐曼雪，2011）。因此，融資成 本與收益之間保持審慎的平衡是發(fā)揮權(quán)益乘數(shù)效應(yīng)的關(guān)鍵。 該指標(biāo)對(duì)醫(yī)院合理組織資金的結(jié)構(gòu)有著導(dǎo)向作用，更是尋求 財(cái)務(wù)低風(fēng)險(xiǎn)取得經(jīng)濟(jì)高效益最佳辦法的

12、風(fēng)向標(biāo)。五、結(jié)語當(dāng)前衛(wèi)生行業(yè)運(yùn)營管理早已遠(yuǎn)離計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的傳 統(tǒng)模式，日趨激烈的競(jìng)爭環(huán)境促使財(cái)務(wù)管理的地位在醫(yī)院經(jīng) 營中日益凸顯。根據(jù)醫(yī)院自身情況，建立一套全新的、科學(xué) 的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，運(yùn)用杜邦模型，對(duì)現(xiàn)存問題進(jìn)行剖析，將 醫(yī)院的資產(chǎn)經(jīng)營狀況與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)分析指標(biāo)全面整合，進(jìn)行層 層分解、逐步深入，以便發(fā)現(xiàn)指標(biāo)變動(dòng)的根源和趨勢(shì)，為醫(yī) 院決策者優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)指明方向，為醫(yī)院管理者規(guī)劃發(fā)展目 標(biāo)制定綱要(張洪金，2011)o【參考文獻(xiàn)】1 石曉宇新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度出臺(tái)對(duì)我國政府會(huì)計(jì) 改革的啟示j.會(huì)計(jì)之友，2013 (4)： 45-46.2 龐大連，李宇翔.xbrl在企業(yè)財(cái)務(wù)診斷中的應(yīng)用探 析j會(huì)計(jì)之友，2011 (34)： 92-94.3 田柯，許崇偉，耿仁文，等杜邦分析中指標(biāo)分解 法在醫(yī)院經(jīng)營分析中的應(yīng)用j.中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2011, 30(12)： 64-66.4 廖容，齊新紅，蔡疑，等運(yùn)用杜邦分析法構(gòu)建醫(yī) 院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系j.醫(yī)院管理論壇,2013, 30(1)： 50-52.5 繆飛翔構(gòu)建醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系的探索：基于新財(cái)務(wù)分析參考指標(biāo)j經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2012, 13 (7)： 79-80.6 馮麗敏醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系探討j.中國外 資，2012, 23 (8)： 92.7 董四平，張佳慧，方鵬騫基