第五章債務(wù)重組

1、第7章 債務(wù)重組第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組方式債務(wù)重組方式第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的會計(jì)處理債務(wù)重組的會計(jì)處理核心知識點(diǎn)：核心知識點(diǎn)：各種重組方式的會計(jì)處理各種重組方式的會計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組方式債務(wù)重組方式 一、債務(wù)重組的概念一、債務(wù)重組的概念 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步讓步的事項(xiàng) 二、債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的方式 （一）以資產(chǎn)清償債務(wù) （二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （三）修改其他債務(wù)條件 （四）以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的會計(jì)處理債務(wù)重組的會計(jì)

2、處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1債務(wù)人的會計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收營業(yè)外收入入。 2債權(quán)人的會計(jì)處理債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營業(yè)外支出，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。未對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。 【例例7-17-1】甲企業(yè)于甲企業(yè)于20062006年年1 1月月202

3、0日銷售一批材料給乙日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價(jià)格為企業(yè)，不含稅價(jià)格為200000200000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為1717，按合同規(guī)定，乙企業(yè)于按合同規(guī)定，乙企業(yè)于20062006年年4 4月月1 1日前償付貨款。由日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于7 7月月1 1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)3000030000元債務(wù)，余元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付額用現(xiàn)金立即償

4、清。乙企業(yè)于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項(xiàng)，甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償了該筆剩余款項(xiàng)，甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項(xiàng)。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了還的款項(xiàng)。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了2000020000元元的壞賬準(zhǔn)備。的壞賬準(zhǔn)備。 乙公司的賬務(wù)處理：乙公司的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 234 000234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 204 000204 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 30 00030 000 甲公司的賬務(wù)處理：甲公司的賬務(wù)處理： 借：銀行存款借：銀行存款 204 000204 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債

5、務(wù)重組損失 10 00010 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 20 00020 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 234 000234 000（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)分清債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的界限，并于債務(wù)重組當(dāng)期予以確認(rèn)。債務(wù)重組利得是指重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過非現(xiàn)金資產(chǎn)(即抵債資產(chǎn))的公允價(jià)值之間的差額差額，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入營業(yè)外收入。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額差額，應(yīng)按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定處理:(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)作為銷售處理；(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)視同固定資產(chǎn)處置處理；(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形

6、資產(chǎn)的，視同無形資產(chǎn)處置處理； 【提示】若抵債資產(chǎn)需要交納增值稅，且債權(quán)人沒有向債務(wù)人另行支付增值稅，則計(jì)入債務(wù)重組利得的金額為應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)價(jià)稅合計(jì)的差額。2.債權(quán)人的會計(jì)處理對債權(quán)人來說，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，分別以下情況進(jìn)行處理：債權(quán)人對重組債權(quán)個(gè)別計(jì)提減值準(zhǔn)備的，只需要將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出，如果減值準(zhǔn)備沖完該差額后，仍有余額

7、，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，不再確認(rèn)債務(wù)重組損失。如果債權(quán)人對重組債權(quán)不是個(gè)別計(jì)提減值準(zhǔn)備，而是采取組合計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法，則債權(quán)人應(yīng)將對應(yīng)于該債務(wù)人的損失準(zhǔn)備倒算出來，再確定是否確認(rèn)債務(wù)重組損失。 【例例7-27-2】甲公司欠乙公司購貨款甲公司欠乙公司購貨款350000350000元。由于甲公元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付于司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付于20072007年年5 5月月1 1日到日到期的貨款。期的貨款。20072007年年7 7月月1 1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還

8、債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為為200000200000元，實(shí)際成本為元，實(shí)際成本為120000120000元。甲公司為增值稅元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為一般納稅人，適用的增值稅稅率為1717。乙公司于。乙公司于20072007年年8 8月月1 1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫；乙公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了品入庫；乙公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了5000050000元的壞元的壞賬準(zhǔn)備。賬準(zhǔn)備。 甲公司的賬務(wù)處理：甲公司的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 350 000350 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000200

9、 000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 00034 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 116 116 000000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000120 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 120 000120 000 乙公司的賬務(wù)處理：乙公司的賬務(wù)處理： 借：庫存商品借：庫存商品 200 000200 000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 00034 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 50 00050 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 66 00066 000 貸：應(yīng)收賬

10、款貸：應(yīng)收賬款 350 000350 000 【例例7-37-3】甲公司于甲公司于20052005年年1 1月月1 1日銷售給乙公司一批材日銷售給乙公司一批材料，價(jià)值料，價(jià)值400000400000元（包含應(yīng)收取的增值稅額），按購元（包含應(yīng)收取的增值稅額），按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于銷合同約定，乙公司應(yīng)于20052005年年1010月月3131日前支付貨款，日前支付貨款，但至但至20062006年年1 1月月3131日乙公司尚未支付貨款。由于乙公日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。20062006年年2 2月月3 3日，與甲公司

11、協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺設(shè)備償日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)350000350000元，已提折舊元，已提折舊5000050000元，設(shè)備的公允價(jià)值為元，設(shè)備的公允價(jià)值為360000360000元（假定企業(yè)轉(zhuǎn)讓元（假定企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)設(shè)備不需要繳納增值稅）。該項(xiàng)設(shè)備不需要繳納增值稅）。 乙公司的賬務(wù)處理：乙公司的賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 300 000300 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 50 00050 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 350 000350 000 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 400 00040

12、0 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 360 000360 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 40 00040 000 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 60 00060 000 貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得 60 00060 000 甲公司的賬務(wù)處理：甲公司的賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 360 000360 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 20 00020 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 20 00020 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 400 000400 000 【例例7-47-4】甲公司于甲公司于2

13、0062006年年7 7月月1 1日銷售給乙公司一批產(chǎn)日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)值品，價(jià)值450000450000元（包括應(yīng)收取的增值稅額），乙公元（包括應(yīng)收取的增值稅額），乙公司于司于20062006年年7 7月月1 1日開出六個(gè)月承兌的商業(yè)匯票。乙公日開出六個(gè)月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于司于20062006年年1212月月3131日尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)日尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。當(dāng)日經(jīng)與甲公司協(xié)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。當(dāng)日經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價(jià)值商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動計(jì)入

14、當(dāng)期損益的某公司股票抵償計(jì)量且公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。乙公司該股票的賬面價(jià)值債務(wù)。乙公司該股票的賬面價(jià)值400000400000元（假定該資元（假定該資產(chǎn)賬面價(jià)值公允價(jià)值變動額為零），當(dāng)日的公允價(jià)值產(chǎn)賬面價(jià)值公允價(jià)值變動額為零），當(dāng)日的公允價(jià)值380000380000元。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)元。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備備4000040000元。用于抵債的股票于當(dāng)日辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手元。用于抵債的股票于當(dāng)日辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司取得的股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)續(xù)，甲公司取得的股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處理。債務(wù)

15、重組前甲值變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處理。債務(wù)重組前甲公司將該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司乙將應(yīng)付公司將該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司乙將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。假定不考慮與商業(yè)匯票或應(yīng)付款票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。假定不考慮與商業(yè)匯票或應(yīng)付款項(xiàng)有關(guān)的利息。項(xiàng)有關(guān)的利息。 乙公司的賬務(wù)處理：乙公司的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 450 000450 000 投資收益投資收益 20 00020 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 400 000400 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得70 00070 000 甲公司的賬務(wù)處理：甲公司的賬務(wù)處理： 借：交易性金融資產(chǎn)

16、借：交易性金融資產(chǎn) 380 000380 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 30 00030 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 40 00040 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 450 000450 000二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人的會計(jì)處理對債務(wù)人而言，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額股份的面值總額（或者股權(quán)份額）確認(rèn)為股本股本（或者實(shí)收資本），股份（或者股權(quán)）的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額差額確認(rèn)為股本溢價(jià)（或者資本溢價(jià)）計(jì)入資本公積資本公積。重組債務(wù)賬面價(jià)值超過股份的公允價(jià)值總額（或者股權(quán)的公允價(jià)值）的差額差額，

17、確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期營營業(yè)外收入業(yè)外收入。（二）債權(quán)人的會計(jì)處理對債權(quán)人而言，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營業(yè)外支出。發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。 【例例7-57-5】20062006年年7 7月月1 1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為面余額為60000600

18、00元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組，假定乙公債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組，假定乙公司普通股的面值為司普通股的面值為1 1元，乙公司以元，乙公司以2000020000股抵償該項(xiàng)債股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)務(wù)，股票每股市價(jià)2.52.5元。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提元。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備了壞賬準(zhǔn)備20002000元。股票登記手續(xù)乙辦理完畢，甲公元。股票登記手續(xù)乙辦理完畢，甲公司對其作為長期股權(quán)投資處理。司對其作為長期

19、股權(quán)投資處理。 乙公司的賬務(wù)處理：乙公司的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 60 00060 000 貸：股本貸：股本 20 00020 000 資本公積股本溢價(jià)資本公積股本溢價(jià) 30 00030 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 10 00010 000 甲公司的賬務(wù)處理：甲公司的賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 50 00050 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 8 0008 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2 0002 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 60 00060 000 三、修改其他債務(wù)條件三、修改其他債務(wù)條件 企業(yè)采用修改其他債

20、務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付或有應(yīng)付( (或應(yīng)收或應(yīng)收) )金額進(jìn)行會計(jì)處理； 所謂或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付(或應(yīng)收)金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。（一）不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組1.債務(wù)人的會計(jì)處理對債務(wù)人來說，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值(即修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值)的差額差額為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入營業(yè)外收入。2.債權(quán)人的會計(jì)處理對債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，則債

21、權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額差額為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出營業(yè)外支出。如債權(quán)人已對該債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。 【例例7-67-6】甲公司甲公司20062006年年1212月月3131日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為面余額為6540065400元，其中，元，其中，54005400為累計(jì)未付的利息，票為累計(jì)未付的利息，票面年利率面年利率4 4。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，。由于乙公司連年虧損，資金周

22、轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于不能償付應(yīng)于20062006年年1212月月3131日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，與雙方協(xié)商，與20072007年年1 1月月5 5日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至意將債務(wù)本金減至5000050000元；免去債務(wù)人所欠的全部元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從利息；將利率從4 4降低到降低到2 2（等于實(shí)際利率），并（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延至將債務(wù)到期日延至20082008年年1212月月3131日，利息按年支付。日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。甲、乙該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起

23、開始實(shí)施。甲、乙公司將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司公司將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了50005000元的壞賬準(zhǔn)備。元的壞賬準(zhǔn)備。 乙公司的賬務(wù)處理：乙公司的賬務(wù)處理： 債務(wù)重組時(shí)的會計(jì)分錄：債務(wù)重組時(shí)的會計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 65 40065 400 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 50 00050 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 15 40015 400 20072007年年1212月月3131日支付利息：日支付利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 0001 000（500005

24、00002 2） 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 0001 000 20082008年年1212月月3131日長還本金和最后一年利息：日長還本金和最后一年利息： 借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 50 00050 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 0001 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 51 00051 000 甲公司的賬務(wù)處理：甲公司的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 50 00050 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 10 40010 400 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5 0005 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 65 40065 400 20072

25、007年年1212月月3131日收到利息：日收到利息： 借：銀行存款借：銀行存款 1 0001 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 0001 000（50000500002 2） 20082008年年1212月月3131日收到本金和最后一年利息：日收到本金和最后一年利息： 借：銀行存款借：銀行存款 51 00051 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 0001 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 50 00050 000(二)涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組 1.債務(wù)人的會計(jì)處理以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，

26、債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其金額。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值(即重組后債務(wù)的公允價(jià)值)和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入營業(yè)外收入。上述或有應(yīng)付金額在隨后會計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。2.債權(quán)人的會計(jì)處理對債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。

27、四、以組合方式清償債務(wù)四、以組合方式清償債務(wù)(一)債務(wù)人的處理 債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合償債的，對債務(wù)人來說，應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的

28、差額，計(jì)入營業(yè)外收入。以上所產(chǎn)生的債務(wù)重組利得、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益等均于債務(wù)重組當(dāng)期確認(rèn)。 (二)債權(quán)人的處理 債務(wù)重組采用以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合償債的，對債權(quán)人來說，應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，差額與將來應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失。 債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。 以上產(chǎn)生的債務(wù)重組損失于債務(wù)重組當(dāng)期確認(rèn)。 【例【例7- 7-7 7】20209 9年年1 1月月1010日，乙公司銷售一批產(chǎn)品

29、給甲日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價(jià)款公司，價(jià)款1 300 0001 300 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額）。元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額）。至至20209 9年年1212月月3131日，乙公司對該應(yīng)收賬款計(jì)提的壞日，乙公司對該應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為賬準(zhǔn)備為18 00018 000元。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法元。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還債務(wù)，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。償還債務(wù)，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。2 21010年年1 1月月1 1日，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：日，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下： （1 1）甲公司以材料一批償還部分債務(wù)。該批材料的）甲公司以

30、材料一批償還部分債務(wù)。該批材料的賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為280 000280 000元（未提取跌價(jià)準(zhǔn)備），公允價(jià)值元（未提取跌價(jià)準(zhǔn)備），公允價(jià)值為為300 000300 000元，適用的增值稅稅率為元，適用的增值稅稅率為17%17%。假定材料同。假定材料同日送抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，乙公司日送抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，乙公司將該批材料作為原材料驗(yàn)收入庫。將該批材料作為原材料驗(yàn)收入庫。 （2 2）將）將250 000250 000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中50 50 000000元為股份面值。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢，元為股份面值。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長期股權(quán)投資核算。乙公司將其作為長期股權(quán)投資核算。 （3 3）乙公司同意減免甲公司所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物）乙公司同意減免甲公司所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物抵債和股權(quán)抵債后剩余債