2022年舞弊的防范與檢查解讀.

1、舞弊的防范與檢查廣州一家資產(chǎn)規(guī)模超過(guò) 30 億元的大型民企業(yè)，在開(kāi)發(fā)一個(gè)項(xiàng)目的過(guò)程中，整個(gè)項(xiàng)目銷(xiāo)售有問(wèn)題的資金達(dá)到1650 萬(wàn)元，相當(dāng)于整個(gè)樓盤(pán)銷(xiāo)售額 9.4 億元的 1.76%，其中因失誤和舞弊造成的缺失超過(guò)700 萬(wàn)元，相當(dāng)于總銷(xiāo)售額的 0.78%，假如按銷(xiāo)售純利 7%運(yùn)算公司要多銷(xiāo)售一個(gè)億才能掙回700萬(wàn)元，最終因失誤和舞弊造成的700 多萬(wàn)元的缺失只收回 400 多萬(wàn)元，仍有將近 300 萬(wàn)元有的是被舞弊人員花掉，有的被買(mǎi)樓者賴(lài)帳，被查出有舞弊行為的職工有 7 個(gè)人，其中一個(gè)獲利高達(dá)幾十萬(wàn)元，最終有3 個(gè)人司法機(jī)關(guān)處理；雖然上述是個(gè)別案例，但是，在日趨競(jìng)爭(zhēng)猛烈的市場(chǎng)空間，如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)

2、部掌握，防范舞弊的發(fā)生應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)足夠的重視；舞弊，是指組織內(nèi)外人員采納欺詐等違法的手段，損害或謀取組經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來(lái)不正值利益的行為；損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為主要包括：1. 收受賄賂或回扣；2. 將正常情形下可以使組織獲利的交易事項(xiàng)轉(zhuǎn)移給他人；3. 貪污、挪用、盜竊組織資財(cái)；4. 使組織為虛假的交易事項(xiàng)支付款項(xiàng)；5. 有意隱瞞、錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng)；6. 泄露組織的商業(yè)隱秘；7. 其他損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為；謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為主要包括：1. 支付賄賂或回扣；2. 出售不存在或不真實(shí)的資產(chǎn)；3. 有意錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng)，記錄虛假的交易事項(xiàng)，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者誤會(huì)作出不適當(dāng)?shù)耐度谫Y決策；

3、4. 隱瞞或刪除應(yīng)對(duì)外披露的主要信息；5. 從事違法違規(guī)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；6. 偷逃稅款；7. 其他謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為；因此不論舞弊涉及的金額大小，都會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生危害；假如不準(zhǔn)時(shí)實(shí)行有效的措施，勢(shì)必會(huì)擴(kuò)散，從而造成更大的缺失；既然舞弊會(huì)給企業(yè)帶來(lái)如此大的危害，我們又如何加以預(yù)防呢？第一要建立起莊重的紀(jì)律約束，嚴(yán)格治理制度，嚴(yán)密的考核獎(jiǎng)懲制度； 這里我認(rèn)為適當(dāng)提倡“模式化”治理方式，即企業(yè)治理中高層從全局的角度必需辨別和判定能夠?qū)е缕髽I(yè)舞弊的各種因素，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情形制定內(nèi)掌握度；對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)如何操作運(yùn)行，以制度形式加以明確，依靠規(guī)章和程序引導(dǎo)員工行為，明確規(guī)定員工可以做什么和不行以做什么

4、，對(duì)于一些常常發(fā)生的問(wèn)題，應(yīng)明確規(guī)定運(yùn)用什么樣的程序進(jìn)行處理；通過(guò)這些內(nèi)掌握度的建 設(shè)，才能加強(qiáng)企業(yè)的相互制約和監(jiān)督，才能防范和防止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的偏差及禁止?fàn)I私舞弊的行為，假如一旦顯現(xiàn)不按規(guī)章辦事便視同違規(guī)，按情節(jié)輕重，加以處理；而且從領(lǐng)導(dǎo)到職工要一視同仁，嚴(yán)格追究責(zé)任，決不能憑關(guān)系，憑感情論事，否就好的制度也是形同虛設(shè)，并且逐步讓職工失去信心；當(dāng)然治理的過(guò)程中也不能忽視鼓勵(lì)因素，獎(jiǎng)罰應(yīng)當(dāng)是相輔相成的；因此莊重的紀(jì)律約束， 嚴(yán)格的治理制度，嚴(yán)密的考核獎(jiǎng)懲制度是防止舞弊的首要條件；例如，施工企業(yè)的材料治理，從選購(gòu)方案的制定開(kāi)頭，到選購(gòu)材料使用終止，這其中有9 個(gè)環(huán)節(jié)：方案、審批、詢(xún)價(jià)、招標(biāo)、合同、

5、驗(yàn)收、核算、付款、領(lǐng)用；每一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)形成適合本企業(yè)的治理規(guī)范；我公司是一級(jí)資質(zhì)大路施工企業(yè)，在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上分為：總部、項(xiàng)目經(jīng)理部、施工隊(duì)三級(jí)體系；在材料治理上第一明確了三者各自的治理職能，同時(shí)對(duì)材料流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)制定了明確的規(guī)范體 系；比如，材料的選購(gòu)過(guò)程必需做到三公開(kāi)兩必需；三公開(kāi)即品種、數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)公開(kāi)；參與供貨的客戶(hù)和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)公開(kāi)；選購(gòu)?fù)瓿珊蟮慕Y(jié)果公開(kāi)；以上 3 點(diǎn)形成書(shū)面材料由材料部門(mén)備案；二必需是必需貨比三家（參與竟標(biāo)的材料供應(yīng)商必需在 3 家以上）；必需依據(jù)程序、依據(jù)法規(guī)要求簽定選購(gòu)合同（選購(gòu)責(zé)任主體至少需要 5 人參與供方評(píng)比工作，需形成記錄并簽字）；選購(gòu)環(huán)節(jié)就按三分一統(tǒng)流

6、程執(zhí)行，三分是市場(chǎng)選購(gòu)權(quán)、價(jià)格掌握權(quán)、質(zhì)量驗(yàn)收權(quán)，三權(quán)分別，各自負(fù)責(zé)，互不越位，市場(chǎng)選購(gòu)權(quán)歸屬項(xiàng)目材料部門(mén)，價(jià)格掌握權(quán)由總部材料部門(mén)統(tǒng)一把握；質(zhì)量驗(yàn)收由試驗(yàn)部門(mén)掌握；一統(tǒng)即合同的執(zhí)行特殊是結(jié)算付款一律統(tǒng)一治理，由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)；通過(guò)一系列具體、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)章制度，對(duì)約束責(zé)任人的行為產(chǎn)生很好的成效，從而預(yù)防舞弊行為的發(fā)生；其次，建立全面預(yù)算體系，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部掌握的應(yīng)有作用；從目前企業(yè)內(nèi)部企業(yè)掌握體系的進(jìn)展趨勢(shì)看，內(nèi)部掌握的目標(biāo)盡管越來(lái)越出現(xiàn)多元化，但概括起來(lái)，可分為兩個(gè)層次：一是牢靠性，即保會(huì)計(jì)信息真 實(shí)，確保財(cái)產(chǎn)安全完整；其二是效益性，即致力于追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)治理水平；有效地連接這二者的方

7、法和手段就是預(yù)算；預(yù)算體系的建立對(duì)于企業(yè)更加合理掌握起到很大的作用，使企業(yè)的掌握過(guò)程有更明確的目標(biāo)，對(duì)加強(qiáng)事中掌握、事后分析供應(yīng)了評(píng)判的相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)，從而達(dá)到了消弱舞弊的發(fā)生， 提高經(jīng)濟(jì)效益的作用；例如：施工企業(yè)承接了一工程項(xiàng)目后，我們第一要對(duì)中標(biāo)的標(biāo)價(jià)進(jìn)行合理分析，并結(jié)合施工現(xiàn)場(chǎng)各方面的人文、地理環(huán)境等要素編制預(yù)算體系；測(cè)算賜予分包隊(duì)伍的單價(jià)定位是多少，直接治理的直屬施工隊(duì)伍的預(yù)算單價(jià)是多少，在此掌握基礎(chǔ)上的利潤(rùn)空間就顯而易見(jiàn)，之后把預(yù)算指標(biāo)層層分解，外包隊(duì)伍側(cè)重分包單價(jià)的掌握，直屬隊(duì)伍側(cè)重直接成本的掌握，達(dá)到在工程施工的過(guò)程中的事中掌握及至竣工完工結(jié)算的事后對(duì)比分析；在確保預(yù)算范疇內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益

8、的同時(shí)，大大降低了舞弊行為的發(fā)生系數(shù)；第三、提升內(nèi)審計(jì)位置，通過(guò)審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部掌握；上文，主要闡述了建立內(nèi)部掌握系統(tǒng)對(duì)防止舞弊的重要性，但是要防止舞弊仍涉及如何保持一個(gè)有效的內(nèi)部掌握系統(tǒng)；這里就不得不談到內(nèi)部審計(jì)的作用；我們所說(shuō)的內(nèi)部審計(jì)并不限于財(cái)務(wù)收支狀況的審查監(jiān)督；國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位是“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證工作和詢(xún)問(wèn)活 動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率；”內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從以監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向以服務(wù)為主，從財(cái)務(wù)審計(jì)拓展為治理審計(jì)，不僅看病，仍開(kāi)方配藥，并提出預(yù)防措施；因此，現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)人員也不單純局限于財(cái)務(wù)人員， 而是應(yīng)由各個(gè)條線(xiàn)的專(zhuān)業(yè)人員組成內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，

9、并且這個(gè)審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于其他部門(mén)（當(dāng)然一般適應(yīng)大、中型企業(yè)，小規(guī)模企業(yè)要依據(jù)自身情形而定）；對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)可以是全面的，也可以是專(zhuān)項(xiàng)的；內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面的潛在風(fēng)險(xiǎn)水平，通過(guò)檢查和評(píng)估內(nèi)部掌握系統(tǒng)的全面性和有效性來(lái)幫助遏制舞弊；同時(shí)企業(yè)在賜予審計(jì)人員責(zé)任的同時(shí)，仍要賜予其相應(yīng)的權(quán)力，這樣才能確保審計(jì)工作的順當(dāng)開(kāi)展；審計(jì)的對(duì)象不應(yīng)只是面對(duì)一般職工、中層干部，而是對(duì)企業(yè)高層也有所約束；某省，在2002 年各單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)共完成各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目 29633 個(gè)，查出缺失鋪張金額 5.72 億元，訂正違紀(jì)金額8.72 億元，取得了明顯成效；但我們開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的目的，并不是要以查處多少違紀(jì)

10、行為而論成果，而是隨著審計(jì)人員位置的提升，及審計(jì)成效的顯現(xiàn)，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)行為時(shí)時(shí)有警示和改進(jìn)作用，也就達(dá)到了預(yù)防肯定舞弊行為發(fā)生的目的；第四、加強(qiáng)對(duì)人員素養(yǎng)的培育和提高；有這樣一句話(huà)“無(wú)論是財(cái)?shù)膬?nèi)部掌握，仍是物的內(nèi)部掌握，其基準(zhǔn)點(diǎn)都在于人的內(nèi)部掌握；掌握的目的最終都必定表現(xiàn)在人的行為上；只要人的行為是合規(guī)的，對(duì)這種合理行為的掌握就沒(méi)必要；反之，只要人的行為不合規(guī)，對(duì)不合理行為就必需加以掌握；”這段話(huà)充分說(shuō)明白，對(duì)人的治理在企業(yè)中的重要性，也說(shuō)明白人的素養(yǎng)在企業(yè)進(jìn)展中的重要性；因此一個(gè)良好企文化的形成就特殊顯得重要；企業(yè)文化的凝結(jié)功能，使員工對(duì)企業(yè)的價(jià)值觀、企業(yè)精神、企業(yè)目標(biāo)、道德規(guī)范、行為準(zhǔn)就

11、等產(chǎn)生認(rèn)同感，和諧的人際關(guān)系又使員工產(chǎn)生歸屬感；企業(yè)文化的形成有硬性和軟性措施；硬性措施包括企業(yè)制度、規(guī)章等必需執(zhí)行的強(qiáng)制性措施；軟性措施主要表達(dá)了以人為本的宗旨；包括培訓(xùn)、溝通等在嚴(yán)格的治理中注入關(guān)懷、和諧、團(tuán)結(jié)、互助等人文因素；而培訓(xùn)是提高企業(yè)文化的重要手段之一；第一我們要制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的培訓(xùn)方案，對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行定期的培訓(xùn)；培訓(xùn)包含治理學(xué)問(wèn)、業(yè)務(wù)學(xué)問(wèn)培訓(xùn)，同時(shí)更要加強(qiáng)對(duì)員工的思政治</a 訓(xùn)練，樹(shù)立和培育員工的廉正觀念和鉆研業(yè)務(wù)，精益求精的精神；培訓(xùn)的方式可以多種：企業(yè)內(nèi)部自行組織培訓(xùn)；組織人員參與外部培訓(xùn)或到其他企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)參觀等；一旦一個(gè)企業(yè)形成良好的文化氛圍，其內(nèi)部員工的素養(yǎng)也會(huì)有較

12、大的提高，并形成良好的職業(yè)抱負(fù)和敬業(yè)精神；對(duì)舞弊的發(fā)生也會(huì)有所抑制；第五、必要時(shí)引進(jìn)外部掌握力氣；內(nèi)部掌握一旦形成，就要發(fā)揮其成效，職能行為是否在內(nèi)部掌握制度的規(guī)范下運(yùn)行，除了開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)之外，仍可以實(shí)施必要的外部審計(jì)；這里所說(shuō)的外部審計(jì)主要指，獨(dú)立于企業(yè)的外部中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，引入外部審計(jì)的緣由，不外乎“不識(shí)廬山真面目，只緣身在此山中”，外部審計(jì)的介入能夠從獨(dú)立、客觀的角度鑒定內(nèi)部掌握系統(tǒng)的適用性、可操作性和運(yùn)行成效；揭示和評(píng)判職能部門(mén)的工作效率；反映企業(yè)內(nèi)控的盲點(diǎn)和誤區(qū)；其客觀、公平、獨(dú)立的鑒證位置對(duì)防范舞弊同樣起到不行忽視的作用；以上就是預(yù)防舞弊發(fā)生的一些必要措施，要想預(yù)防和發(fā)覺(jué)舞弊行為的發(fā)

13、生，勢(shì)必離不開(kāi)舞弊的檢查，那麼又如何開(kāi)展舞弊的檢查呢？舞弊的檢查就是指實(shí)施必要的檢查程序，以確定舞弊行為是否已經(jīng)發(fā)生；舞弊的檢查通常由內(nèi)部審計(jì)人員、專(zhuān)業(yè)的舞弊調(diào)查人員、顧問(wèn)及其他專(zhuān)家實(shí) 施；第一，檢查人員確定后，要定期制定檢查方案，檢查原就上按方案進(jìn)行， 也要依據(jù)實(shí)際發(fā)生情形暫時(shí)增加檢查任務(wù)；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)以下要求進(jìn)行舞弊的檢查：（1） 評(píng)估舞弊涉及的范疇及復(fù)雜的程度，防止對(duì)能涉及舞弊人員供應(yīng)信息或被其所供應(yīng)的信息誤導(dǎo)；（2） 對(duì)參與舞弊檢查人員的資格、技能和獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)估；（3） 設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)奈璞讬z查程序，以確定舞弊者舞弊程度、舞弊手段及舞弊緣由；（4） 在舞弊檢查過(guò)程中與組織適當(dāng)治理層、

14、專(zhuān)業(yè)舞弊調(diào)查人員法律顧問(wèn)、其他專(zhuān)家保持必要的溝通；（5） 保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止損害相關(guān)組織或人員的合法權(quán)益；總之舞弊檢查的方式許多，在這里不多做陳述，但是在檢查的過(guò)程中建議設(shè)置檢查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；就是結(jié)合企業(yè)實(shí)際情形，對(duì)簡(jiǎn)單產(chǎn)生問(wèn)題或紕漏的地方，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以此來(lái)提示和警示內(nèi)部審計(jì)人員在整個(gè)檢查過(guò)程中引起重視；以財(cái)務(wù)審計(jì)檢查為例：可以按以下幾方面設(shè)置檢查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；（一）會(huì)計(jì)核算；包括：會(huì)計(jì)科目、原始憑證、記帳憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)報(bào)告、會(huì)計(jì)檔案等；（二）財(cái)務(wù)治理；包括：合同治理、資產(chǎn)治理債務(wù)治理、成本掌握、票據(jù)治理等；（三）個(gè)人素養(yǎng)；包括：政治品德、業(yè)務(wù)技能等；財(cái)務(wù)審計(jì)的框架列出后，對(duì)每個(gè)框架下的各類(lèi)列出幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)人員在檢查過(guò)程中對(duì)比風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分別不同層次掌握和防范檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而更好完成檢