解析工程施工企業(yè)稅收設(shè)計

1、解析工程施工企業(yè)稅收設(shè)計【摘要】本文通過闡述工程施工企業(yè)稅收籌劃的一般特 點，解析了工程施工企業(yè)營業(yè)稅及所得稅的稅收籌劃方法?！娟P(guān)鍵詞】稅收籌劃 營業(yè)稅 所得稅前言進入21世紀，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，工程施工企 業(yè)作為市場主體的地位已逐步確立，追求經(jīng)濟效益最優(yōu)、稅 后利潤最大、競爭能力最強成為工程施工企業(yè)的目標。保持 工程施工企業(yè)長期盈利能力是企業(yè)競爭戰(zhàn)略選擇的中心問 題，工程施工企業(yè)越來越關(guān)心自身成本的高低，越來越重視 稅收支出和納稅成本，于是稅收籌劃工作就產(chǎn)生并在逐步發(fā) 展。但因稅收籌劃在我國起步較晚，因此對稅收籌劃工作進 行探討和研究是非常必要的。根據(jù)稅法規(guī)定，工程施工企業(yè) 應(yīng)就其取得

2、的營業(yè)收入繳納營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，就其擁有的財 產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅等財產(chǎn)稅，就其實現(xiàn)的收益繳納企業(yè)所得稅 等。1. 工程施工企業(yè)稅收籌劃的一般特點稅收籌劃，就其目的和結(jié)果而言，又稱節(jié)稅，是指納稅 人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠政 策，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，采 取合法的手段，最大限度地采用優(yōu)惠條款，以達到延緩稅負 或減輕稅收負擔的合法經(jīng)濟行為。它充分利用稅法中提供的 一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達到整 體稅后利潤最大化。稅收籌劃具有合法性、積極性、選擇性、 和收益性等特點。2. 工程施工企業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃方法2. 1合理利用對不同稅目的選擇。工

3、程承包公司與施工 單位簽訂承包合同時，可將營業(yè)稅劃歸為兩個不同的稅目， 即建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)。工程承包公司對工程的承包有兩種形 式：第一種形式是由工程承包公司同建設(shè)單位簽訂承包合 同，然后將設(shè)計、采購等項工作分別轉(zhuǎn)包給其他單位，工程 承包公司只負責各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與組織。第二種形式是工程合 同由施工單位同建設(shè)單位簽訂，工程承包公司負責設(shè)計及對 建設(shè)單位承擔質(zhì)量保證，并向施工單位按工程總額的一定比 例收取管理費。對于第一種形式，即工程承包公司作為工程 總承包人同建設(shè)單位簽訂合同，無論其是否具備施工力量， 是否參與工程施工業(yè)務(wù)，對其取得的全部收入，按建筑業(yè)稅 目征收營業(yè)稅。對于第二種形式，工程承包公司不作

4、為工程 總承包人，不與建設(shè)者簽訂工程承包合同，而僅作為建設(shè)單 位與施工企業(yè)的中介人，無論工程承包公司是否具備施工力 量一律按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。建筑業(yè)的適用稅率為3%, 而服務(wù)業(yè)的適用稅率為5%,稅率的差異帶來稅負的差異是 顯而易見的，因此工程承包公司可通過與建設(shè)單位簽訂承包 合同的方式達到節(jié)稅的目的。2.2納稅時間的合理選擇。同一筆稅款，盡量延遲交付 可以取得資金的時間價值。這些資金暫時留在企業(yè)里，可以 減輕企業(yè)流動資金短缺的壓力或者可以減少企業(yè)在銀行等 機構(gòu)的貸款，減少財務(wù)費用。所以，利用稅法關(guān)于納稅義務(wù) 發(fā)生時間的規(guī)定，合理選擇對本企業(yè)有利的結(jié)算方式，將納 稅義務(wù)發(fā)生時間盡量往后推遲，

5、也是一種重要的稅收籌劃方 法。另外，由于施工企業(yè)作業(yè)周期長、耗費資金大，所以很 多施工企業(yè)都采用預(yù)付工程款、分期結(jié)算等方式，納稅時間 的選擇對施工企業(yè)則顯得尤為重要。實行合同完成后一次性 結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施 工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結(jié)算的當天；實行旬末 或月中預(yù)支、月終結(jié)算或竣工后結(jié)算辦法的工程項目，其營 業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工 工程價款結(jié)算的當天；實行按工程形象進度劃分不同階段結(jié) 算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為各月 份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天；實行其他 結(jié)算方式的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)

6、發(fā)生時間為與發(fā)包 單位結(jié)算工程價款的當天。3. 工程施工企業(yè)所得稅的稅收籌劃方法3.1工程施工企業(yè)所得稅的稅收籌劃。企業(yè)所得稅與納 稅企業(yè)年度內(nèi)全部經(jīng)營行為及其結(jié)果都有聯(lián)系，它是對企業(yè) 經(jīng)營成果的認可，在企業(yè)總稅負中占較大比例。因此，企業(yè) 所得稅可以說是納稅籌劃的核心稅種。從納稅籌劃的角度， 施工企業(yè)可從以下幾個方面入手，尋求減少納稅額，延緩繳 納稅款的途徑。選擇有利的所得稅預(yù)繳方式，我國企業(yè)所得 稅采取按年征收分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法，預(yù)繳 是為了保證稅款及時、均衡入庫的一種手段。但根據(jù)國家稅 務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理。稅法規(guī) 定了三種預(yù)繳方式：按納稅期限的實際數(shù)

7、預(yù)繳、按上一年度 應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù)繳、經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可的 其他方法分期預(yù)繳。首先從納稅籌劃的時間價值觀念出發(fā)， 企業(yè)應(yīng)盡量降低預(yù)繳所得稅。其次，企業(yè)應(yīng)在預(yù)測未來年度 盈利水平的基礎(chǔ)上，選擇經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認可的預(yù)繳方式。 如果施工企業(yè)估計未來年度應(yīng)納稅所得額呈下降趨勢，則不 宜再使用現(xiàn)行的預(yù)繳稅款方式。相反，如果該企業(yè)估計未來 年度應(yīng)納稅所得額將呈現(xiàn)增長趨勢，則可繼續(xù)使用現(xiàn)行的預(yù) 繳稅款方式。利用固定資產(chǎn)折舊政策，固定資產(chǎn)折舊是繳納 所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越 大，應(yīng)納稅所得額就越少。就折舊年限而言，縮短折舊年限 有利于加速成本的收回，可以使后期成本費

8、用前移，而使前 期會計利潤發(fā)生后移。在所得稅稅率穩(wěn)定的情況下，由于資 金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后 期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。另外，由 于施工企業(yè)普遍采用項目管理，項目經(jīng)理對工程項目的安 全、工期質(zhì)量、效益負責，項目經(jīng)理出于自身項目效益的考 慮，推遲固定資產(chǎn)的入賬時間以降低固定資產(chǎn)及周轉(zhuǎn)材料在 本項目的提取攤銷，從而虛增當期利潤，增加了企業(yè)所得稅 的計稅基數(shù)。因此工程施工企業(yè)應(yīng)加強對項目財務(wù)管理的檢 查，確保購置的固定資產(chǎn)及時入賬，避免企業(yè)放棄折舊費用 對應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。選擇合理的存貨計價方法，在 包工包料方式下，材料物資成本是工程項目總成本的

9、重要組 成部分，工程施工企業(yè)往往需要投入大量資金。在采購材料 時，工程施工企業(yè)應(yīng)采用經(jīng)濟訂貨批量等方法降低材料物資 的采購成本。存貨的發(fā)出計價，包括按實際成本或按計劃成 本計價。而新企業(yè)會計準則下實際成本計價又有加權(quán)平均、 移動平均、先進先出和個別計價等多種方法可供選擇。選擇 不同的存貨計價方法將會導(dǎo)致不同的會計利潤和存貨估價， 通常在物價持續(xù)下降的情況下，選擇先進先出法計價，可以 使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅 額相對減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔的目的；反之， 在物價持續(xù)上漲的情況下，則應(yīng)選擇加權(quán)平均法計價來減輕 企業(yè)的所得稅負擔。3.2個人所得稅的稅收籌劃。個人所得稅的納稅地點既 可以是營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)所在地，也可以是企業(yè)機構(gòu)所在地或 納稅人居住地，一般情況下只要能出具在企業(yè)機構(gòu)所在地或 納稅人居住地繳納個人所得稅的相關(guān)證明就可以無需在營 業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)所在地繳納個人所得稅。個人所得稅的繳納方 式有兩種：查賬征收和核定征收。目前地方稅務(wù)局一般只對 在本地注冊且賬簿健全企業(yè)的個人所得稅按查賬征收辦理， 對外地企業(yè)和賬簿不健全的本地企業(yè)按核定征收辦理，核定 征收個人所得稅的比率為施工產(chǎn)值的0.2%-2%不等，這樣 個人所得稅納稅額比申報繳納的納稅額要多出幾倍甚至幾 十倍，多出部分最終只能由企業(yè)承擔或變相由企業(yè)承擔，而 這部分支出又不能在稅前扣除，還得繳納