資產(chǎn)評估的對象、職責范圍及風險防范

1、資產(chǎn)評估的對象、職責范圍及風險防范內容提要：該文明確提出資產(chǎn)評估的對象是資產(chǎn)，不是 負債。并通過對資產(chǎn)評估與審計區(qū)別的分析進一步說明評 估負債模糊了資產(chǎn)價值評估的本質和特點，超越了評估師的 職責范圍。該文還指出對流動資產(chǎn)進行大量核查，甚至函證 是審計工作的重點。由于評估的職責范圍不明確，評估工作 越位,帶來的風險隱患難以預測和規(guī)避。因此應對評估對象、 評估師的責任范圍嚴格界定。資產(chǎn)評估，確切地說應該是資 產(chǎn)價值評估（為了簡化文字，以下仍稱資產(chǎn)評估）。資產(chǎn)評估 的興起和發(fā)育，彌補了我國市場經(jīng)濟中的中介服務業(yè)務，完 善了市場經(jīng)濟中的中介服務體系。但如何使資產(chǎn)評估成為 社會經(jīng)濟生活中信得過、離不開的

2、行業(yè)，就必須將資產(chǎn)評估 工作引向更科學、更規(guī)范，服務范圍更廣泛的軌道。為此， 有幾個問題提出來研究。一、資產(chǎn)評估的對象是資產(chǎn)，不是負債資產(chǎn)評估的對象是資產(chǎn)，這似乎毋庸質疑。資產(chǎn)，從理 論上來講是被特定權利主體擁有或控制并能為其帶來經(jīng)濟 利益的經(jīng)濟資源，資產(chǎn)還具有價值和交換價值的特點，是用 來作為生產(chǎn)經(jīng)營和價值交換的資本。資產(chǎn)評估的目的主要 是估算出被評資產(chǎn)的現(xiàn)實市場價值，也就是說，將資產(chǎn)的歷 史成本估算為現(xiàn)實成本。作為國有企業(yè)來說，資產(chǎn)的形成， 有多方面的資金來源:有國家投入的，有借入的，有從收益中 提留的，有按規(guī)定可以在一定期限內占有其他經(jīng)濟實體和個 人權益的，等等。1 9 9 3年會計制度

3、改革之前，資產(chǎn)的形 成，在會計報表資金平衡表中右方的資金來源等于左方 的資金運用，也就是資產(chǎn)形成的資金來源。會計制度改革之 后，資產(chǎn)的形成，在會計報表資產(chǎn)負債表中表現(xiàn)的形式 為:一是負債，二是所有者權益。無論會計制度如何改革，并 不改變資產(chǎn)的性質，更不影響評估的性質。評估的對象仍然 是資產(chǎn)，不需追究形成資產(chǎn)的資金來源。弄清楚資金來自哪 些渠道不是評估人員的責任，也不屬于其工作范圍。其實評 估人員所評估的資產(chǎn)并不限于資產(chǎn)負債表中左方所列 的資產(chǎn)項目。所評資產(chǎn)是為權利主體帶來經(jīng)濟利益的全部 經(jīng)濟資源。如資產(chǎn)負債表中雖列有無形資產(chǎn)，但并不是 所有無形資產(chǎn)的價值都反映在資產(chǎn)負債表上。有的商品的 商標和

4、商譽，可以給企業(yè)帶來超額利潤，但資產(chǎn)負債表 中并不反映其資產(chǎn)價值，尤其是商譽，是企業(yè)綜合素質所創(chuàng) 造的效應。但目前我國資產(chǎn)評估工作涉及的對象，已超出了 “資產(chǎn)” 的范圍。1 .國務院9 1號令明確規(guī)定資產(chǎn)評估的范圍。1 9 9 1年1 1月國務院頒發(fā)的國有資產(chǎn)評估管理辦法（9 1 號令）第六條明確規(guī)定：“國有資產(chǎn)評估范圍包括：固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)”?，F(xiàn)在看來，這種表述作 為評估的理論不夠準確，有一定的局限性。因為資產(chǎn)評估, 根據(jù)不同的目的和資產(chǎn)類別，選擇不同的價格標準，不同的 價格標準還要與不同的評估方法相匹配。但9 1號令提出 的資產(chǎn)評估范圍沒有超出“資產(chǎn)”這個特定的主體。

5、資產(chǎn) 評估師的責任，就是要根據(jù)委托方的評估目的，通過一定的 操作程序，以科學的方法，實事求是地對委托評估的資產(chǎn)評 定估算出現(xiàn)實市場價值。至于對資產(chǎn)擁有或占有的委托方 的資產(chǎn)是由哪些資產(chǎn)來源形成的，尤其是負債狀況，評估師 不需要逐項過問追究。這既不是評估師的責任，也無實際意 義，而是注冊會計師審計過程中應擔負的責任、權力和義務。2 關于評估負債。1 9 9 6年5月7日頒發(fā)的資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）第一百一拾條規(guī)定:“整體企業(yè)的評估范圍一般應為該企業(yè)的全部資產(chǎn)和負債”，第十一章 一百零一條至一百零四條專門列述了負債的評估。這不但 改變了 9 1號令確定的評估范圍和評估對象,而且模糊了資 產(chǎn)價

6、值評估的本質和特點。第一,評估負債缺乏理論依據(jù)。負債是特定權利主體擁有或占有單位所承擔的、能以 價值計量的、需要以資產(chǎn)或勞務償付的債務。負債是債權 人的資產(chǎn)和權益,它是以法律、有關制度、法規(guī)或合同契約 的承諾為依據(jù)的。債務的種類性質和額度既有相關的法規(guī) 契約合同為依據(jù)，也有承諾的法律效力。任何單位、個人無 權改變這種法律承諾的事實。資產(chǎn)占有單位對于應該償付 的債務要按照既定合同、契約法規(guī)條文在法定的限期內如 數(shù)償付給債權人。資產(chǎn)占有單位不履行償付債務的義務是 要負法律責任的。負債的評估結果是什么？意義何在?理論 上難以成立。第二，評估負債方法上行不通。資產(chǎn)評估,有一整套完整的國際通行的理論、方

7、法、標 準，但沒有評估負債的方法。因為評估負債沒有科學的依據(jù), 再評,也改變不了債務的性質和價值量。有的評估項目需要 計算其凈資產(chǎn)，提出對負債進行核實，既是法律承諾的事實， 就無需評估人員進行核實，評估人員既無責任，也無義務對 負債評估（或稱核實）。整體企業(yè)產(chǎn)權變動，如需要計算凈 資產(chǎn)，一種辦法是按賬面負債值扣減，另一種辦法也可按照 注冊會計師的審計結果扣減。負債評估不但沒有理論方法依據(jù),還模糊了資產(chǎn)評估的 性質，即使由評估人員核實負債，也超出了評估工作的職責 范圍。當然，如果客戶要求對其負債進行核查，評估師又有能 力承擔此項任務時，經(jīng)雙方協(xié)議，可以作為評估項目以外的 任務，另行計費。二、資產(chǎn)

8、評估與審計的性質、范圍不同資產(chǎn)評估和審計雖然同屬于經(jīng)濟鑒證類中介服務，但從 實質上說評估工作和審計工作的性質、對象、依據(jù)、操作 方法都是不同的。資產(chǎn)評估與審計的不同點之一:注冊會計師事務所從事 的審計工作是受政府的委托，按照政府規(guī)定的財務會計制度 和有關經(jīng)濟法規(guī),對各種所有制和各類企業(yè)以及獨立經(jīng)濟核 算單位的經(jīng)濟活動和財務會計報表進行審計。一切企業(yè)和 獨立經(jīng)濟核算單位必須按照政府規(guī)定、委托接受注冊會計 師的審計。經(jīng)過注冊會計師審計的財務會計報表是政府征 稅和進行經(jīng)濟管理、維護經(jīng)濟秩序的依據(jù)。所以，審計工作 的性質是對企業(yè)進行監(jiān)督、檢查，起“經(jīng)濟警察”的作用， 注冊會計師依法審計帶有強制性。資產(chǎn)

9、評估則不同，雖然也屬于中介服務性質，但并沒有 監(jiān)督、檢查的性質，是一種咨詢性服務。西方發(fā)達國家，除 有些國家企業(yè)上市前要進行資產(chǎn)評估，資產(chǎn)增值稅納稅的稅 基規(guī)定評估外，在其他情況下的產(chǎn)權變動是否評估，由所有 者自己決定，政府沒有強制性要求。我國由于國有資產(chǎn)占主導地位，清產(chǎn)核資前賬面資產(chǎn)價 值又與實際價值有較大背離，為防止國有資產(chǎn)流失，維護國 家權益，所以國務院9 1號令規(guī)定國有資產(chǎn)產(chǎn)權變動都要進 行評估。這種規(guī)定帶強制性。但對于非國有企業(yè)或國有控 股權在5 0 %以下的企業(yè)產(chǎn)權變動，則沒有強制要求評估，個 別部門頒發(fā)文件對非國有企業(yè)的資產(chǎn)進行評估，并沒有經(jīng)國 務院同意。其實，資產(chǎn)評估對資產(chǎn)權利

10、主體（占有單位）來說，是對 其權利的維護。我國在資產(chǎn)評估興起之前，以賬面價值與外 商合資，不知吃了多少虧。資產(chǎn)評估正是從這些教訓中發(fā)展 起來的。所以資產(chǎn)評估應該成為資產(chǎn)占有單位（無論是國有 企業(yè)，還是非國有企業(yè)）的自覺行為，自我需要，而無須強制 執(zhí)行。資產(chǎn)評估與審計的不同點之二：審計工作是按照政府規(guī) 定，定期或者是在特定情況下進行。如企業(yè)的年度會計報表 就要在報出前定期審計;企業(yè)經(jīng)營性質變更（企業(yè)上市）、結 業(yè)、領導人員更換要進行審計;還有屬于特定情況下的審計。 被審計的單位，對于注冊會計師事務所來說,可以是常年客 戶。審計的范圍，按照政府規(guī)定由注冊會計師強制執(zhí)行。資產(chǎn)評估則是在產(chǎn)權變動時才需

11、要進行。對于一個企 業(yè)來說，產(chǎn)權不可能經(jīng)常發(fā)生變動，委托方和被委托方的關 系是一次性服務。資產(chǎn)評估的目的、范圍完全由委托方（資 產(chǎn)占有單位）決定。評估人員按照委托方確定的資產(chǎn)范圍評 估。對沒有委托評估的資產(chǎn)，評估人員無權強行要求評估， 對沒有委托評估的資產(chǎn)價值，評估人員也不負責任評估。委 托方應該提供而沒有提供評估的資產(chǎn),或有意隱匿而造成資 產(chǎn)價值不實，影響委托方或相關單位的權益,應由委托方負 責，評估機構和評估人員不應負任何責任。當然，為了委托 方的利益,評估人員可以就評估目的、評估資產(chǎn)的范圍提供 咨詢性建議。但建議釆納與否由委托方?jīng)Q定，由此造成的后 果也應由委托方負責。資產(chǎn)評估與審計的不同

12、點之三:是工作對象不同、方法 不同。注冊會計師對企業(yè)的經(jīng)營活動、經(jīng)營管理以及相關 資產(chǎn)負債的會計記錄（會計報表、賬冊憑證）進行全面檢查 審計，對其違反國家經(jīng)濟法規(guī)、財務會計制度提岀審計和處 理意見。如果審計工作有誤或者有意違反審計準則，造成審 計結果不實，注冊會計師要負經(jīng)濟法律責任。注冊評估師則是按照國際通行的評估方法，對委托評估 資產(chǎn)的現(xiàn)實市場價值進行評定估算，估算出合理的現(xiàn)實市場 價值，作為產(chǎn)權變動或交易雙方作價的參考依據(jù)。如果評估 師工作失誤或有意抬高或壓低被評資產(chǎn)價值，同樣要負經(jīng)濟 法律責任,但對企業(yè)每項資產(chǎn)、負債的來歷，評估師沒有檢 查監(jiān)督的責任，也不需要逐筆追查清楚。三、規(guī)范資產(chǎn)評

13、估執(zhí)業(yè)必須突出資產(chǎn)評估工作的重點資產(chǎn)評估人員的責任，是評定估算出資產(chǎn)現(xiàn)實價值。無 論委托方委托評估資產(chǎn)是何種目的，評估人員工作的結果只 有這一個目的。這也是資產(chǎn)評估工作的核心。評估人員在 執(zhí)業(yè)中所作的一切工作都要圍繞這個目的和核心。按照我國現(xiàn)行評估法規(guī)要求，我國資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)人員擔子太重，壓力太大。評估機構每接受一個評估項目，從簽訂 業(yè)務約定書到制定評估工作計劃、組織評估隊伍，協(xié)助指導 委托方進行資產(chǎn)負債清查，核查委托方所報資產(chǎn)負債清查情 況。按現(xiàn)行法規(guī)要求，對建筑物、機器、設備、在建工程等逐項核查。對長期投資、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、貨幣資金、應收及預付款、短期投資等資產(chǎn)負債逐筆檢查，對存貨的抽

14、查要占到數(shù)量的4 0%、賬面值的6 0%以上。對積壓的、報廢的、殘次的要逐筆核實，逐項驗證屬實可信程度。然后 進入到對資產(chǎn)的評定估算，撰寫評估報告。評估報告還要求 按會計科目分類撰寫，對流動資產(chǎn)的評估要逐一說明，甚至 現(xiàn)金的存放地點、盤點方式及過程，銀行存款要查閱銀行對 賬單，對評估的每項資產(chǎn)還要選擇典型作出評估案例，詳細 敘述評估過程，推導評估結論的每一參數(shù)來源或依據(jù)等等。資產(chǎn)占有單位在評估前對其家底資產(chǎn)進行徹底清查是必要的。清查的目的是為向委托方提供一份待評估資產(chǎn)的 清冊。評估機構對待評估資產(chǎn)進行核查也是必要的。但核 查的范圍應有重點，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營起主導作用的價值量大 的資產(chǎn)必須認真核查

15、，對于流動資產(chǎn)應視其情況進行重點核流動資產(chǎn)種類繁多，流動性大，形態(tài)變化快，要求按會計科目對往來款項逐項、逐筆清查、核對，試想評估機構要組 織多少人力，耗費多少時間，尤其資產(chǎn)評估是在一定時點上的價值，而流動資產(chǎn)的價值和研究形態(tài)隨時發(fā)生變化，花費如此多的人力和時間實在不必要。西方國家和地區(qū)對流動 資產(chǎn)評估堅持穩(wěn)健原則，多以賬面價值為準，這種做法是有 道理的。資產(chǎn)評估不是財務審計，要求評估人員做注冊會計師應該做的工作和應當完成的審計任務，既超出了評估人員的工作范，又是越位行為，還會給資產(chǎn)評估機構和人員帶來不必要的執(zhí)業(yè)風險。資產(chǎn)評估是一項技術性很強的經(jīng)濟業(yè)務。企業(yè)的性質不同、規(guī)模不同、占有的資產(chǎn)類型以

16、及特點不同，影響企業(yè) 受益的因素也不同。對資產(chǎn)價值評估除了科學的方法和可 信的參數(shù)外，還有很多變化的因素，需要評估人員憑借自己 的經(jīng)驗、知識、專業(yè)技術能力去分析判斷。因此評估工作 的重點應該放在主要資產(chǎn)價值的形成上面，那些程序性的工 作、非重點資產(chǎn)及不影響大局的工作應盡量簡化，不要事無 巨細，面面俱到。四、資產(chǎn)評估風險的界定與防范脫鉤改制后,業(yè)內人士普遍對資產(chǎn)評估工作的嚴肅性認 識提高了，風險意識也加強了，也感到原有的技能不適應發(fā) 展的需要了。我國資產(chǎn)評估業(yè)興起的初期，評估人員還沒有意識到資產(chǎn)評估有什么風險。盡管9 1號令第三章有五條闡述了資產(chǎn)評估的法律責任,但這種責任嚴重到什么程度，誰都沒有

17、 親身經(jīng)歷，在我國還沒有先例。沒有一家機構因為評估價值 不實導致經(jīng)濟賠償或受到法律追究。資產(chǎn)價值評估工作的 風險，來自各個方面,有各種原因。有的是可以防范的，有的 是難以預測的。1.違反職業(yè)道德造成的風險。評估機構或評估人員為 謀求不正當利益，不遵循客觀公正原則,任由委托單位擺布， 投其所好，無原則地高評或低評資產(chǎn)價值，一旦敗露,給有關 當事人造成損失，評估機構和評估人員要負經(jīng)濟責任，嚴重 的要追究法律責任。2 .評估人員不堅持原則，聽命行政干預,造成資產(chǎn)價值 失真,損害國家或有關各方權益。雖說有政府或某領導人作 主，一旦出現(xiàn)問題，仍要追究評估人員責任，屆時評估人員有 口難辯，自食其果。3.評

18、估機構及其執(zhí)業(yè)人員能力、水平所限，承擔無力 承擔的評估項目,導致評估的資產(chǎn)價值不實造成的損失，評 估機構和評估人員負有不能推卸的責任。4 .評估人員工作馬虎，資產(chǎn)價值評定估算工作不到位， 致使評估的資產(chǎn)價值扭曲，給委托方造成損失，風險難以估 量。以上種種，只要評估機構和人員在執(zhí)業(yè)中堅持職業(yè)道德, 提高執(zhí)業(yè)水平和能力，堅持原則，認真負責，風險是可以防范 的。但是目前，由于評估人員的職責范圍不明確，評估工作 越位,帶來的風險隱患難以預測和避免。如“負債評估”，理論上沒有根據(jù)，方法上行不通。即 使是負債核查，也不屬于評估人員的工作范圍。負債是債權 人的資產(chǎn)和權益，前面說過是契約、合同、有關法規(guī)、條例 作為債