注冊會計師審計責(zé)任問題思考——基于科龍電器舞弊事件

1、 注冊會計師審計責(zé)任問題思考基于“科龍電器”的案例分析 作者：XXX 院（系所）：會計學(xué)院 完成日期：2015年7月目錄：第一章 引言 3第一節(jié) 選題的目的和意義 3第二節(jié) 文獻綜述 3第三節(jié) 研究方法和內(nèi)容 4第二章 理論基礎(chǔ) 4第一節(jié) 注冊會計師審計責(zé)任的內(nèi)涵 4第二節(jié) 注冊會計師審計責(zé)任的界定 5第三節(jié) 審計責(zé)任與會計責(zé)任 7第三章 “科龍電器”案例背景介紹 7第一節(jié) 公司簡介 7第二節(jié) 事件回顧及責(zé)任認(rèn)定 8第四章 會計師事務(wù)所的審計責(zé)任分析 9第一節(jié) “科龍電器”案中的會計責(zé)任 9第二節(jié) “科龍電器”案中的審計責(zé)任 10第五章 結(jié)論及啟示 11第一節(jié) 結(jié)論 11第二節(jié) “科龍電器”案

2、例對我們的啟示 11第一章 引言第一節(jié) 選題的目的和意義有些學(xué)者認(rèn)為，審計責(zé)任過小外加經(jīng)濟利潤的驅(qū)使會使注冊會計師鋌而走險，從而使其有膽量與企業(yè)聯(lián)合進行造假活動，也就是所謂的審計合謀，久而久之，注冊會計師的會逐漸失去權(quán)威性，股份公司的高層、債權(quán)人等便對其失去了應(yīng)有的的信任，那么注冊會計師發(fā)揮的作用已經(jīng)不能達到預(yù)期的效果，它的存在會逐漸的失去意義，必將迎來市場的混亂；反之，注冊會計師的審計責(zé)任過大，會令很多執(zhí)業(yè)者因風(fēng)險過大而不敢從事這一行業(yè)，同樣會帶來行業(yè)萎縮的風(fēng)險。因此，如何把握好程度對于市場來說非常關(guān)鍵，對于注冊會計師審計責(zé)任的界定這個問題的探討，對社會經(jīng)濟的發(fā)展存在著不可或缺的影響。注冊會

3、計師審計業(yè)務(wù)的健康、有序發(fā)展，科學(xué)合理界定審計責(zé)任是其保障，它一方面有利于有效降低審計風(fēng)險系數(shù)，另一方面能夠扎實提高審計質(zhì)量。第二節(jié) 文獻綜述我國所采用的是大陸法系，中國注冊會計師法、公司法、證券法等法律的相關(guān)規(guī)定是我國審計責(zé)任界定的主要法律依據(jù)。我國司法、會計研究部門對于注冊會計師審計責(zé)任的研究成果最早見于謝榮教授 1994 年的著作市場經(jīng)濟中的民間審計責(zé)任。在這部著作中，謝榮教授提出審計責(zé)任問題的重點是有關(guān)審計的職責(zé)范圍的研究，提出了建立審計目標(biāo)、審計假設(shè)、審計程序、審計準(zhǔn)則等構(gòu)想。2002 年李若山、周勤業(yè)兩位學(xué)者的注冊會計師法律責(zé)任理論與實務(wù)闡明了我國注冊會計師法律責(zé)任問題的社會起因、

4、發(fā)展歷程等，進而對其行政責(zé)任、民事責(zé)任以及刑事責(zé)任進行明確的界定，并且從多方主體角度對規(guī)避和減輕責(zé)任探討了措施。張蕊的注冊會計師的民事責(zé)任及其抗辯分析了注冊會計師的民事責(zé)任歸責(zé)原則以及性質(zhì)，闡明了構(gòu)成注冊會計師民事責(zé)任的法律要件等。梁宇注冊會計師審計責(zé)任的界定、成因及對策就同一時期的注冊會計師作為被告的訴訟案中存在的濫訴現(xiàn)象、加深對審計責(zé)任現(xiàn)象的深層次研究，研究出通常由于法官們會對有關(guān)審計責(zé)任的知識了解的不夠深入，沒有專業(yè)的認(rèn)知，所以使注冊會計師經(jīng)常被當(dāng)做了“替罪羊”。項文衛(wèi)在強化審計責(zé)任需處理好的幾個關(guān)系中論述了新審計準(zhǔn)則頒布后如何良好的貫徹實施關(guān)鍵就在于認(rèn)識和強化審計責(zé)任，并處理好與之相聯(lián)

5、系的幾個主要關(guān)系。第三節(jié) 研究方法和內(nèi)容本文選用案例研究方法，從結(jié)構(gòu)上分為五個部分。第一部分為引言，主要介紹選題背景，研究目的和意義，以及國內(nèi)相關(guān)文獻的介紹。第二部分為理論基礎(chǔ)介紹，介紹了注冊會計師審計責(zé)任的概念及審計責(zé)任認(rèn)定的理論。第三部分為案例研究，介紹了“科龍電器”舞弊案例的介紹以及對案例中德勤會計師事務(wù)所審計師的責(zé)任界定研究。第四部分對會計師事務(wù)所在舞弊事件中承擔(dān)的審計責(zé)任進行分析。最后一部分對整個案例進行總結(jié)，并對注冊會計師審計責(zé)任的界定提出思考與啟示。第二章 理論基礎(chǔ)第一節(jié) 注冊會計師審計責(zé)任的內(nèi)涵在審計工作中，注冊會計師對被審計單位及其委托人應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)統(tǒng)稱為審計責(zé)任，審計責(zé)

6、任的存在推動了審計職業(yè)的長遠發(fā)展。我國在獨立審計基本準(zhǔn)則中規(guī)定：“以獨立審計基本準(zhǔn)則為依據(jù)出具審計報告，使審計報告的真實性、合法性得到保證，是注冊會計師的審計責(zé)任?！笨偟膩碚f，審計責(zé)任的定義可以歸結(jié)為審計師的法律責(zé)任與職業(yè)責(zé)任。政府對審計市場進行管制干預(yù)，從而直接導(dǎo)致審計師對其出具的審計報告負有法律責(zé)任。由于資本市場的不斷發(fā)展以及受托經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)涵的不斷拓展，審計責(zé)任對象的范圍也不斷擴大。審計師不僅對與其存在顯性契約關(guān)系的審計委托人負有審計責(zé)任，同時也對與其存在隱性契約關(guān)系的其他審計報告使用者負有審計責(zé)任。在此背景下，審計責(zé)任的認(rèn)定問題成為審計管制中的重點與難點。在我國，審計責(zé)任的認(rèn)定在諸多法律

7、法規(guī)中都可以找到依據(jù)，這些依據(jù)從一定程度上說明了法律標(biāo)準(zhǔn)存在不確定性。其中注冊會計師法中相關(guān)的規(guī)定有：第二十條 注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告：（一）委托人示意其作不實或者不當(dāng)證明的；（二）委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的；（三）因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項作出正確表述的。第二十一條 注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具報告時，不得有下列行為：（一）明知委托人對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（二）明知委托人的財務(wù)會計處理會直接

8、損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實的報告；（三）明知委托人的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致報告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（四）明知委托人的會計報表的重要事項有其他不實的內(nèi)容，而不予指明。對委托人有前款所列行為，注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，適用前款規(guī)定。 而審計責(zé)任形成的原因是多樣化的：（1）會計目標(biāo)的多元化，增加了注冊會計師的審計風(fēng)險 。（2）市場運行機制不合理，影響了注冊會計師的獨立性（3）市場經(jīng)濟條件下，會計信息的經(jīng)濟后果性增加了審計責(zé)任。（4）公眾期望過高，是注冊會計師遭遇審計訴訟的主要原因（5）會計師事務(wù)所體制建設(shè)不完善，是注冊會計師被

9、追究審計責(zé)任的“致命因素”。（6）注冊會計師相關(guān)法律條文的矛盾性，導(dǎo)致了審計責(zé)任的復(fù)雜化。（7）無差別的審計報告制度，是目前審計風(fēng)險呈現(xiàn)擴大化趨勢的主要原因。第二節(jié) 注冊會計師審計責(zé)任的界定2.2.1 注冊會計師審計的職業(yè)責(zé)任審計職業(yè)責(zé)任作為審計責(zé)任的一個組成部分，它往往以審計專業(yè)術(shù)語來表達注冊會計師在審計中的職責(zé)和義務(wù)，又以專業(yè)規(guī)范，如審計準(zhǔn)則、審計職業(yè)道德規(guī)范等形式表現(xiàn)出來。另外，審計相關(guān)法律法規(guī)往往也對審計職業(yè)責(zé)任有原則性和整體性的規(guī)范，并以此來確立審計職業(yè)規(guī)范的權(quán)威地位。比如我國證券法第 161 條規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或法律意見書等文件的專

10、業(yè)機構(gòu)和人員，必須按照執(zhí)業(yè)規(guī)則規(guī)定的工作程序出具報告”此處的職業(yè)規(guī)則也就是審計職業(yè)規(guī)范在法律條文中的用語。然而實際情況下，由于審計工作的專業(yè)特殊性，人們對注冊會計師審計職業(yè)責(zé)任不單獨以審計的具體內(nèi)容來界定。在處理一些案件中，法院會用社會公眾對審計責(zé)任的普遍理解來對審計責(zé)任進行界定。由來已久的對注冊會計師的“深口袋理論”就能解釋這一現(xiàn)象，即公眾往往對注冊會計師的職業(yè)責(zé)任有過高的期望。2.2.2 注冊會計師審計的法律責(zé)任如果說審計職業(yè)責(zé)任是注冊會計師審計責(zé)任中的積極因素，旨在通過規(guī)定注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的職責(zé)來規(guī)范注冊會計師的審計工作，那么審計法律責(zé)任就是審計責(zé)任中的消極因素，其是注冊會計師由于

11、未履行其職責(zé)而應(yīng)承擔(dān)的后果。因此，審計法律責(zé)任可定義為注冊會計師及其執(zhí)業(yè)機構(gòu)因在審計執(zhí)業(yè)過程中沒有履行法律規(guī)定的義務(wù)而應(yīng)受的制裁。此處的義務(wù)就是履行審計職業(yè)責(zé)任。所以審計法律責(zé)任也可以定義為注冊會計師及其所在執(zhí)業(yè)機構(gòu)因在審計執(zhí)業(yè)過程中沒有履行或盡到職業(yè)責(zé)任而應(yīng)受的制裁。這種制裁按其性質(zhì)可分為民事法律責(zé)任、刑事法律責(zé)任和行政法律責(zé)任。審計法律責(zé)任是審計責(zé)任的另一組成部分，法律責(zé)任往往通過民法、刑法等法律法規(guī)和法官對獨立審計案件的裁判表現(xiàn)出來，與審計職業(yè)責(zé)任相比，審計法律責(zé)任更多的反映了社會公眾對審計責(zé)任的理解，直接體現(xiàn)獨立審計對公眾利益的保護義務(wù)。注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利

12、益相關(guān)者造成損失的，按照相關(guān)法律的規(guī)定，可能被判承擔(dān)三種法律責(zé)任，即民事法律責(zé)任、刑事法律責(zé)任和行政法律責(zé)任。法律責(zé)任與職業(yè)責(zé)任二者相輔相成，既有聯(lián)系又有區(qū)別。首先，審計的法律責(zé)任是以審計的職業(yè)責(zé)任為前提的。從審計行業(yè)的發(fā)展歷史上來看，最先強調(diào)的也是注冊會計師的自身約束責(zé)任即審計的職業(yè)責(zé)任，后來隨著行業(yè)的發(fā)展和案件的日趨復(fù)雜，對審計的法律責(zé)任的探討便形成了新的問題。其次，審計法律責(zé)任促進了審計職業(yè)責(zé)任的落實。審計職業(yè)責(zé)任是一種自我約束力量，而法律責(zé)任則是一種外在約束力量。如果審計行業(yè)單靠履行審計職業(yè)責(zé)任這種內(nèi)在約束力量，沒有法律制度的約束和威懾，無法保障注冊會計師的權(quán)威性。由上述兩點總結(jié)可知，

13、法律責(zé)任以職業(yè)責(zé)任為存在前提，同時也是職業(yè)責(zé)任的重要保障。然而審計的法律責(zé)任與職業(yè)責(zé)任卻并不一定是同步一致的。因為特殊性是審計行業(yè)的一個特征，審計業(yè)界的準(zhǔn)則制度一般都是在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn)問題解決問題的模式下逐步發(fā)展和磨合中制定出來的，而普通的成文法往往會考慮社會大眾的普遍理解及期望，由于審計期望差值的一直存在，造成了準(zhǔn)則與普通法律存在不一致的情況。第三節(jié) 審計責(zé)任與會計責(zé)任在近年的審計案件中，當(dāng)審計失敗出現(xiàn)后，往往發(fā)生注冊會計師與被審計單位管理層互相推卸責(zé)任的情況，致使利益相關(guān)者不知道該向誰索要損失。因此，對審計責(zé)任和會計責(zé)任的界定的探討是很有必要的。所謂的會計責(zé)任，并不是僅指編制財務(wù)報表的

14、會計人員的責(zé)任，并且還涵蓋了被審計單位的管理人員對財務(wù)報表所要承擔(dān)的責(zé)任，這些報表都是用來提供給注冊會計師的。具體來說，包括恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒?、會計記錄的完整性、會計資料的真實性、公司資產(chǎn)的安全性和完整性以及是否具有健全和良好的內(nèi)部控制制度。會計責(zé)任與審計責(zé)任是完全不同性質(zhì)的責(zé)任，但由于它們都直接或間接地對同一客體會計報表所披露的信息負相應(yīng)的責(zé)任，他們又有一定的關(guān)系。（1） 會計責(zé)任是審計責(zé)任的基礎(chǔ)，審計責(zé)任是會計責(zé)任的延續(xù)。有了會計責(zé)任才會有審計責(zé)任。（2） 審計責(zé)任對會計責(zé)任有反作用力。（3） 兩種責(zé)任的具體內(nèi)容、責(zé)任的承擔(dān)者及責(zé)任的追究部門不同。第三章 科龍電器舞弊案例介紹第一節(jié) 公司簡

15、介廣東科龍電器股份有限公司曾經(jīng)是中國規(guī)模最大的制冷方面家電企業(yè)集團之一，也是中國最早生產(chǎn)冰箱的企業(yè)之一?！翱讫垺笔俏覈劽?nèi)外的著名電器品牌，多年來主要生產(chǎn)冰箱、空調(diào)、冷柜等制冷設(shè)備，以及其他多種家電產(chǎn)品。該公司于 1992 年 12 月 16 日注冊成功，位于廣東省佛山市順德區(qū)。1996 年 7 月，“科龍”在香港聯(lián)合證券交易所上市，公開發(fā)行 459589808 股 H 股。短短兩年后，“科龍”獲準(zhǔn)發(fā)行 110000000 股 A 股，總股數(shù)一度達到 88200.6563 萬股，又于次年 7 月在深圳證券交易所成功上市交易，其中證券簡稱為“科龍電器”；公司名稱正式確定為“廣東科龍電器股份有

16、限公司”，注冊資本金為 99200.6563 萬元。第二節(jié) 事件回顧及責(zé)任認(rèn)定2005 年 8 月，國家證監(jiān)會對“科龍電器”進行了5個月嚴(yán)格調(diào)查后，發(fā)布了對“科龍電器股份有限公司涉嫌證券違法違規(guī)案件”的調(diào)查報告。報告指出，2002年至2004年期間，“科龍”夸大銷售收入，少計提壞賬準(zhǔn)備和訴訟賠償金，使其利潤分別虛增了1.1996 億元，1.1847億元以及1.4875億元。并且科龍電器在 2002 年通過利用虛增利潤的手段，掩蓋了其已經(jīng)虧損的事實?！翱讫垺彪[瞞多起會計政策變更等重大的事項，同時，未披露與“格林柯爾”聯(lián)營、關(guān)聯(lián)采購等關(guān)鍵事項。因此，時年8月，證監(jiān)會認(rèn)定了科龍電器出具的財務(wù)報告違背

17、事實真相的認(rèn)定報告。2005 年底，證監(jiān)會對德勤的調(diào)查基本完成，基本認(rèn)定德勤對科龍審計過程中存在的主要問題包括：審計程序不充分、不適當(dāng)，未發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量表重大差錯等。2006 年1月，畢馬威調(diào)查得出結(jié)論，2001年10 月 1 日到2005年7月31日期間，“科龍”及其29家子公司與格林柯爾系公司之間現(xiàn)金流出不正常，并且現(xiàn)金總額巨大，約為10.71億元；非正常現(xiàn)金流入總額更是高達34.79 億元，合計金額 75.5 億元。2006 年 3 月 29 日，上海光明律師事務(wù)所律師涂勇首先向上海市黃浦區(qū)人民法院提交了訴狀，要求德勤賠償因違反注冊會計師法而給投資者造成的損失。然而，黃浦區(qū)人民法院根據(jù)

18、 2001 年頒布最高人民法院關(guān)于涉證券民事賠償案件暫不予受理的通知相關(guān)內(nèi)容，拒絕受理此類證券糾紛案件。2006 年 4 月 13 號，證監(jiān)會對德勤舉行了聽證會，但聽證會沒有公開舉行，令人疑惑的是對德勤的處罰結(jié)果至今都沒有對外公布。最終，證監(jiān)會對科龍電器處罰決定為：對廣東科龍電器股份有限公司以及其主要責(zé)任人員的證券違法違規(guī)行為，依法作出市場禁入與行政處罰的決定，對廣東科龍電器股份有限公司處以 60 萬元罰款，對該公司原董事長顧雛軍提出警告并處以 30 萬元的罰款，即日起作出永久性市場禁入的決定，并且交由公安機關(guān)追究刑事責(zé)任。直至 2009 年 4 月 9 日有消息稱，科龍造假案已有終審結(jié)果，廣

19、東高院以虛報注冊資本罪、違規(guī)披露、不披露重要信息罪、挪用資金罪三罪并罰決定對廣東科龍電器股份有限公司原董事長顧雛軍執(zhí)行有期徒刑十年，并處罰金人民幣 680 萬元。而對會計師及其事務(wù)所的責(zé)任判罰，由于證監(jiān)會一直沒有公布對德勤的處罰結(jié)果，導(dǎo)致了法院依舊不受理針對德勤的民事訴訟案件，案件調(diào)查的進展也不了了之。德勤及注冊會計師的審計責(zé)任界定也再無下文。第四章 注冊會計師的審計責(zé)任分析第一節(jié) “科龍電器”案中的會計責(zé)任（1）以虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、少計壞賬準(zhǔn)備、少計訴訟賠償金等手段實現(xiàn)“扭虧”。該行為違反了中華人民共和國會計法第九條：“任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算”， 第二十五條：“

20、公司、企業(yè)必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認(rèn)、計量和記錄資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本和利潤”。（2）通過對未出庫銷售的存貨開具發(fā)票或銷售出庫單并確認(rèn)為收入，來虛增年報的主營業(yè)務(wù)收入和利潤。該行為違反了會計法第二十六條：“公司、企業(yè)進行會計核算不得有下列行為：虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入”。（3）利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金。該行為違反了會計法第二十七條：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”，以及公司法第二十一條：“公司的控股股東、實際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員不得利用其關(guān)聯(lián)關(guān)系損害公司利益”。第二節(jié) “科龍電器”案中的審計責(zé)任（1）德

21、勤的注冊會計師在“科龍”的庫存貨物和“科龍”旗下主營幾項業(yè)務(wù)的成本實施的審計方法不恰當(dāng)，審計程序不嚴(yán)謹(jǐn)。審計師的行為違反了中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下稱審計準(zhǔn)則）第1311 號存貨監(jiān)盤第五條：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排”。（2）德勤的注冊會計師在對“科龍”庫存貨物的抽盤過程中，工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)，抽盤的范圍不當(dāng)，審計操作步驟不充分。審計師的行為違反了審計準(zhǔn)則第 1311 號存貨監(jiān)盤第十一條：“在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是

22、否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點”，審計準(zhǔn)則第 1101 號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則第十一條：“在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形”。（3）德勤會計師在對科龍主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款審計的過程中的執(zhí)行程序不充分，函證的方法也不適當(dāng)。審計師的該行為違反了審計準(zhǔn)則第 1312 號函證第二十四條：“在評價函證的可靠性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：被詢證者的勝任能力、獨立性、授權(quán)回函情況、對函證項目的了解及其客觀性”，第二十五條：“如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛴枰宰C實或消除疑慮

23、”。（4）德勤會計師對于大量的關(guān)聯(lián)交易“銷售退回”沒有保持敏感的懷疑態(tài)度，沒有實施必要的審計程序，致使科龍通過關(guān)聯(lián)交易大做文章，進行資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。審計師的該行為違反了審計準(zhǔn)則第 1101 號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則第十一條：“在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形”，審計準(zhǔn)則第 1323號關(guān)聯(lián)方第十一條：“在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對顯得異常的交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識別出的關(guān)聯(lián)方”。第五章 結(jié)論及建議第一節(jié) 結(jié)論注冊會計師行業(yè)是一門面向社會公眾、責(zé)任重大、風(fēng)險很高的行業(yè)。雖然我國注冊會計師事業(yè)取得了很大的發(fā)展，但它

24、仍處于一個剛剛起步的階段，注冊會計師審計責(zé)任的實務(wù)和理論也在逐步探索之中。本文對注冊會計師的審計責(zé)任進行了研究和探討，認(rèn)為審計責(zé)任的產(chǎn)生是基于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，審計責(zé)任包括職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任審計，審計期望差距長期存在，注冊會計師不斷提高審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量，縮小期望差距才能減少被追究審計責(zé)任的幾率。注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)該作為確定注冊會計師審計責(zé)任的主要標(biāo)準(zhǔn)，對于審計責(zé)任規(guī)范管理中存在的問題，我們應(yīng)該從分別法律角度、注冊會計師行業(yè)建設(shè)角度、監(jiān)管角度等逐一規(guī)范解決，使注冊會計師在審計執(zhí)業(yè)中承擔(dān)與之審計業(yè)務(wù)相適應(yīng)的審計責(zé)任，最終促進中國的注冊會計師走向成熟。第二節(jié) 對注冊會計師審計責(zé)任的思考與啟示（1） 重新審視四大會計師事務(wù)所的權(quán)威地位自從我國會計審計服務(wù)市場對外開放以來，國際會計師事務(wù)所以其獨有的品牌優(yōu)勢、人才優(yōu)勢和先進的管理制度占據(jù)了國內(nèi)審計服務(wù)的高端市場，業(yè)務(wù)收入和利潤率遙遙領(lǐng)先于國內(nèi)會計師事務(wù)所。從這個角度來說，四大的專業(yè)勝任能力是毋庸置疑的?？讫埰刚垏H“四大”之一的德勤作為審計師，而并沒有像其他舞弊案例聘用中小會計師事務(wù)所，也是基于其出具的審計報告的公信力能夠吸引更多的投資者。然而近年來，隨著國際會計師事務(wù)所在我國內(nèi)地的業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，國際會計師事務(wù)所陷入財務(wù)丑聞的事件也開始出現(xiàn)。近年來一系列事實證明四大在內(nèi)地并沒有提供與