會計(2014)第二十二章會計政策會計估計變更和差錯更正課后作業(yè) (下載版)

1、第二十二章會計政策、會計估計和差錯更正一、單項選擇題1.甲公司原為執(zhí)行小企業(yè)會計制度的公司，因企業(yè)規(guī)模擴大和企業(yè)組織形式的變更，經(jīng)董事會批準于2014年1月1日首次執(zhí)行企業(yè)會計準則，對有關會計政策和會計估計作如下變更，對子公司股權(quán)投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。甲公司對子公司的股權(quán)投資2014年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎為其成本4000萬元，假定甲公司計劃長期持有對子公司的股權(quán)投資。所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，預計在

2、未來期間不會發(fā)生變化。甲公司因該事項確認的利潤分配金額為（）萬元。A.50B.450C.37.5D.3752.甲公司發(fā)出存貨采用先進先出法計價，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2013年1月1日將發(fā)出存貨由先進先出法改為移動加權(quán)平均法。2013年年初存貨賬面價值為3600元，數(shù)量60千克，2013年3月、5月分別購入材料300千克、450千克，單價分別為65元、70元，6月領用350千克，采用未來適用法處理該項會計政策變更，若期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為27600元，由于發(fā)出存貨計價方法的改變對期末計提存貨跌價準備的影響金額為（）元。A.-1141.4B.4550C.3408.6D.-340

3、8.63.甲公司原為執(zhí)行小企業(yè)會計制度的公司，因企業(yè)規(guī)模擴大和企業(yè)組織形式的變更，經(jīng)董事會批準于2013年1月1日首次執(zhí)行企業(yè)會計準則，從2013年1月1日起將所得稅核算方法由應付稅款法（即不確認暫時性差異的所得稅影響）改為資產(chǎn)負債表債務法，2012年年末資產(chǎn)計提的減值準備余額為300萬元，以及自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎的產(chǎn)生的暫時性差異為500萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。該事項對甲公司期初盈余公積的影響金額為（）萬元。A.7.5B.75C.67.5D.12.54.甲公司2011年12月20日購入一臺管理用設備，入賬價值為104萬元，原

4、估計使用年限為10年，預計凈殘值為4萬元，按年限平均法計提折舊。由于該設備所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，甲公司于2014年1月1日將設備的折舊方法改為雙倍余額遞減法，將設備的折舊年限由原來的10年改為8年，預計凈殘值不變。甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。則該估計變更對甲公司2014年凈利潤的影響金額為（）萬元。A.0B.-7.5C.-13.5D.-23.55.2013年7月1日，甲公司鑒于更為先進的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準，決定將A生產(chǎn)線的使用年限由10年縮短至6年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。A生產(chǎn)線系2011年12月購入，

5、并于當月投入生產(chǎn)產(chǎn)品，入賬價值為10500萬元；購入當時預計使用年限為10年，預計凈殘值為500萬元。A生產(chǎn)線一直沒有計提減值準備。假定不考慮其他因素，A生產(chǎn)線2013年應計提的折舊額為（）萬元。A.1500B.2000C.2500D.30006.2013年以前信達公司根據(jù)當時能夠得到的信息，對應收賬款每年按其余額計提5%的壞賬準備。2013年1月1日，由于掌握了新的信息，將應收賬款的計提比例改為余額的15%。2012年12月31日信達公司壞賬準備余額為150萬元，2013年12月31日，信達公司應收賬款余額為5000萬元。信達公司2013年應計提壞賬準備的金額為（）萬元。A.150B.750

6、C.0D.6007.甲公司2014年3月在上年度財務報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2012年10月購入的專利權(quán)攤銷金額錯誤。該專利權(quán)2012年應攤銷的金額為240萬元，2013年應攤銷的金額為960萬元。2012年和2013年實際攤銷金額均為960萬元。甲公司對此重大會計差錯采用追溯重述法進行會計處理，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2014年年初未分配利潤應調(diào)增的金額是（）萬元。A.486B.540C.648D.7208.2013年11月12日，甲公司與丁公司簽訂大型電子設備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向丁公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺500萬元，成本為每臺30

7、0萬元。同時甲公司又與丁公司簽訂補充合同，約定甲公司在2014年6月1日以每臺515萬元的價格購回該設備。甲公司于2013年12月1日收到丁公司1170萬元存入銀行同時，發(fā)出商品，并開具增值稅發(fā)票。甲公司確認收入1000萬元，確認成本600萬元，假定不考慮所得稅的影響，下列關于甲公司差錯更正的處理說法錯誤的是（）。A.借：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務收入1000貸：其他應付款1000B.借：發(fā)出商品 600貸：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務成本 600C.借：以前年度損益調(diào)整-財務費用5 （2×515-2×500）÷6貸：其他應付款 5D.甲公司的處理正確，無需調(diào)整9.長江

8、公司2012年度財務報表于2013年2月28日對外報出。2010年長江公司、黃河公司及銀行三方簽訂一項合同，黃河公司向銀行借款10000萬元，以黃河公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押，同時長江公司作為連帶責任保證人，在黃河公司無力償付借款時承擔連帶保證責任。2011年11月，黃河公司無法償還到期借款。2012年12月26日，長江公司、黃河公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以黃河公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當時黃河公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，長江公司認為拍賣價款足以支付黃河公司所欠銀行借款本息合計12000萬元。為此，長江公司在其2012年度財務報表附注中對上述連帶保證責任進行了說明，但

9、未確認與該事項相關的負債。2013年3月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，黃河公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求長江公司承擔連帶保證責任。2013年3月20日，法院判決長江公司承擔連帶保證責任賠款12000萬元，長江公司于當日支付了相應款項。關于上述事項，下列處理正確的是（）。A.對于上述事項，長江公司應追溯調(diào)整2012年的財務報表，調(diào)整2012年留存收益的金額為12000萬元B.對于上述事項，長江公司應將發(fā)生的賠償12000萬元計入當期損益C.對于上述事項，長江公司應追溯調(diào)整2012年的財務報表，并確認相關預計負債12000萬元D.對于上述事項，長江公司應調(diào)整2013年期初留存收益

10、12000萬元10.甲公司2014年12月發(fā)現(xiàn)2013年6月完工并投入使用的某工程項目未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算，該工程賬面價值1600萬元（假定該工程達到預定可使用狀態(tài)后未發(fā)生其他支出），預計使用年限8年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。假定甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。更正該項前期重大差錯使甲公司2014年資產(chǎn)負債表期末資產(chǎn)總額（）。A.增加1600萬元B.增加1300萬元C.減少300萬元D.減少1600萬元11.2014年1月1日發(fā)現(xiàn)，2013年12月31日甲公司應付丙公司賬款余額為100萬元，因甲公司發(fā)生財務困難，雙

11、方進行債務重組，丙公司同意豁免甲公司債務50萬元，剩余債務延期一年，但附有一條件，若甲公司在未來一年獲利，則甲公司需另付丙公司25萬元。估計甲公司在未來一年很可能獲利。甲公司確認營業(yè)外收入50萬元，沖減應付賬款的賬面價值100萬元，確認應付賬款的公允價值50萬元，假定不考慮所得稅的影響，下列關于甲公司的差錯更正調(diào)整說法錯誤的是（）。A.調(diào)整增加2014年資產(chǎn)負債表期初預計負債25萬元B.調(diào)整減少2014年利潤表當年的營業(yè)收入25萬元C.調(diào)整減少2014年利潤表上年的營業(yè)收入25萬元D.調(diào)整減少2014年資產(chǎn)負債表年初盈余公積2.5萬元二、多項選擇題1.下列屬于會計政策變更的有（）。A.低值易耗

12、品攤銷方法由分次攤銷法改為一次攤銷法B.對合營企業(yè)投資由成本法改為權(quán)益法核算C.分期付款取得的固定資產(chǎn)由購買價款改為購買價款現(xiàn)值計價D.商品流通企業(yè)采購費用由計入銷售費用改為計入取得存貨的成本2.下列關于會計政策變更的說法正確的有（）。A.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息B.會計政策變更一經(jīng)確定，不得隨意變更C.本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，屬于會計政策變更D.對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策，屬于會計政策變更3.下列關于會計政策變更的累積影響數(shù)，說法正確的有（）。A.累積影響數(shù)的計算不需要考慮所得稅影響B(tài)如果提供可比財務報表，則

13、對于比較財務報表可比期間以前的會計政策變更累積影響數(shù)，應調(diào)整比較財務報表最早期間的期初留存收益C.如果提供可比財務報表，則對于比較財務報表期間的會計政策變更，應調(diào)整各該期間凈損益各項目和財務報表其他相關項目D.計算會計政策變更累積影響數(shù)時，不需要考慮利潤或股利的分配4.甲公司2013年、2014年分別以900萬元和220萬元的價格從股票市場購入A、B兩支以交易為目的的股票，市價一直高于購入成本。假定不考慮相關稅費。公司采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。公司從2015年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較齊全，可以通過會計資料追溯計算。假設甲

14、公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。A、B股票有關成本及公允價值資料見下表：A、B股票有關成本及公允價值單位：萬元成本與市價孰低2013年年末公允價值2014年年末公允價值A股票90010201020B股票220260下列關于甲公司財務報表的調(diào)整說法正確的有（）。A.調(diào)增交易性金融資產(chǎn)2015年年初余額160萬元B.調(diào)增遞延所得稅負債2015年年初余額40萬元C.調(diào)增公允價值變動收益2014年金額160萬元D.調(diào)整所得稅費用2014年金額10萬元 5.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）是一家海洋石油開采公司，于2002年開始建造一座海上石油開采平臺，根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，

15、該開采平臺在使用期滿后要將其拆除，需要對其造成的環(huán)境污染進行整治。2004年12月15日，該開采平臺建造完成并交付使用，建造成本共10000萬元，預計使用壽命20年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2013年1月1日甲公司開始執(zhí)行企業(yè)會計準則，企業(yè)會計準則對于具有棄置義務的固定資產(chǎn)，要求將相關棄置費用計入固定資產(chǎn)成本，對之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，應當進行追溯調(diào)整。已知甲公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。甲公司預計該開采平臺的棄置費用為1000萬元。假定實際利率為10%，（P/F，10%，20）=0.1486，（P/F，10%，12）=0.3186。甲公司按凈利

16、潤的10%提取法定盈余公積。甲公司上述會計政策變更對2013年資產(chǎn)負債表年初項目影響的表述中正確的有（）。A.應調(diào)整增加固定資產(chǎn)項目金額148.6萬元B.應調(diào)整增加固定資產(chǎn)項目金額89.16萬元C.應調(diào)整增加預計負債項目金額318.6萬元D.應調(diào)整減少未分配利潤項目金額206.5萬元6.關于會計政策變更的追溯調(diào)整法和未來適用法，下列表述中正確的有（）。A.追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調(diào)整的方法B.未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期

17、間確認會計估計變更影響數(shù)的方法C.未來適用法一定不會影響變更當期期初的留存收益D.追溯調(diào)整法，應對前期已對外報出的財務報表進行調(diào)整7.甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法進行核算，適用的所得稅稅率為25%，2013年12月以500萬元購入乙上市公司的股票作為長期投資核算（持股比例很?。?，期末公允價值為550萬元，甲公司在2013年12月31日資產(chǎn)負債表上按照原制度以500萬元確認其股票投資價值，沒有確認所得稅影響。2014年1月1日甲公司首次執(zhí)行新準則，將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。不考慮其他因素的影響，以下處理錯誤的有（）。A.減少留存收益37.5萬元B.確認遞延所得稅負債12.5萬元C.增加資

18、本公積50萬元D.2014年利潤表“上年數(shù)”減少凈利潤12.5萬元8.下列屬于會計估計變更的有（）。A.應收賬款計提壞賬比例由5%調(diào)整到10%B.固定資產(chǎn)的預計凈殘值由20萬元調(diào)整到40萬元C.交易性金融資產(chǎn)期末的公允價值由100萬元調(diào)整到200萬元D.投資性房地產(chǎn)由公允價值模式轉(zhuǎn)換為成本模式進行處理9.甲公司對所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2014年5月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)在2013年12月31日計算A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時發(fā)生差錯，該庫存產(chǎn)品的成本為1000萬元，預計可變現(xiàn)凈值應為700萬元。2013年12月31日，甲公司誤將A庫

19、存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預計為900萬元。則甲公司因該差錯更正下列處理中，正確的有（）。A.確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元B.確認應交所得稅50萬元C.確認盈余公積-15萬元D.確認未分配利潤-180萬元10.甲公司的財務經(jīng)理在復核2013年財務報表時發(fā)現(xiàn)一項問題：甲公司為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影響，2013年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票由交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。2013年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股，其中200萬股系2012年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相關交易

20、費用8萬元；100萬股系2012年10月18日以每股11元的價格購入，支付價款1100萬元，另支付相關交易費用4萬元。2012年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。2013年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了后續(xù)計量，并將其公允價值變動計入了所有者權(quán)益。2013年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10元。假定不考慮所得稅等問題，下列關于甲公司差錯更正的會計處理說法正確的有（）。A.減少盈余公積36.2萬元B.減少利潤分配未分配利潤325.8萬元C.增加資本公積362萬元D.減少公允價值變動損益150萬元11.黃河

21、公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2012年度的財務報告于2013年3月31日批準報出，該公司在2013年5月份發(fā)現(xiàn)：2012年12月15日，黃河公司購入100萬份股票，實際支付款項600萬元，另支付交易費用50萬元，并將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。至年末尚未出售，2012年12月31日的公允價值為850萬元。黃河公司按其購買價款600萬元列報在資產(chǎn)負債表“可供出售金融資產(chǎn)”中，同時將交易費用計入投資收益。下列關于該事項的差錯更正的會計處理中，正確的有（）。A.因差錯更正應調(diào)增2013年資產(chǎn)負債表中年初資本公積150萬元，調(diào)增年初未分配利

22、潤33.75萬元B.因差錯更正應調(diào)增2013年資產(chǎn)負債表中年初資本公積200萬元，調(diào)增年初未分配利潤33.75萬元C.因差錯更正應調(diào)增2013年利潤表中上年所得稅費用12.5萬元，調(diào)增上年投資收益50萬元D.因差錯更正應調(diào)增2013年利潤表中上年所得稅費用62.5萬元，調(diào)增上年投資收益37.5萬元12.甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門2014年1月在對其2013年度財務報表進行內(nèi)審時發(fā)現(xiàn)2013年12月1日，甲公司與丙公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向丙公司銷售一批A商品，同時從丙公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為100萬元（不含增值稅，下同），舊商品的回收價

23、格為5萬元，丙公司另向甲公司支付112萬元。12月6日，甲公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為100萬元，增值稅額為17萬元，并收到銀行存款112萬元。該批A商品的實際成本為60萬元，未計提存貨跌價準備。舊商品已驗收入庫，假定不考慮收回原材料增值稅。甲公司確認主營業(yè)務收入95萬元和主營業(yè)務成本60萬元，下列關于甲公司的調(diào)整說法正確的有（）。A.甲公司的處理正確，無需做調(diào)整B.調(diào)整增加2014年資產(chǎn)負債表年初存貨余額5萬元C.調(diào)整增加2014年利潤表當年主營業(yè)務收入5萬元D.調(diào)整增加2014年利潤表上年主營業(yè)務收入5萬元13.甲公司財務經(jīng)理2013年年末在對財務報表審核

24、時，發(fā)現(xiàn)如下問題：甲公司為減少投資性房地產(chǎn)公允價值變動對公司利潤的影響，從2013年1月1日起，甲公司將其投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于2010年12月31日建造完成達到預定可使用狀態(tài)并開始用于出租，成本為8500萬元。2013年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提折舊，并將其計入當期損益。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，自廠房達到預定可使用狀態(tài)的次月起計提折舊，預計使用25年，預計凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用

25、公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年年末的公允價值如下：2010年12月31日為8500萬元；2011年12月31日為8000萬元；2012年12月31日和2013年1月1日為7300萬元；2013年12月31日為6500萬元。不考慮所得稅等因素的影響，下列關于甲公司的會計處理，說法正確的有（）。A.調(diào)減盈余公積52萬元B.調(diào)減利潤分配未分配利潤468萬元C.調(diào)減其他業(yè)務成本340萬元D.調(diào)減公允價值變動損益800萬元三、綜合題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適應的增值稅稅率為17%，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。其財務總監(jiān)在2014年年初對2013年報表進行內(nèi)審時對以下相關交易和事項

26、存在疑問：（1）甲公司2013年1月1日購入乙公司一項專利權(quán)，實際支付價款200萬元，相關稅費5萬元，為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生廣告費5萬元、管理費用5萬元。當日該項專利權(quán)達到預定用途，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷，稅法和會計規(guī)定相同。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：無形資產(chǎn) 215貸：銀行存款 215借：管理費用21.5貸：累計折舊 21.5（2）2013年2月1日，甲公司采用支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件，售價為每件10萬元，按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費（由乙公司從售價中直接扣除）。當日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬元。甲公司據(jù)此確認

27、應收賬款1900萬元、銷售費用100萬元、銷售收入2000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬元。2013年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100件，同時開出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：應收賬款1900銷售費用 100貸：主營業(yè)務收入2000借：主營業(yè)務成本1600貸：庫存商品1600借：應收賬款 170貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 170（3）3月20日，甲公司向丁公司銷售特定型號鋼材一批，售價為2000萬元，成本為1600萬元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當時的

28、市場價格自丁公司回購同等數(shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。據(jù)采購部門分析，該型號市場供應穩(wěn)定。假定稅法規(guī)定，其增值稅義務已經(jīng)發(fā)生，所得稅義務在確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本時發(fā)生。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：其他應付款2340貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 340主營業(yè)務收入2000借：發(fā)出商品1600貸：庫存商品1600（4）甲公司于2013年3月30日將當月建造完工的一棟寫字樓直接對外出租，該寫字樓原價為36000萬元，出租時甲公司認定的公允價值為40000萬元，2013年12月31日甲公司認定的公允價值為42000萬元，甲公司對出租的寫字樓采用公允價值模

29、式進行后續(xù)計量。經(jīng)查，該寫字樓不符合采用公允價值模式進行后續(xù)計量的條件，應采用成本模式進行后續(xù)計量。若采用成本模式進行后續(xù)計量，該寫字樓應采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為25年，無殘值。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：投資性房地產(chǎn)成本 40000貸：固定資產(chǎn) 36000資本公積資本公積3000遞延所得稅負債1000借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動2000貸：公允價值變動損益2000借：所得稅費用 770貸：遞延所得稅負債 770假定甲公司適用的所得稅稅率為25%；不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。要求：請幫助財務總監(jiān)判斷上述事項是否存在問題，如果存在問題請說明理由，并作出相關

30、更正會計處理。2.騰達股份有限公司（以下簡稱騰達公司）系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。2013年度財務報告批準報出日和所得稅匯算清繳完成日均為2014年4月30日，騰達公司已于2013年12月31日對公司賬目進行了結(jié)賬。2014年3月31日，財務經(jīng)理對會計資料審查過程中發(fā)現(xiàn)的以下會計處理錯誤，提請財會部門進行處理（假定騰達公司下列業(yè)務中，除特殊說明外，銷售價格均不含增值稅稅額）：（1）2013年10月15日，騰達公司與甲公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費方式委托甲公司銷售400臺A設備，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺10萬元，騰達公司按甲公司銷售每臺A設備

31、價款的5%支付手續(xù)費。至2013年12月31日，騰達公司累計向甲公司發(fā)出400臺A設備。每臺A設備成本為8萬元。2013年12月31日，騰達公司收到甲公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明已銷售A設備300臺，同時開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為510萬元。至2014年3月31日，騰達公司尚未收到銷售A設備的款項，按照個別認定的方法確認應收賬款的5%為壞賬準備。騰達公司的會計處理如下：借：應收賬款4510貸：主營業(yè)務收入4000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 510借：銷售費用 200貸：應收賬款 200借：主營業(yè)務成本3200貸：庫存商品3200借：資產(chǎn)減值損失 215.5貸：壞賬準備 215.5（2

32、）2013年12月1日，騰達公司與乙公司簽訂合同，以每臺20萬元的價格向乙公司銷售50臺B設備。每臺B設備成本為15萬元。同時，騰達公司與乙公司簽訂補充合同，約定騰達公司在2014年4月30日以每臺25萬元的價格購回該批B設備。當日，騰達公司開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為170萬元，款項已收存銀行。至2013年12月31日，50臺B設備尚未發(fā)出，業(yè)務實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，騰達公司的會計處理如下。稅法關于確認企業(yè)收入的規(guī)定是，有證據(jù)表明以銷售商品方式進行融資不符合收入確認條件。借：銀行存款1170貸：主營業(yè)務收入1000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 170借：主營業(yè)務成本 750貸：庫存商

33、品 750（3）2013年12月10日，騰達公司與黃海公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以6000萬元的價格將持有的M公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給黃海公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議需經(jīng)雙方股東大會通過后方能生效。騰達公司對M公司長期股權(quán)投資采用成本法核算，賬面余額為5400萬元，至2013年12月31日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議尚未經(jīng)雙方股東大會批準；騰達公司也未收到黃海公司支付的轉(zhuǎn)讓款。騰達公司的會計處理如下：借：其他應收款6000貸：長期股權(quán)投資5400投資收益 600（4）2013年10月25日，騰達公司與戊公司簽定為戊公司提供勞務總額為200萬元的合同，合同規(guī)定勞務開始日戊公司支付150萬元，余款在結(jié)束時支付。2013年11月1日，

34、騰達公司開始提供勞務并收到戊公司支付的費用150萬元存入銀行。至2013年12月31日勞務完成50%，騰達公司已經(jīng)發(fā)生支出150萬元（以銀行存款支付），騰達公司測算由于人工成本等上漲還將發(fā)生成本80萬元，并預計戊公司不會追加合同款，如果騰達公司終止該合同將向戊公司支付補償款15萬元。騰達公司的會計處理如下：借：預收賬款 150貸：主營業(yè)務收入 150借：主營業(yè)務成本 150貸：勞務成本 150（5）2013年12月25日，騰達公司向黃海公司銷售2臺E設備并負責安裝，安裝工作為銷售合同的重要組成部分。2013年12月28日，騰達公司發(fā)出E設備并開出增值稅專用發(fā)票，注明的銷售價格為每臺250萬元，

35、價款總額為500萬元，增值稅稅額為85萬元。騰達公司已收到黃海公司通過銀行支付的款項。E設備每臺成本為180萬元。至2013年12月31日，E設備的安裝工作尚未開始。稅法關于確認收入的規(guī)定是：銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。騰達公司的會計處理如下：借：銀行存款 585貸：主營業(yè)務收入 500應交稅費應交增值稅（銷項稅額）85借：主營業(yè)務成本 360貸：庫存商品360（6）2014年2月8日，騰達公司已獲知丁公司被法院依法宣告破產(chǎn)，應收丁公司款項585萬元應全額計提壞賬準備。對于該應收丁公司款項，由于2013年

36、12月31日已獲知丁公司資金周轉(zhuǎn)困難，難以全額收回，已按應收丁公司款項585萬元的60%計提壞賬準備。2014年2月8日，騰達公司的會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失 234貸：壞賬準備 234（7）2014年2月20日，甲公司收到當?shù)囟悇詹块T返還其2013年度已交所得稅稅款的通知，2月28日收到稅務部門返還的所得稅稅款720萬元。甲公司在對外提供2013年度財務報表時，因無法預計是否符合有關的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關的所得稅費用。稅務部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項為2013年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對外報出的2013年度財務報表相關項目的金額。要求

37、：對上述差錯作出更正的會計處理分錄（不需作出以前年度損益調(diào)整科目結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配的處理）。（答案中的金額單位用萬元表示）3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2015年1月1日，甲公司將對外出租的一幢辦公樓由成本計量模式改為公允價值計量模式。該辦公樓于2011年12月31日對外出租，出租時辦公樓的原價為40000萬元，已提折舊為8000萬元，預計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，假定甲公司計提折舊的方法及預計使用年限符合稅法規(guī)定。從2015年1月1日起，甲公司所在地有活躍的房

38、地產(chǎn)交易市場，公允價值能夠持續(xù)可靠取得，甲公司對外出租的辦公樓2011年12月31日、2012年12月31日、2013年12月31日和2014年12月31日的公允價值分別為32000萬元、36000萬元、38400萬元和40400萬元。假定按年確認公允價值變動損益。要求：（1）編制2011年12月31日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。（2）填列2015年1月1日會計政策變更累積影響數(shù)計算表。會計政策變更累積影響數(shù)計算表單位：萬元年度原政策影響當期損益新政策影響當期損益稅前差異所得稅影響稅后差異2012年2013年小計2014年合計（3）編制有關項目的調(diào)整分錄。（4）填寫2015年所有

39、者權(quán)益變動表中關于該會計政策變更的影響金額數(shù)。所有者權(quán)益變動表項目本年金額上年金額···盈余公積未分配利潤···盈余公積未分配利潤一、上年年末余額90910加：會計政策變更前期差錯更正二、本年年初余額·····四、本年年末余額參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】B【解析】會計分錄：借：長期股權(quán)投資4000盈余公積50利潤分配未分配利潤 450貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 500成本40002.【答案】A【解析】如果甲公司采用先進先出法，期末庫存的460千克存貨中有10千克為3月購入的，

40、450千克為5月購入的，那么期末存貨未計提減值準備前的賬面價值=10×65+450×70=32150（元），應計提存貨跌價準備=32150-27600=4550（元）；如果采用移動加權(quán)平均法，2013年存貨的平均單價=（3600+300×65+450×70）÷（60+300+450）=67.41（元），期末未計提存貨跌價準備前的賬面價值=67.41×460=31008.6（元），應計提的減值準備=31008.6-27600=3408.6（元）。會計政策變更對存貨跌價準備的影響金額=3408.6-4550=-1141.4（元）。3.【答

41、案】A【解析】會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn) 75（300×25%）貸：利潤分配未分配利潤67.5盈余公積 7.54.【答案】C【解析】設備2012年和2013年分別計提的折舊額=（104-4）/10=10（萬元），2014年1月1日設備的賬面凈值=104-10-10=84（萬元），設備2014年計提的折舊額=84×2/（8-2）=28（萬元），按原會計估計，設備2014年計提的折舊額=（104-4）/10=10（萬元），該估計變更對甲公司2014年凈利潤的影響金額=（10-28）×（1-25%）=-13.5（萬元）。5.【答案】A【解析】至2013年6月30日A生

42、產(chǎn)線已累計計提折舊額=（10500-500）÷10×1.5=1500（萬元）；2013年變更后應計提折舊額=（10500-1500）÷（6-1.5）×6/12=1000（萬元）；2013年應計提折舊額=（10500-500）÷10×6/12+1000=1500（萬元）。6.【答案】D【解析】2013年12月31日，信達公司應收賬款的壞賬準備余額=5000×15%=750（萬元）；2013年12月31日，信達公司應計提的壞賬準備金額=750-150=600（萬元）。7.【答案】A【解析】甲公司2014年年初未分配利潤應調(diào)增的金

43、額=（960-240）×（1-25%）×（1-10%）=486（萬元）。8.【答案】D【解析】甲公司差錯更正的會計處理如下：借：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務收入1000貸：其他應付款1000借：發(fā)出商品 600貸：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務成本 600借：以前年度損益調(diào)整-財務費用 5 （2×515-2×500）÷6貸：其他應付款 59.【答案】B【解析】2013年3月20日法院判決長江公司承擔連帶擔保責任時，長江公司2012年度的財務報表已經(jīng)對外報出，就支付的賠償款12000萬元不能再追溯調(diào)整2012年度的財務報表，應計入發(fā)生當期損益。相關會計分錄

44、：借：營業(yè)外支出 12000貸：銀行存款 1200010.【答案】C【解析】甲公司更正該項前期重大差錯，使其在建工程減少1600萬元，同時使固定資產(chǎn)增加1600萬元，應計提折舊額=1600/8×1.5=300（萬元），減少固定資產(chǎn)賬面價值300萬元，資產(chǎn)總額減少300萬元。11.【答案】B【解析】或有應付金額符合或有事項確認預計負債條件時應將其確認預計負債。借：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外收入25貸：預計負債25借：利潤分配未分配利潤25貸：以前年度損益調(diào)整25借：盈余公積 2.5貸：利潤分配未分配利潤2.5二、多項選擇題1.【答案】BCD【解析】選項A，屬于會計估計變更。2.【答案】AB

45、【解析】選項C和D，不屬于會計政策變更。3.【答案】BCD【解析】累積影響數(shù)的計算需要考慮所得稅影響，選項A錯誤。4.【答案】ABD【解析】調(diào)增公允價值變動收益2014年的金額為40萬元（260-220），選項C錯誤。5.【答案】BCD【解析】甲公司的會計處理為：借：固定資產(chǎn)148.6（1000×0.1486）貸：預計負債 148.6借：利潤分配未分配利潤 206.5盈余公積 22.94貸：累計折舊59.44（148.6/20×8）預計負債170（1000×0.3186-1000×0.1486）應調(diào)增固定資產(chǎn)項目金額=148.6-59.44=89.16（

46、萬元）；應調(diào)增預計負債項目的金額=148.6+170=318.6（萬元）；應調(diào)減未分配利潤項目金額206.5萬元。6.【答案】ABC【解析】企業(yè)不能調(diào)整已經(jīng)報出的財務報表，選項D錯誤。7.【答案】ACD【解析】確認遞延所得稅負債的金額=（550-500）×25%=12.5（萬元），計入資本公積的金額為37.5萬元（50-12.5），不影響凈利潤。8.【答案】ABC【解析】選項D，屬于會計差錯更正，投資性房地產(chǎn)只能由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式，不能由公允價值模式轉(zhuǎn)換為成本模式。9.【答案】AC【解析】借：以前年度損益調(diào)整 200貸：存貨跌價準備 200借：遞延所得稅資產(chǎn)50貸：以前年度

47、損益調(diào)整50借：利潤分配未分配利潤 150貸：以前年度損益調(diào)整 150借：盈余公積15貸：利潤分配未分配利潤1510.【答案】ABD【解析】借：交易性金融資產(chǎn)成本 3500（24001100）盈余公積36.2利潤分配未分配利潤 325.8可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 362（3512300×10.5）貸：可供出售金融資產(chǎn)成本3512 （2400110084）交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 350（3500300×10.5）資本公積其他資本公積 362借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 150貸：資本公積其他資本公積 150借：公允價值變動損益 150貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動

48、 15011.【答案】AC【解析】黃河公司因差錯更正應調(diào)增資產(chǎn)負債表中2013年年初資本公積=（850-600-50）×（1-25%）=150（萬元），調(diào)增年初未分配利潤=50×（1-25%）×（1-10%）=33.75（萬元），選項A正確，選項B不正確；黃河公司因差錯更正應調(diào)增2013年利潤表中上年所得稅費用=50×25%=12.5（萬元），調(diào)增投資收益50萬元，選項C正確，選項D不正確。12.【答案】BD【解析】銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。更正分錄如下：借：原材料 5貸：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務收入 5調(diào)整增加2014年資產(chǎn)負債表年初存貨余額5萬元，調(diào)整增加2014年利潤表上年主營業(yè)務收入5萬元。13.【答案】ABCD【解析】借：投資性房地產(chǎn)成本8500投資性房地產(chǎn)累計折舊 680（8500÷25×2）盈余公積5