名義利率與實(shí)際利率的計(jì)算以及相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

1、收當(dāng)名義利率的計(jì)算如果有客觀證據(jù)表明按金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率與名義利率分別計(jì)算的各期利息收入或利息費(fèi)用相差很小，也可以采用名義利率攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。本例中由于本金小，各月份用名義利率計(jì)算的利息與上表中用實(shí)際利率計(jì)算的利息相差很小，故選用名義利率攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。像有些企業(yè)一天開(kāi)幾十份的當(dāng)票，加上日期我們又不是像我們案例一樣都是1號(hào)的，那如果都用實(shí)際利率計(jì)算的話，工作量是非常大的，所以說(shuō)金額不大的時(shí)候我們還是可以用名義利率的?！纠?】2013年7月1日，某典當(dāng)企業(yè)收當(dāng)流通股5000股，共發(fā)放當(dāng)金6萬(wàn)元，月綜合費(fèi)率2，月利率為0.5%，典當(dāng)期限為2013年7月1日至2013年9月30

2、日（三個(gè)月）。假定當(dāng)日，典當(dāng)企業(yè)預(yù)扣綜合費(fèi)用3600元（6萬(wàn)*2%*3），利息共計(jì)900元于到期日一次性支付。n 發(fā)放當(dāng)金時(shí)： 借：貸款-質(zhì)押貸款本金 60000 貸：銀行存款 56400 60000-3600=56400 貸款利息調(diào)整 36001200×33600利息收入的確認(rèn)名義利率的計(jì)算：每月計(jì)算利息收入時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 2013年7月31日會(huì)計(jì)分錄：借：貸款應(yīng)計(jì)利息 300 貸款利息調(diào)整 1200 36003=1200 貸：利息收入 1500 60000×2.5%1500 2013年8月31日借：貸款應(yīng)計(jì)利息 300 貸款利息調(diào)整 1200 36003=1200 貸：

3、利息收入 1500 60000×2.5%15002013年9月30日借：貸款應(yīng)計(jì)利息 300 貸款利息調(diào)整 1200 36003=1200 貸：利息收入 1500 60000×2.5%1500正常贖當(dāng)2013年9月30日典當(dāng)企業(yè)收到的本金和利息，會(huì)計(jì)分錄：借：現(xiàn)金銀行存款 60900貸：貸款應(yīng)計(jì)利息 900貸：貸款本金 60000 實(shí)際利率的計(jì)算【例2】2013年1月1日，某典當(dāng)企業(yè)收當(dāng)一項(xiàng)房地產(chǎn)，共發(fā)放當(dāng)金260萬(wàn)元，假定當(dāng)期為5個(gè)月至2013年5月31日，月利率為0.5%,按月付息，到期還本，月綜合費(fèi)率為當(dāng)金的2.6%，假定當(dāng)日，典當(dāng)企業(yè)預(yù)扣綜合費(fèi)用338000元（26

4、0萬(wàn)*2.6%*5）；2013年5月31日，當(dāng)戶償還當(dāng)金和最后一期利息。典當(dāng)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)分錄如下：發(fā)放當(dāng)金時(shí)： 借：貸款-抵押貸款本金 2,600,000 貸：銀行存款 2,262,000 2,600,000-338,000=2,262,000 貸款利息調(diào)整 338,000 2,600,000×2.6%×5338,000利息收入的確認(rèn)由于典當(dāng)企業(yè)預(yù)收綜合費(fèi)338,000元，我們可以理解為典當(dāng)企業(yè)實(shí)際借出資金2,262,000元，每月月底收取13000元的利息，到期后，向當(dāng)戶收回本金2,600,000元。如下表所示:用函數(shù)IRR（內(nèi)部收益率）計(jì)算實(shí)際利率 R=IRR

5、(C2:H2,0)=3.37%每月計(jì)算利息收入時(shí)的會(huì)計(jì)處理：（這3.37%要如何算出來(lái)呢詳見(jiàn)表格）2013年1月31日會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息 13,000 2,600,000×0.5%13,000 貸款利息調(diào)整 63196.54 76196.54-13000=63196.54 貸：利息收入 76196.54 2,262,000×3.37%76196.54當(dāng)月收到貸款利息13000元，會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款 13000 貸：應(yīng)收利息 130002013年2月28日會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息 13,000 2,600,000×0.5%13,000 貸款利息調(diào)整 6

6、5325.34 78325.34-13000=65325.34 貸：利息收入 76196.54 2,325,196.54×3.37%78325.342013年3月31日借：應(yīng)收利息 13,000 2,600,000×0.5%13,000 貸款利息調(diào)整 67525.86 80525.86-13000=67525.86 貸：利息收入 80525.86 2390521.88 ×3.37%80525.862013年4月30日借：應(yīng)收利息 13,000 2,600,000×0.5%13,000 貸款利息調(diào)整 69800.50 82800.50 -13000=675

7、25.86 貸：利息收入 82800.502390521.88 ×3.37%82800.50 2013年5月31日會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息 13000.00 2,600,000×0.5%13,000 貸款利息調(diào)整 72151.76 85,151.76-13000=72151.76 貸：利息收入 85,151.76 2,527,848.24 ×3.37%85,151.76 續(xù)當(dāng)接【例2】2013年5月31日再續(xù)當(dāng)一個(gè)月，付5月利息，預(yù)付6月綜合費(fèi)，6月利息到期還本付息。收到5月貸款利息和6月綜合費(fèi)。借：現(xiàn)金銀行存款 80600 貸：應(yīng)收利息 13000 貸：貸款利息調(diào)

8、整 676002013年6月30日會(huì)計(jì)分錄確定收入：借：應(yīng)收利息 13000 貸款利息調(diào)整 67600貸：利息收入 80600當(dāng)戶到期按時(shí)歸還貸款還息，贖回房產(chǎn)： 借：銀行存款 2,613,000 貸：貸款-抵押貸款本金 2,600,000應(yīng)收利息 13000提前贖當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理假設(shè)當(dāng)戶提前還款，接【例2】2013年4月30日即償還當(dāng)金和最后一期利息，且典當(dāng)公司提前沒(méi)有預(yù)計(jì)當(dāng)戶將提前還款，贖當(dāng)時(shí)，典當(dāng)公司退還當(dāng)戶的綜合費(fèi)用67600元,交4月份利息13000元。借：庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款 2,545,400.00（2600000+13000-67600）貸款利息調(diào)整 141,952.26(69800.

9、50+72151.76)貸：抵押貸款本金 2,600,000.00 利息收入 87,352.26(69800.5+72151.76-67600+13000)絕當(dāng)物品的會(huì)計(jì)處理根據(jù)銜接規(guī)定，對(duì)于典當(dāng)企業(yè)取得的動(dòng)產(chǎn)等絕當(dāng)物品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"絕當(dāng)物品"科目，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存貨的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并在資產(chǎn)負(fù)債表的"存貨"項(xiàng)目中列示。絕當(dāng)物品（動(dòng)產(chǎn)）發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。絕當(dāng)物品處置時(shí)，存貨類(lèi)通過(guò)"其他業(yè)務(wù)收入"和"其他業(yè)務(wù)成本"科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；金融工具類(lèi)通過(guò)"投

10、資收益"科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 【例3】2013年7月1日，由于發(fā)生絕當(dāng)，典當(dāng)企業(yè)取得一臺(tái)筆記本電腦，初始確認(rèn)時(shí)公允價(jià)值為18000元。2013年9月30日，由于技術(shù)更新?lián)Q代，該電腦的價(jià)值跌到16000元。2013年12月31日，典當(dāng)企業(yè)支付保管費(fèi)50元。2013年9月30日，發(fā)生存貨跌價(jià)損失18000160002000，會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失 2000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2000 2013年12月31日支付管理費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄： 借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 50 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 502014年2月2日，典當(dāng)企業(yè)以15000元的價(jià)格出售了該電腦借：其他業(yè)務(wù)成本 16000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2000 貸：

11、絕當(dāng)物品筆記本電腦 18000借：庫(kù)存現(xiàn)金 15000貸：其他業(yè)務(wù)收入 15000按照典當(dāng)管理辦法的規(guī)定，當(dāng)物估價(jià)金額在3萬(wàn)元以上的，可以按照擔(dān)保法的有關(guān)規(guī)定處理，也可以雙方事先約定絕當(dāng)后由典當(dāng)行委托拍賣(mài)行公開(kāi)拍賣(mài)，拍賣(mài)收入在扣除拍賣(mài)費(fèi)用及當(dāng)金本息后，剩余部分應(yīng)當(dāng)退還當(dāng)戶，不足部分向當(dāng)戶追索，應(yīng)當(dāng)退還當(dāng)戶或向當(dāng)戶追索的款項(xiàng)通過(guò)"其他應(yīng)付款"或"其他應(yīng)收款"等科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（三萬(wàn)元以上不入典當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)賬內(nèi)，只是代當(dāng)戶買(mǎi)賣(mài)處理）。絕當(dāng)物估價(jià)金額不足3萬(wàn)元的，典當(dāng)行可以自行變賣(mài)或者折價(jià)處理，損益自負(fù)。 （三萬(wàn)元以下，取得所有權(quán)可以入典當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)賬）【例4

12、】2013年7月1日，張女士將某上市公司股票5000股向某典當(dāng)行典當(dāng)，獲取當(dāng)金6萬(wàn)元，假定當(dāng)期為3個(gè)月，月利率為0.5%,共計(jì)900元于到期一次還本付息，月綜合費(fèi)率為當(dāng)金的2%,3個(gè)月共3600元于支付典當(dāng)款當(dāng)日收取。假設(shè)當(dāng)戶于到期日未能贖當(dāng)或者續(xù)當(dāng)，10月5日，典當(dāng)企業(yè)按事先約定處置了該流通股。l 10月5日，如果股市下跌，該流通股價(jià)值已經(jīng)下跌至52,000元，由于該筆業(yè)務(wù)到期本息和60,900元，典當(dāng)企業(yè)應(yīng)向當(dāng)戶追索8,900元。典當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：現(xiàn)金銀行存款 52,000借：其他應(yīng)收款 8,900貸：貸款質(zhì)押貸款 60,000貸：貸款應(yīng)計(jì)利息 900l 10月5日，如果股市上漲，該流通股價(jià)值已經(jīng)上漲至65,000元，由于該筆業(yè)務(wù)到期本息和60,900元，應(yīng)向當(dāng)戶歸還4,100元。典當(dāng)行會(huì)計(jì)處理為：借：現(xiàn)金銀行存款 65,000貸：貸款質(zhì)押貸款 60,000貸：貸款應(yīng)計(jì)利息 900貸：其他應(yīng)付款 4,100對(duì)于典當(dāng)企業(yè)從事的鑒定評(píng)估及咨詢等服務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置"手續(xù)費(fèi)及傭金收入"、"手續(xù)費(fèi)及傭金支出&quo