企業(yè)會計內(nèi)部控制機(jī)制及運(yùn)行研究

1、    企業(yè)會計內(nèi)部控制機(jī)制及運(yùn)行研究    閻曉青摘要：我國改革開放的不斷深化，為企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大以及創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益提供了條件。但隨著各企業(yè)的發(fā)展，當(dāng)前市場競爭也越演越烈。為了能夠確保企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，需要創(chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。文章首先闡述了企業(yè)會計內(nèi)部控制機(jī)制現(xiàn)狀及存在的問題，然后針對企業(yè)會計內(nèi)部控制機(jī)制及其運(yùn)行進(jìn)行了具體的分析和研究。關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；內(nèi)部控制；運(yùn)行機(jī)制企業(yè)的發(fā)展對于國民經(jīng)濟(jì)的帶動作用非常大，但就目前我國企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來分析，許多企業(yè)都缺少完整的內(nèi)部控制機(jī)制，或者在進(jìn)行內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行中，還存在著許多的問題。這就需要企業(yè)管理者不

2、斷積累經(jīng)驗，借鑒先進(jìn)的企業(yè)管理理念，通過改革與健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制來為企業(yè)的發(fā)展提供必要的條件。一、企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制發(fā)展進(jìn)程分析（一）內(nèi)部牽制企業(yè)內(nèi)部牽制源自20世紀(jì)30年代。在此階段中的企業(yè)發(fā)展，并沒有全方位的企業(yè)內(nèi)部控制制度，許多企業(yè)為了能夠?qū)ζ鋬?nèi)部進(jìn)行控制，制定了一系列規(guī)章制度，主要目的在于對企業(yè)運(yùn)行中所出現(xiàn)的問題進(jìn)行規(guī)避。然而內(nèi)部牽制階段所形成的內(nèi)部控制方式較為單一，對其企業(yè)內(nèi)部所控制的對象也不夠全面，牽制效果并不理想。（二）內(nèi)部控制制度的形成隨著企業(yè)管理研究的不斷發(fā)展，美國于20世紀(jì)30年代出臺證券交易法，首次提出了“企業(yè)內(nèi)部會計控制”概念，此概念為眾多投資人提供了合理化的內(nèi)部會計控

3、制系統(tǒng)保障。隨后，美國又制定了與會計相關(guān)的審計程序公告以及審計準(zhǔn)則公告，明確指出，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制可以劃分為管理控制以及會計控制兩個部分。并在相對應(yīng)的公告中給予管理控制以及會計控制明確的定義。有了對企業(yè)內(nèi)部控制的明確定義，在企業(yè)中慢慢形成了較為完善的制度，許多企業(yè)管理者也開始將企業(yè)內(nèi)部機(jī)制運(yùn)用于企業(yè)當(dāng)中。（三）規(guī)范內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)隨著企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)中應(yīng)用成效越來越明顯，為了能夠滿足企業(yè)發(fā)展需求，美國于20世紀(jì)80年代由美國注冊會計師協(xié)會公布了第55號審計準(zhǔn)則公告，此公告對原本的公告進(jìn)行了調(diào)整，規(guī)范了其結(jié)構(gòu)，并首次在公告中提出了控制環(huán)境，還針對之前在實際運(yùn)行過程中發(fā)展和會計制度控制方面所出現(xiàn)的問

4、題進(jìn)行了補(bǔ)充。這也意味著企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制正式將管理控制和會計控制進(jìn)行了融合，其控制結(jié)構(gòu)逐漸開始健全。（四）企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的形成經(jīng)過幾年的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)已經(jīng)進(jìn)入到了一個整體框架階段，在此過程中最具代表性的事件為美國所發(fā)布的coso 報告。該報告的提出是當(dāng)時專門進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)機(jī)構(gòu)的要求。此報告指出了企業(yè)內(nèi)部控制所必需的目標(biāo)以及要求。第78號審計準(zhǔn)則公告完善了企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，將企業(yè)工作人員、中層管理、高層管理等多個層面的內(nèi)容都納入進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制中，對企業(yè)會計信息的真實性及可靠性有一定的提升，也增強(qiáng)了企業(yè)運(yùn)營效率，提高企業(yè)在市場中的競爭力。二、企業(yè)會計內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制中所存在

5、的問題分析（一）企業(yè)會計內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制形同虛設(shè)雖然我國企業(yè)在發(fā)展過程中，都非常注重企業(yè)會計內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制的設(shè)立，但在實際運(yùn)行過程中卻相對較為忽視。這是當(dāng)前我國許多企業(yè)中所普遍存在的問題。比如：某個大型股份有限公司在經(jīng)營中受到了重大的經(jīng)濟(jì)損失，其企業(yè)管理層開始就意識到了企業(yè)會計內(nèi)部控制機(jī)制的重要性，并在相關(guān)會計機(jī)構(gòu)的協(xié)助下，專門設(shè)立了相應(yīng)的風(fēng)險管理機(jī)制，還在其企業(yè)內(nèi)部專門設(shè)立了相應(yīng)的風(fēng)險管理委員會。但所設(shè)立的風(fēng)險管理機(jī)制與其他企業(yè)的操作大同小異，缺少相應(yīng)的執(zhí)行力，導(dǎo)致其企業(yè)受到重大的經(jīng)濟(jì)損失。這個案例反映出當(dāng)前企業(yè)雖然非常重視內(nèi)部控制機(jī)制的設(shè)立，但在對于其機(jī)制的評估、調(diào)整以及執(zhí)行方面卻無法與

6、企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略及企業(yè)管理形成融合。更嚴(yán)重的問題在于企業(yè)缺少嚴(yán)格的執(zhí)行力，讓許多企業(yè)會計內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制形同虛設(shè)，無法體現(xiàn)出其機(jī)制所應(yīng)具有的作用。（二）企業(yè)會計信息存在嚴(yán)重失真的問題企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制中，企業(yè)控制制度是最為核心的部分。由于受長期會計制度的影響，部分企業(yè)的會計信息質(zhì)量相對較差，甚至連上市公司財務(wù)會計信息的真實度也不高。這就反映了一些企業(yè)會計內(nèi)部控制運(yùn)動機(jī)制存在的漏洞。比如：企業(yè)賬戶印鑒分別保管制度，企業(yè)會計工作人員的牽制原則、發(fā)票及收據(jù)保管使用制度等，都沒有真正地在企業(yè)會計內(nèi)部控制運(yùn)行中落實，從而導(dǎo)致企業(yè)會計憑證缺少相應(yīng)的原始憑證支持，甚至出現(xiàn)人為篡改會計信息的嚴(yán)重失誤。（三）缺少風(fēng)

7、險評估意識市場在發(fā)展的同時伴隨著巨大的風(fēng)險，主要體現(xiàn)在市場風(fēng)險、管理風(fēng)險、信貸風(fēng)險等許多層面。而且企業(yè)在運(yùn)營過程中，還需要面臨破產(chǎn)重組、收購、電子商務(wù)沖擊。在這樣的一種發(fā)展形勢下，企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險成為了當(dāng)前企業(yè)一個最巨大的風(fēng)險。企業(yè)在運(yùn)營過程中，對于任何一種風(fēng)險都應(yīng)該設(shè)立相應(yīng)的預(yù)測、分析以及管理風(fēng)險機(jī)制。從而才能提高對風(fēng)險的認(rèn)知，并針對性地對會出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行管理。從我國企業(yè)中出現(xiàn)的各種問題的分析中發(fā)現(xiàn)，我國部分企業(yè)在運(yùn)營管理中盲目進(jìn)行規(guī)模擴(kuò)張，從而導(dǎo)致其企業(yè)的資金鏈條斷裂。這些問題的存在正是企業(yè)管理制度中，缺少相應(yīng)的風(fēng)險意識。在進(jìn)行重大決策時，通常都只是依托于以往的管理經(jīng)驗，并不去認(rèn)真進(jìn)行風(fēng)險評

8、估，這讓企業(yè)在發(fā)展與運(yùn)營中隱藏著巨大的風(fēng)險隱患。（四）企業(yè)會計內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制監(jiān)督不到位企業(yè)會計內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制執(zhí)行力不足，主要是由于企業(yè)還沒有形成完善的內(nèi)部監(jiān)督制度。從相關(guān)的調(diào)查顯示中表明，有近六成的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部監(jiān)督制度的不完善的主要原因是，不清楚企業(yè)內(nèi)部會計控制運(yùn)行機(jī)制。企業(yè)會計內(nèi)部控制的不明晰，導(dǎo)致職責(zé)不明確、制度松弛、管理薄弱等問題的出現(xiàn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營過程中所存在的報廢、積壓、毀損、滯銷等問題都沒有得到及時的解決。同時，由于企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營管理過程中，對于經(jīng)濟(jì)往來審核機(jī)制的不完善，會讓企業(yè)資產(chǎn)造成巨大的流失。這種種問題都是由于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不到位所引起，雖然許多企業(yè)都針對此工作有著明確

9、的規(guī)定，但在執(zhí)行過程中卻流于形式。endprint三、企業(yè)會計內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制的完善（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境企業(yè)在經(jīng)營管理過中，應(yīng)該注意對其內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，從而為企業(yè)內(nèi)部控制提供保障。在此環(huán)節(jié)中，應(yīng)該發(fā)揮出企業(yè)文化所具有的作用，讓優(yōu)良的企業(yè)文化對其工作人員以及相關(guān)管理制度進(jìn)行影響。通過改革與創(chuàng)新，對原有的企業(yè)管理機(jī)制進(jìn)行調(diào)整。結(jié)合自身企業(yè)的發(fā)展需求，吸取更多的企業(yè)管理經(jīng)驗，并借鑒優(yōu)秀企業(yè)的管理制度，來滿足企業(yè)的發(fā)展需求。此外，需要針對企業(yè)工作人員綜合素養(yǎng)進(jìn)行培養(yǎng)，加大對企業(yè)工作人員的培訓(xùn)。在企業(yè)內(nèi)部形成強(qiáng)大的凝聚力，為企業(yè)全體員工營造優(yōu)良的文化氛圍，讓其在一個良好的環(huán)境中開展企業(yè)會計內(nèi)

10、部控制工作。（二）積極引進(jìn)優(yōu)秀人才提高企業(yè)內(nèi)部控制效率企業(yè)的運(yùn)營與管理都需要人來進(jìn)行，優(yōu)秀人才對于企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的作用。所以，為了提高企業(yè)內(nèi)部控制效率，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制人員隊伍的建設(shè)力度。通過引進(jìn)優(yōu)秀企業(yè)內(nèi)部控制人才的方式，讓其能夠在企業(yè)中發(fā)揮出帶動作用，提高企業(yè)全體員工綜合素質(zhì)。同時，應(yīng)該在企業(yè)中構(gòu)建企業(yè)會計內(nèi)部管理人員的考核制度，根據(jù)市場發(fā)展需求來制定相應(yīng)的考核內(nèi)容。讓相關(guān)工作人員的晉級以及聘用能夠在一個公平的原則下進(jìn)行，在一定程度上可以規(guī)避徇私枉法的事情發(fā)生。（三）構(gòu)建完善的外部監(jiān)督系統(tǒng)和內(nèi)部審計機(jī)制企業(yè)的發(fā)展需要一個良好的內(nèi)部發(fā)展環(huán)境。其中內(nèi)部環(huán)境主要是以企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)制為主。要加強(qiáng)審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)，讓其做好每一項工作細(xì)節(jié)，并在實際工作中不斷積累經(jīng)驗，為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。此外，企業(yè)發(fā)展應(yīng)該構(gòu)建起外部監(jiān)督體系，主動要求政府以及社會來監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理，并結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)制定全方位的監(jiān)督內(nèi)容，讓企業(yè)管理以及相關(guān)工作人員能夠提高對會計內(nèi)部控制意識。四、結(jié)語綜上所述，企業(yè)會計內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制的構(gòu)建以及完善是一個相對動態(tài)的過程。其運(yùn)行機(jī)制的發(fā)展需要結(jié)合當(dāng)前企業(yè)發(fā)展過程中所出現(xiàn)的內(nèi)外部環(huán)境來進(jìn)行調(diào)整，同時還需要隨著社會發(fā)展思想觀念的變化，制定合理化、規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)，并通過先進(jìn)的技術(shù)手段來對企業(yè)