【會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)】實(shí)收資本,其他權(quán)益工具

1、第十五章所有者權(quán)益本章考情分析本章主要闡述實(shí)收資本、其他權(quán)益工具、資本公積和其他綜合收益及留存收益的會(huì)計(jì)處理，分?jǐn)?shù)適中。近 3年考點(diǎn)如下表所示：考點(diǎn)年份/題型分配現(xiàn)金利潤(rùn)確認(rèn)應(yīng)付股利的時(shí)點(diǎn)2019年單選題母公司為子公司承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理2019年單選題貝他綜合收益的核算2019年多選題、2019年汁算分析題、2018年多選題、2017年計(jì)算分析題接受大股東捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理2017年單選題本章應(yīng)關(guān)注的主要問(wèn)題：英他權(quán)益工具、資本公積、英他綜合收益和留存收益的核算的內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理等。2020年教材變化按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)一一債務(wù)重組準(zhǔn)則修改知識(shí)點(diǎn)表述。主要內(nèi)容第一節(jié)實(shí)收資本第二節(jié)其他權(quán)益工具

2、第三節(jié)資本公積和其他綜合收益第一節(jié)實(shí)收資本實(shí)收資本概述實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理一、實(shí)收資本概述股份有限公司，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“股本”科目：除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)苣''實(shí)收資本”科目，核算投 資者投入資本的增減變動(dòng)情況。該科目的貸方登記實(shí)收資本的增加數(shù)額，借方登記實(shí)收資本的減少數(shù)額，期末 貸方余額反映企業(yè)期末實(shí)收資本實(shí)有數(shù)額。二、實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理（）實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理1. 企業(yè)增加資本的一般途徑（1）將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或股本借：資本公積一一資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）貸：實(shí)收資本（或股本）（2）將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或股本借：盈余公積貸：實(shí)收資本（或股本）（3）所有

3、者投入借：銀行存款等貸:實(shí)收資本（或股本）資本公積一一資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）2. 股份有限公司發(fā)行股票股利借：利潤(rùn)分配一一轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本3. 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利借：應(yīng)付債券其他權(quán)益工具應(yīng)付利息（尚未支付的應(yīng)付利息）貸：股本資本公積一一股本溢價(jià)4. 企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借：應(yīng)付賬款貸：實(shí)收資本（或股本）資本公積一一資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）投資收益5. 以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)借：資本公積一一其他資本公積貸：實(shí)收資本（或股本）資本公積一一資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（二）實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理1. 一般企業(yè)減資借：實(shí)收資本貸：銀行存款等2. 股份有限公司采用回購(gòu)本企業(yè)股票減資（1

4、）回購(gòu)本公司股票時(shí)借：庫(kù)存股（實(shí)際支付的金額）貸：銀行存款（2）注銷庫(kù)存股時(shí)借：股本（注銷股票的而值總額）資本公積一一股本溢價(jià)（差額先沖股本溢價(jià)）盈余公積（股本溢價(jià)不足，沖減盈余公積）利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)（股本溢價(jià)和盈余公積仍不足部分）貸：庫(kù)存股（注銷庫(kù)存股的賬而余額）回購(gòu)價(jià)格低于回購(gòu)股票的面值總額時(shí)：借：股本（注銷股票的而值總額）貸：庫(kù)存股（注銷庫(kù)存股的賬而余額） 資本公積一一股本溢價(jià)（差額）【教材例15-1 B股份有限公司截至20X8年12月31日共發(fā)行股票30 000 OOO股，股票面值為1元，資 本公積（股本溢價(jià)）6 000 000元，盈余公積金4 000 000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，

5、B公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票 3 000 OOO股并注銷。假左B公司按照每股4元回購(gòu)股票，不考慮其他因素，B公司的財(cái)務(wù)處理如下：庫(kù)存股的成本二3 000 000×4=12 000 000 （元）借：庫(kù)存股12 000 000貸：銀行存款12 000 000借：股本3 000 000資本公積一一股本溢價(jià)6 000 000盈余公積3 000 000貸：庫(kù)存股12 000 000增加內(nèi)容：假定B公司以每股0.9元回購(gòu)股票，英他條件不變。B公司的賬務(wù)處理如下: 庫(kù)存股的成本二3 000 000X0. 9=2 700 000 （元）借：庫(kù)存股2 700 000貸：銀行存款2 700 000借：股

6、本3 000 000貸：庫(kù)存股2 700 000資本公積一一股本溢價(jià)300 000由于B公司以低于而值的價(jià)格回購(gòu)股票，股本與庫(kù)存股成本的差額300 000元應(yīng)作增加資本公枳處理。【例題多選題】甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2X18年12月31日所有者權(quán)益為：股本2 000萬(wàn)元 （面值為1元），資本公積800萬(wàn)元（其中，股本溢價(jià)300萬(wàn)元），盈余公積500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)0萬(wàn)元。 經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)以每股5元回購(gòu)本公司股票200萬(wàn)股并注銷。關(guān)于回購(gòu)股票，下列會(huì)計(jì)處理正確的有（）。A. 回購(gòu)股票時(shí)，企業(yè)庫(kù)存股的入賬金額是1 000萬(wàn)元B. 注銷回購(gòu)庫(kù)存股時(shí)，企業(yè)股本減少的金額是1 000萬(wàn)元C. 注銷

7、回購(gòu)庫(kù)存股時(shí)，“資本公積一一股本溢價(jià)”科目的金額是800萬(wàn)元D. 企業(yè)注銷回購(gòu)庫(kù)存股不影響企業(yè)的所有者權(quán)益總額【答案】AD【解析】企業(yè)回購(gòu)股票，應(yīng)按實(shí)際支付的金額IOOo萬(wàn)元作為庫(kù)存股的入賬金額，選項(xiàng)A正確；注銷庫(kù)存股 時(shí)，應(yīng)按股票而值和注銷股數(shù)汁算的股票而值總額200萬(wàn)元計(jì)入股本，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；注銷庫(kù)存股時(shí)沖銷的資本 公積應(yīng)以“資本公積一一股本溢價(jià)”的金額300萬(wàn)元為限，不足沖減的，沖減留存收益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；企業(yè)注 銷庫(kù)存股是企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部的變動(dòng)，不影響所有者權(quán)益總額，選項(xiàng)D正確。第二節(jié)其他權(quán)益工具苴他權(quán)益工具會(huì)計(jì)處理的基本原則科目設(shè)程主要賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)行的除普通股（作為實(shí)收資本或股本）以

8、外，按照金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分原則分類為權(quán)益工具的 其他權(quán)益工具，按照以下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：一、其他權(quán)益工具會(huì)計(jì)處理的基本原則對(duì)于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無(wú)論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行 企業(yè)的利潤(rùn)分配，其回購(gòu)、注銷等作為權(quán)益的變動(dòng)處理：對(duì)于歸類為金融負(fù)債的金融工具，無(wú)論苴名稱中是否 包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理，其回購(gòu)或贖回產(chǎn)生的利得或損失等汁入當(dāng) 期損益。企業(yè)（發(fā)行方）發(fā)行金融工具，其發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如分類為債務(wù)工具且以攤余成本計(jì)量 的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行工具的初始計(jì)量金額：如分類為權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益（英他權(quán)益工具

9、）中扣除。二、科目設(shè)置1應(yīng)付債券：發(fā)行方對(duì)于歸類為金融負(fù)債的金融工具。2. 衍生工具：對(duì)于需要拆分且形成衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)。3. 交易性金融負(fù)債：核算發(fā)行的且嵌入了非緊密相關(guān)的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債的金融工具，如果發(fā) 行方選擇將其整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具。4. 其他權(quán)益工具：企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。三、主要賬務(wù)處理（一）發(fā)行方的賬務(wù)處理1. 發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本il ,與發(fā)行一般公司債券的核算相同。2. 發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具借：銀行存款貸：其他權(quán)益工具一一優(yōu)先股、永續(xù)債等在存續(xù)期間分

10、派股利：借：利潤(rùn)分配一一應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息等貸：應(yīng)付股利一一優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等3. 發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具，與發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券核算相同。4. 發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的，按照 金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)衍生工具的規(guī)圧進(jìn)行處理。5. 權(quán)益工具與金融負(fù)債重分類（1）權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債借：英他權(quán)益工具一一優(yōu)先股、永續(xù)債等（賬面價(jià)值）貸：應(yīng)付債券一一優(yōu)先股、永續(xù)債等（而值）一優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）（重分類日應(yīng)付債券公允價(jià)值與而值的差額）（或借方）資本公積一一資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（重分類日應(yīng)付債券公

11、允價(jià)值與權(quán)益工具賬而價(jià)值的差額） （或借方）【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。（2）金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具借：應(yīng)付債券一一優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）（利息調(diào)整余額）（或貸方）貸：其他權(quán)益工具一優(yōu)先股、永續(xù)債等（金融負(fù)債的賬而價(jià)值）6. 發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具 回購(gòu)借：庫(kù)存股其他權(quán)益工具貸：銀行存款 注銷（賬而價(jià)值）借：其他權(quán)益工具貸：庫(kù)存股一其他權(quán)益工具資本公積一一資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)，或借方）【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。發(fā)行方按合同條款約左贖回所發(fā)行的分類為金融負(fù)債的金融工具，按該工具贖回日的賬而價(jià)值，借記“應(yīng) 付債券”等科目，按贖回價(jià)格，貸記“銀行存款”等科目，按英差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。7. 發(fā)行方按合同條款約泄將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股借：應(yīng)付債券（賬面價(jià)值）其他權(quán)益工具（賬面價(jià)值）貸：實(shí)收資本（或股本，面