有關(guān)企業(yè)財務舞弊問題的研究

1、一、引言(-)研究財務舞弊的目的及意義所謂財務舞弊是指用財務欺詐等違法違規(guī)手段，給舞弊人帶來經(jīng)濟利益，而最終導 致他人受到傷害或遭受損失的故意行為.其主要表現(xiàn)形式為：偽造、變造會計記錄或憑 證；隱瞞或刪除交易或事項；記錄虛假的交易，蓄意使用不當?shù)臅嬚?，故意違反會計 準則的規(guī)定編制財務報告等.進入本世紀以來，財務舞弊案件頻頻發(fā)生，像安然、世通等財務舞弊和會計造假案 件的發(fā)生，曾嚴重沖擊了美國乃至國際資本市場的正常秩序。而國內(nèi)發(fā)生的鄭百文、銀 廣廈、科龍、草原興發(fā)等財務造假事件也給社會造成了惡劣影響。據(jù)國家會計學院的調(diào) 查顯示，只有2.51%的總會計師認為中國目前上市公司的財務報告是可信的。舞

2、弊事件 的發(fā)生對各方面產(chǎn)生了巨大的影響，在這種情況下，加強企業(yè)舞弊的防范成為經(jīng)濟發(fā)展 的迫切要求。這樣不僅能重拾廣大投資者對投資市場的信心，而且有利于我國法律法規(guī)、 單位規(guī)章制度的完善，對企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定和長遠發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。(二) 財務舞弊研究現(xiàn)狀和評析關(guān)于財務舞弊問題的研究，國內(nèi)外學者主要從董事會構(gòu)成、董事會規(guī)模、股權(quán)結(jié)構(gòu)、 審計委員會、外部審計等方面研究公司治理與財務舞弊的關(guān)系。我國學者經(jīng)過長時間的 研究也得出了一些結(jié)果：如“舞弊公司的法人股比例較高，流通股比例較低；舞弊公司 的執(zhí)行董事比例較高，監(jiān)事會規(guī)模較大。”(劉立國，杜瑩，2003)；而蔡寧、梁麗珍(2003) 發(fā)現(xiàn)“

3、舞弊與未舞弊公司的外部董事比例無顯著差界，股權(quán)集中度越高的上市公司越容 易發(fā)生財務舞弊，控股股東性質(zhì)與財務舞弊行為不顯著相關(guān)，公司配股活動、公司規(guī)模 與舞弊顯著負相關(guān)，董事會規(guī)模與財務舞弊顯著正相關(guān)”；粱杰、王璇、李進中(2004) 發(fā)現(xiàn)“內(nèi)部人控制度、國有股比例、股權(quán)制衡度與舞聲止相關(guān)，流通股比例、股權(quán)集中 度、高級管理人員持股比例則相反，董事長與總經(jīng)理變動及兩職合一、董事會與監(jiān)事會 的規(guī)模和開會次數(shù)對財務舞弊無影響”。除此之外，國外的研究人員也得出不少結(jié)論：像uzim etal (2004)發(fā)現(xiàn)董事會與審計委員會 中外部獨立董事數(shù)量增加，舞弊概率下降。sharma(2004)研究發(fā)現(xiàn)，隨著

4、獨立董事比例 與機構(gòu)投資者持股比例增加，舞弊概率下降。beasley (1996)發(fā)現(xiàn)審計委員會的存在與 否及其組成對會計舞弊的發(fā)生并無顯著影響。sharraa(2004)發(fā)現(xiàn)審計費用與舞弊概率 呈止相關(guān)，而審計質(zhì)量與舞弊并不存在顯著相關(guān)關(guān)系。beasley(1996, 1998)的實證研 究表明：舞弊公司董事會中外部董事比例顯著低于未舞弊公司；外部董事任期增加、持 股比例增加、在其它公司任職減少使舞弊可能性下降；董事會規(guī)模小，舞弊可能性下降。上述文獻研究結(jié)論存在差異,如beasley (1996) > uzunetal (2004),蔡寧、梁麗珍 (2003)發(fā)現(xiàn)董事會規(guī)模與舞弊止相關(guān)

5、，sharma(2004)的結(jié)論則與之相反，而梁杰、王璇、 李進中(2004)的研究結(jié)果表明董事會規(guī)模對舞弊無影響。究其原因，一是研究方法問題。beasley (1996), uzunetal (2004),蔡寧、梁麗珍(2003)研究舞弊與董事會結(jié)構(gòu)關(guān)系時 只用董事會有關(guān)變量作為解釋變量，在研究舞弊與股權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)系時則用股權(quán)結(jié)構(gòu)有關(guān)變 量作為解釋變量，分別建立回歸方程對公司是否舞弊進行回歸。而實際上董事會特征、 監(jiān)事會特征、獨立審計等都對舞弊有影響，應該同時考慮這些影響因素。二是樣本時間 跨度太長osharma (2004)使用的樣本跨度為12年(1988-2000),梁杰、王璇、李進中(20

6、04) 采用我國證券市場建立以來直到2003年的樣本，時間跨度10年。在英美等國家，其有 關(guān)公司治理的制度變化不大，可以采用長時間樣本進行研究，同時其上市公司財務舞弊 樣本比較少，采用長時間段的樣本才能滿足研究需要。我國對上市公司監(jiān)管的有關(guān)法律 法規(guī)一直在陸續(xù)岀臺，采用長時間的樣本可能不合適。(三) 本論文主要研究觀點和創(chuàng)新該篇關(guān)于企業(yè)舞弊問題的研究在承襲前人研究成果的基礎上，不僅從上市公司會計 信息造假事件中，注冊會計師的失職或違法、監(jiān)管部門監(jiān)管不力、會計準則與制度的落 后等方面著手，而且我認為，審計、監(jiān)管、會計準則與制度作為會計信息質(zhì)量的外在保 障機制，猶如抗洪斗爭中的修堤筑壩，只能起到“

7、堵”的作用，能解一時之困卻無法“防 患于未然”。真止需要我們做的是從源頭上保護植被，涵養(yǎng)水源，建立健全會計誠信體 系，發(fā)揮“防”的作用，根除會計信息造假之洪流。所以，必須理智地、客觀地探尋上 市公司會計信息造假這一 “頑癥”的真止根源，以便采取有效措施。二. 財務舞弊的現(xiàn)狀(一) 舞弊數(shù)量的直線攀升據(jù)有關(guān)資料,2005年度自行披露會計重大差錯更止的有84家；因涉及到財務問題被 證監(jiān)會限令整改的有38家；被證監(jiān)會立案調(diào)查的有50家，其中有兩家己經(jīng)出具調(diào)查報 告被公開處罰；被證監(jiān)會公開處罰及兩個交易所公開譴責的有58家。其中有一半以上 甚至是絕大多數(shù)都是因為現(xiàn)金舞弊，也不乏屢教不改，屢查屢犯的主。

8、(二) 現(xiàn)金舞弊的泛濫成災以往上市公司喜歡簡單地通過虛增收入、虛減成本來制造虛假利潤，但是久而久之, 這種貫用的伎倆已被中小投資者揭穿。于是，信心越來越消沉，市場越來越低迷，沒有 了 “后備軍”支援的上市公司漸漸露岀端倪，巨額的窟窿漸漸浮岀水面，于是他們開始 把矛頭對準了現(xiàn)金(貨幣資金)。正所謂最危險的地方就是最安全的地方，現(xiàn)金由于它 的強流動性，一直被監(jiān)管機構(gòu)和cpa列為重點觀察對象，但是他們只知其一，不知其二。以為現(xiàn)金只會被貪污，被挪用，卻也不曾想現(xiàn)金還可以用來粉飾報表。(三) 串通舞弊的日益深化現(xiàn)行的財務舞弊不光是單純的企業(yè)管理層或員工的舞弊，而與銀行、證券管理機構(gòu)、 會計師事務所等單位

9、或部門串通舞弊的情況時有發(fā)生。獨立董事和上市公司，事務所和 上市公司總存在著那么一點千絲萬縷、剪不斷、理還亂的利益關(guān)系。（四）財務造假行為更具有技術(shù)性、隱蔽性近年，隨著監(jiān)管機構(gòu)打擊力度的加大，某些公司的財務造假行為也更加隱蔽多樣。 根據(jù)審計署今年9月公布的有關(guān)檢查報告披露，湖南某上市公司為掩蓋其利用募股資金 和銀行貸款轉(zhuǎn)移賬外買賣股票的事實，居然和其當?shù)氐拈_戶銀行相互串通，偽造銀行存 款對賬單，造成公司資產(chǎn)、負債均不實。而顧雛軍的造假手段就更是豐富多彩，涉及偽 造身份證、虛假注資、造假賬、詐騙國家土地等多種手段。三. 財務舞弊的成因（一）經(jīng)濟利益的驅(qū)動作用1、欺詐上市。在現(xiàn)實狀況下，一部分公司

10、在上市前，其經(jīng)營狀況和財務狀況并沒 有達到上市公司的資格的相關(guān)標準，比如，上市公司要連續(xù)三年盈利的嚴格規(guī)定，因此, 一時期間形成“有條件要上，沒條件創(chuàng)造條件也要上”的情形，像提前確認收入，隱瞞 重大事項，虛假編制公司前三年的財務報表，實現(xiàn)賬上盈利，帳下虧損，從而取得上市 資格。藍田股份，大慶聯(lián)誼，麥科特等就是上市欺詐的典型。2、騙取信貸資金。公司難免在資金周轉(zhuǎn)上會出現(xiàn)一點困難，這是往往需耍向銀行 提出貸款申請，然而一個公司要想取得銀行的貸款，就必須通過銀行的相關(guān)考核指標， 比如償債能力指標，信用能力指標等，這些都需要考察該公司的財務報告等財務信息。 一些業(yè)績欠佳的公司或企業(yè)為了獲得金融機構(gòu)的巨

11、額貸款，緩解財務危機，于是乎通過 舞弊行為，虛增利潤來通過各項考核指標。3、為了再融資。在證券市場上，潛在投資者主要依據(jù)上市公司的財務報告或經(jīng)營 業(yè)績來做出投資決策的，一些公司為擴大公司規(guī)模，需要大量資金，增發(fā)新股，但2001 年監(jiān)證會對其做岀的具體限制，使得不少上市公司靠自身主營業(yè)務的正常經(jīng)營無法達到 融資的條件，于是乎對財務報表進行粉飾，釋放良好的業(yè)績信息，已達到向社會募股集 資的目的。（二）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷如今，我國上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還很不完善，存在諸多問題，這為上市公司進 行財務舞弊提供了契機。這主要表現(xiàn)在以下兒個方面：1、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。（1） “大股東控制”的局面。通過截止到

12、2006年下半年滬深 股市的數(shù)據(jù)顯示，第一大股東控股比例沒有超過25%的只有219家，60%-70%的上市公司 都存在著大股東侵占上市公司款項的情況。在所有權(quán)高度集中的情況下，上市公司治理 失效的可能性隨之增大，控股股東將出于自利目的報告會計信息，上市公司財務舞弊的 可能性也就越大。2、董事會獨立性缺失。當今在很多上市公司中，董事長和總經(jīng)理常常兩職合一， 董事會成員絕大多數(shù)是企業(yè)經(jīng)理人員，使得經(jīng)理人員在公司的經(jīng)營決策、利潤分配、聘 任或解聘公司的財務負責人、制定公司的基本管理制度等方面具有更大的發(fā)言權(quán)。在這 種情況下，公司董事會的運作通常被“內(nèi)部人”控制，而不是以集體利益為基礎的。由 于經(jīng)理人

13、員的目標是自身利益最大化，與上市公司股東利益最大化的目標存在偏差，信 息披露必然按照有利丁經(jīng)理人員利益的要求披露。這種現(xiàn)象的岀現(xiàn)導致公司經(jīng)理操縱利 潤、侵蝕公司外部中小投資者的合法利益，公司對外提供的會計信息不能反映公司的財 務狀況，財務舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生。3、監(jiān)事會形同虛設。（1）監(jiān)事會獨立性差。我國上市公司監(jiān)事會的成員主要由兩 部分組成，一部分由股東提名，另一部分由職工代表大會選舉產(chǎn)生。由股東提名的監(jiān)事 會代表往往是由大股東選派的，其作用更多的是維護大股東的利益，配合董事會和經(jīng)理 進行工作；由職代會推薦的職工代表則由于工作上受公司董事和經(jīng)理的領導，其行為易 受到董事會和經(jīng)理層的影響，很難對其

14、進行監(jiān)督，以致監(jiān)事會的監(jiān)督工作虛化。因此， 職工監(jiān)事和股東監(jiān)事對大股東和管理層的舞弊行為起不到應有的監(jiān)督作用。（2）監(jiān)事會 監(jiān)督能力不強。監(jiān)事的整體素質(zhì)不夠高，尤其是在國有企業(yè)中，不少監(jiān)事是由上級主管 部門選派來的行政干部，并不具備監(jiān)督企業(yè)所需的專業(yè)知識。這些因素都會導致監(jiān)事會 的監(jiān)督職能弱化。（三）社會監(jiān)督體系不嚴密社會監(jiān)督體系分為外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。外部監(jiān)督主要指財政監(jiān)督、審計監(jiān)督.內(nèi) 部監(jiān)督主要是指內(nèi)部審計。1、內(nèi)審職能弱化。（1）審計的獨立性不足。獨立性是社會審計的靈魂。但從我國目 前情況來看，審計人員的獨立性卻遠未達到市場經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)范要求。這體現(xiàn)在:第一， 公司內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)失效

15、;第二，會計事務所的規(guī)模偏小，導致其在業(yè)務和經(jīng)濟上對 客戶的依賴。（2）審計人員業(yè)務素質(zhì)欠佳。一些公司盡管在形式上設置了內(nèi)部審計機構(gòu), 也名義上賦予了相應的職權(quán)，但實質(zhì)上卻將內(nèi)部審計機構(gòu)作為擺設，聘用一些非專業(yè)人 員從事內(nèi)部審計工作或者專業(yè)內(nèi)審人員無所事事，再加上對后續(xù)教育又往往重視不夠因 此，審計執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)有待提高，2、外部監(jiān)督措施的弱化。（1）外部監(jiān)督相關(guān)法規(guī)不健全。會計法、公司 法、證券法等法規(guī)在完善公司治理結(jié)構(gòu)、推行現(xiàn)代企業(yè)制度、規(guī)范公司行為等方 面有重要作用，但目前這些法規(guī)尚存諸多待完善之處。特別是一些條款的表述模糊。如企業(yè)會計制度在執(zhí)行其中的計提八項減值準備、借款費用核算方

16、法、股權(quán)投資核算 方法、合并政策以及不同的折舊方法等，這些方法的選用，大部分是會計專業(yè)人員，根 據(jù)自己的經(jīng)驗和相關(guān)信息。給企業(yè)舞弊留下了很大的彈性空間。從這方面就可以看出法 規(guī)，條例的不完善，給舞弊行為以可乘之機。（2）外部監(jiān)督主體執(zhí)法不嚴。一方面， 我國證券法、公司法、會計法等相關(guān)法規(guī)對上市公司退市均作出了明確規(guī) 定。但事實上因財務舞弊而退市的公司少之又少。顯然，這是與其密切相關(guān)的證券監(jiān)督 機構(gòu)和會計師事務所監(jiān)督力度弱化所致，才會使其死里逃生。另一方面，我們雖然制定 了各種相關(guān)的會計法規(guī),但在執(zhí)行過程中執(zhí)法人員本身就存在著舞弊行為，收受企業(yè)賄 賂，惡意與企業(yè)串通，那么有再多的法律法規(guī),恐怕也

17、只能變成一紙空文。并且，就算舞弊 企業(yè)作假被發(fā)現(xiàn)，對于財務舞弊單位更多的是給予較低的罰款。因此，執(zhí)法機關(guān)在實踐 中，客觀存在不完全執(zhí)行會計法規(guī)的條款來制止財務舞弊行為。這就會導致企業(yè)無視法 律法規(guī)，在財務舞弊的收益遠大于其成本的情況下，任意制造虛假會計信息。（四）誠信文化的缺失上市公司財務人員的執(zhí)業(yè)技能應該沒有什么評論的，但由于受經(jīng)濟利益的驅(qū)使，在建 立市場經(jīng)濟體制的過程中，社會不良風氣給會計人員職業(yè)道徳造成了重要的影響。人們 在追求物質(zhì)利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨 脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務的思想，部分會計人員不顧會計 行業(yè)實事求是

18、、客觀公正的道徳規(guī)范，在個人利益的驅(qū)使下，不顧一切地故意偽造、變 造、隱匿、毀損會計資料，利用職務之便進行財務舞弊。四、財務舞弊的防范措施（一）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)1、改善公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。減持國有股，改變國有股“一股獨大”的現(xiàn)象。由于大 股東控制的根源在于大股東對公司具有控制權(quán)，那么解決這個問題的直接方法就是分散 公司的控制權(quán)，減持國有股，由法人股股東相對持股，將國有股上市的大股東地位讓位 給社會公眾或企業(yè)法人，真正建立起股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等，形成相互 制衡的機制。國有股減持必然引起國有股比例的下降，這就從源頭上杜絕內(nèi)部人控制問 題的發(fā)生。2、建立健全董事會。（1）引入獨立董事，

19、強化獨立董事職責。獨立董事是具有董 事身份，但不在公司內(nèi)擔任職務，與公司沒有實質(zhì)性利益關(guān)系的來自公司外部的董事會 成員。在股票流通及國有股減持后，可以借鑒外國經(jīng)驗由專門委員會提出獨立董事侯選 人，再由股東大會表決通過。（2）完善公司內(nèi)部激勵機制，弱化經(jīng)營管理者財務舞弊的 利益動機。由于我國上市公司對經(jīng)理缺乏有效的激勵機制，個人收入和公司業(yè)績未能建 立規(guī)范聯(lián)系，為了取得短期的“經(jīng)營業(yè)績”作為晉升職位的“跳板”，而在公司財務報 告上做手腳，制造利潤泡沫，來粉飾財務報表，隱瞞公司虧損。為實現(xiàn)企業(yè)對經(jīng)營者的 有效激勵，可以通過升級、在職消費、獎金、有補貼的售股和股票期權(quán)等方式。這些方 式各有利弊，應綜

20、合利用，并力爭獲得這樣一種效果一一經(jīng)營者只要舞弊，無論是否被 發(fā)現(xiàn)，均小于不舞弊時的得益，舞弊就變得無利可圖。3、加大監(jiān)事會監(jiān)管力度。（1）強化監(jiān)事會對財務的監(jiān)督，監(jiān)事會主要職責在于財 務監(jiān)督，因此監(jiān)事應具備行使職責所必備的財會、金融、法律等專業(yè)知識，并保證在形 式上和實質(zhì)上的獨立性。監(jiān)事會在充分了解公司重大決策的基礎上，應及時作出判斷， 并將所形成的明確意見傳達給董事會和管理層。（2）增強監(jiān)事會的獨立性。要增強監(jiān)事 會的獨立性，應引入外部監(jiān)事，加大外部監(jiān)事的比例，并賦予監(jiān)事會更大的權(quán)利，使之 與董事會完全獨立運行，實現(xiàn)監(jiān)督作用。由于監(jiān)督人獨立于被監(jiān)督人，因此對是否有違 法現(xiàn)象、以及是否有危害

21、中小股東利益和公司利益的行為進行監(jiān)督，使監(jiān)事會的作用得 到真止的發(fā)揮。（二）完善公司外部治理機制1、增強會計師事務所的內(nèi)審職能。（1）改變現(xiàn)行的事務所聘用模式。可由注冊會 計師協(xié)會委派注冊會計師事務所進行審計，由各會員交費的聘用方式聘用會計師事務 所，真正讓管理層處于被監(jiān)督的地位，而不是處于主導審計的角色。這種聘用模式一定 程度上可避免“任人唯親”現(xiàn)象，提高民間審計主體的獨立性。（2）加大審計違規(guī)的處 罰力度。對那些故意欺詐造成惡劣后果的注冊會計師，應予以嚴厲的處罰，提高審計違 法成本，以較高的違法成本抑制注冊會計師與上市公司進行財務舞弊合謀。2、完善公司治理的法律法規(guī)，來加強外部監(jiān)督。（1）

22、法律法規(guī)的不健全常常會給舞 弊者留下較大的空間，成為財務舞弊暢行無阻的“綠色通道”。因此，完善公司治理方 面的法律法規(guī)尤為重要。要加強會計法規(guī)建設。盡管近些年我國法制建設的步伐在逐漸 加快，會計法規(guī)也不斷修訂，但述應在懲治舞弊方面強化立法的建設。（2）要修改和完 善公司法、證券法。我國現(xiàn)已發(fā)布的一些懲治財務報告舞弊的法規(guī)和規(guī)定有些過輕過寬, 剛性明顯不足，而且明示造假行為預期“成本”的上限。這樣，只要財務報告舞弊的預 期成本大大低于舞弊行為可能獲得的利得，舞弊者自然就會萌生舞弊的沖動。所以，需 要修訂嚴厲的法律條文。如，法國的刑法規(guī)定：如果公司負責人故意毀滅或隱匿會計文 檔的，將被處三年監(jiān)禁和

23、三十萬法郎罰款；如果偽造或濫用憑證，將被處一百五十萬法 郎罰款，并強制宣布其破產(chǎn)。引入這類嚴厲的制裁，使財務舞弊者的舞弊成本大大高于 舞弊可能獲得的收益，在一定程度上抑制財務舞弊行為的發(fā)生，同時也有利于司法人員 對違法造假案件的裁決和執(zhí)法，并使敢于鋌而走險的舞弊者退卻。3、加強綜合監(jiān)督。應進一步強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的 監(jiān)督制度。設立公司內(nèi)部的審計委員會，堅持執(zhí)行內(nèi)部審計與內(nèi)部控制制度，強化公司內(nèi) 部監(jiān)督。充分發(fā)揮社會監(jiān)督工作,做好提高注冊會計師的審計獨立性，建立上市公司審計 輪換制以及注冊會計師民事賠償機制，用經(jīng)濟手段迫使注冊會計師增強自身風險意識, 及時發(fā)現(xiàn)和制止管理

24、層會計舞弊行為。同時還應積極引入媒體監(jiān)督，提升會計舞弊行為 的社會曝光率，發(fā)揮輿論監(jiān)督的輔助作用。對于管理層會計舞弊行為的防范，述必須加大 加強政府監(jiān)督，理順財政、工商、稅務、審計等相關(guān)職能部門對會計舞弊行為的監(jiān)督關(guān) 系與協(xié)調(diào)工作，加強共同執(zhí)法監(jiān)督工作。只有在做好內(nèi)部監(jiān)督的基礎上，發(fā)揮有力的社會 監(jiān)督作用，加大政府監(jiān)督力度，從重從嚴依法治理上市公司管理層會計舞弊，這樣才會對 舞弊者產(chǎn)生相當力度的威懾作用，從而減少管理層舞弊的動機。（三）強化誠信建設，構(gòu)筑透明氛圍1、建立和完善會計誠信體系。市場經(jīng)濟既是嚴格的法治經(jīng)濟，又是嚴格的信用經(jīng) 濟。著名經(jīng)濟學家厲以寧在“中國信用經(jīng)濟論壇”上指出，信用是經(jīng)

25、濟生活中對交易者 合法權(quán)益的尊重和維護。在市場經(jīng)濟中，信用體系的崩潰與瓦解將對經(jīng)濟生活造成巨大 的損害，對社會生活帶來災難性的后果。財務舞弊違背“誠實信用”的市場原則，導致了 社會信用危機，損害了正常的經(jīng)濟秩序，已經(jīng)成為中國市場經(jīng)濟健康發(fā)展的一塊絆腳石, 必須加以糾止和制止。所以，應對財務舞弊必須營造誠信的社會環(huán)境，這是消除財務舞弊 的前提條件。2、加強從業(yè)人員的誠信培養(yǎng)。不管是管理者還是員工，既是內(nèi)部控制的執(zhí)行者， 又是控制環(huán)節(jié)的“被控制對象”，其觀念、素質(zhì)和責任意識等都影響著內(nèi)部控制的 效率和效果。因此，要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道徳水準和法規(guī) 意識，充分發(fā)揮控制者和被控制

26、者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內(nèi)部控制的 最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)領導者的內(nèi) 部控制意識和行為是關(guān)鍵。職工素質(zhì)控制的目的在于保證職工忠誠、止直、勤奮、有效 地工作，從而從源頭上杜絕財務舞弊發(fā)生的可能性，而這些最終要求我們對公司的 人力資源工作進行論文格式良好的控制。從招募新員工到對員工進行培訓，到公司對 員工h常工作行為規(guī)范制度的確定，都要求融入良好的內(nèi)部控制意識。五、結(jié)論財務弊現(xiàn)象的存在并日益嚴重化，并非偶然，而是有其必然性。在財務舞弊現(xiàn)象背 后潛伏著許多誘發(fā)因素，只要促成因子發(fā)生效力，它的滋生空間存在，它就像瘟疫一樣 到處蔓延，而在這些誘發(fā)因素中，利益驅(qū)動關(guān)系應當首當其沖。證券市場怎樣發(fā)展，上 市公司如何規(guī)范，財務舞弊如何避免，廣大投資者及股民的切身利益怎樣保護等一系列 相關(guān)問題都己成為世界各國及相應民間團體共同關(guān)注的焦點。完善公司內(nèi)部管理機制， 制定科學配套的會計規(guī)范體系、積極擴大實施會計委派制，積極營造誠信的社會環(huán)境， 發(fā)展并改進注冊會計師審計制度，同時應進一步強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)