國際會計(jì)公允價(jià)值

1、IFRS13 公允價(jià)值一、公允價(jià)值的定義及其發(fā)展公允價(jià)值的最早定義公允價(jià)值的最早定義1998年年6月月FASB對公允價(jià)值的定義對公允價(jià)值的定義2000年年2月月FASB對公允價(jià)值的定義對公允價(jià)值的定義2006年年9月月15日日FASB對公允價(jià)值的定義對公允價(jià)值的定義公允價(jià)值目前的定義公允價(jià)值目前的定義在計(jì)量日的有序交易中，市場參與者之間出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的價(jià)格或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債將會支付的價(jià)格。一、公允價(jià)值的定義及其發(fā)展1961年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)所屬會計(jì)研究部主任Maurice Moonitz在其撰寫的ARS No1中就提到“公允價(jià)值”，這一概念。不過，他當(dāng)時使用的不是“fai

2、r value”，而是“sound value”。Moonitz的分析指出了“公平的交易”、“交易雙方的理性行為”、“市場的交易足夠活躍”等有關(guān)公允價(jià)值的理念。公允價(jià)值最早的定義公允價(jià)值最早的定義一、公允價(jià)值的定義及其發(fā)展公允價(jià)值的最早定義公允價(jià)值的最早定義1998年年6月月FASB對公允價(jià)值的定義對公允價(jià)值的定義2000年年2月月FASB對公允價(jià)值的定義對公允價(jià)值的定義2006年年9月月15日日FASB對公允價(jià)值的定義對公允價(jià)值的定義公允價(jià)值目前的定義公允價(jià)值目前的定義在計(jì)量日的有序交易中，市場參與者之間出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的價(jià)格或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債將會支付的價(jià)格。一、公允價(jià)值的定義及其發(fā)展公允

3、價(jià)值公允價(jià)值是自愿的雙方在當(dāng)前的交易(而不是被迫清算或銷售)購買或出售一項(xiàng)資產(chǎn)的金額。同時指出，活躍市場的公開報(bào)價(jià)是公允價(jià)值最好的證據(jù)。但此時該定義儀涉及資產(chǎn)的定義，并沒有提及負(fù)債。這也成為其之后被理論界批評的方面。1998年年6月月FASB對公允價(jià)值的定義對公允價(jià)值的定義一、公允價(jià)值的定義及其發(fā)展公允價(jià)值的最早定義公允價(jià)值的最早定義1998年年6月月FASB對公允價(jià)值的定義對公允價(jià)值的定義2000年年2月月FASB對公允價(jià)值的定義對公允價(jià)值的定義2006年年9月月15日日FASB對公允價(jià)值的定義對公允價(jià)值的定義公允價(jià)值目前的定義公允價(jià)值目前的定義在計(jì)量日的有序交易中，市場參與者之間出售一項(xiàng)資

4、產(chǎn)所能收到的價(jià)格或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債將會支付的價(jià)格。一、公允價(jià)值的定義及其發(fā)展第7號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告在會計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值中將公允價(jià)值定義為：在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中，自愿的雙方進(jìn)行資產(chǎn)(或負(fù)債)買賣(或發(fā)生清償)的價(jià)值。在這里，公允價(jià)值的計(jì)量不再局限于資產(chǎn)資產(chǎn)，也運(yùn)用到負(fù)債負(fù)債上。2000年年2月月FASB對公允價(jià)值的定義對公允價(jià)值的定義一、公允價(jià)值的定義及其發(fā)展公允價(jià)值的最早定義公允價(jià)值的最早定義1998年年6月月FASB對公允價(jià)值的定義對公允價(jià)值的定義2000年年2月月FASB對公允價(jià)值的定義對公允價(jià)值的定義2006年年9月月15日日FASB對公允價(jià)值的定義對公允價(jià)值的定義

5、公允價(jià)值目前的定義公允價(jià)值目前的定義在計(jì)量日的有序交易中，市場參與者之間出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的價(jià)格或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債將會支付的價(jià)格。一、公允價(jià)值的定義及其發(fā)展會計(jì)主體所在市場的參與者之間進(jìn)行的有序交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)收到的價(jià)格或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所支出的價(jià)格。2006年年9月月15日日FASB對公允價(jià)值的定義對公允價(jià)值的定義一、公允價(jià)值的定義及其發(fā)展公允價(jià)值的最早定義公允價(jià)值的最早定義1998年年6月月FASB對公允價(jià)值的定義對公允價(jià)值的定義2000年年2月月FASB對公允價(jià)值的定義對公允價(jià)值的定義2006年年9月月15日日FASB對公允價(jià)值的定義對公允價(jià)值的定義公允價(jià)值目前的定義公允價(jià)值目前的定義在計(jì)

6、量日的有序交易中，市場參與者之間出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的價(jià)格或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債將會支付的價(jià)格。一、公允價(jià)值的定義及其發(fā)展第一、IASB在國際會計(jì)準(zhǔn)則第32號中這樣定義：公允價(jià)值是指公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。償?shù)慕痤~。第二、FASB在美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則第157號中把公允價(jià)值定義為：“在計(jì)量日市場參與者之間的有序交易中，賣出資產(chǎn)所收到或轉(zhuǎn)移在計(jì)量日市場參與者之間的有序交易中，賣出資產(chǎn)所收到或轉(zhuǎn)移負(fù)債所支付的價(jià)格。負(fù)債所支付的價(jià)格。 第三、我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本借鑒了IAS 32的定義，把

7、公允價(jià)值與計(jì)量聯(lián)系在一起，將公允價(jià)值定義為：“在公在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交換或有債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量方自愿進(jìn)行交換或有債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。公允價(jià)值目前的定義公允價(jià)值目前的定義一、公允價(jià)值的定義及其發(fā)展公允價(jià)值的最早定義公允價(jià)值的最早定義1998年年6月月FASB對公允價(jià)值的定義對公允價(jià)值的定義2000年年2月月FASB對公允價(jià)值的定義對公允價(jià)值的定義2006年年9月月15日日FASB對公允價(jià)值的定義對公允價(jià)值的定義公允價(jià)值目前的定義公允價(jià)值目前的定義在計(jì)量日的有序交易中，市場參與者之間出

8、售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的價(jià)格或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債將會支付的價(jià)格。1.內(nèi)容評述內(nèi)容評述（一）（一）IFRS13修訂的目的有三點(diǎn)：修訂的目的有三點(diǎn)：(1)定義公允價(jià)值；(2)制訂單一準(zhǔn)則作為計(jì)量公允價(jià)值的框架；(3)要求披露有關(guān)公允價(jià)值的計(jì)量。 1.內(nèi)容評述內(nèi)容評述（二）公允價(jià)值的計(jì)量（二）公允價(jià)值的計(jì)量針對特定的資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)量公允價(jià)值時，對于市場參與者在計(jì)量日對資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行估價(jià)時會考慮的那些資產(chǎn)或負(fù)債的特征，主體應(yīng)予考慮，這些特征包括 ： (1)資產(chǎn)狀況和所處位置；(2)對資產(chǎn)出售和使用的限制 (如果存在)。 1.內(nèi)容評述內(nèi)容評述（二）公允價(jià)值的計(jì)量（二）公允價(jià)值的計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債可能是

9、： (1)單項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債 (例如，一項(xiàng)金融工具或者一項(xiàng)非金融工具 )；(2)一組資產(chǎn)、一組負(fù)債或者一組資產(chǎn)和負(fù)債 (例如，一 個現(xiàn)金產(chǎn)出單元或者一項(xiàng)業(yè)務(wù) )。 1.內(nèi)容評述內(nèi)容評述（二）公允價(jià)值的計(jì)量（二）公允價(jià)值的計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量假定，資產(chǎn)或負(fù)債是市場參與者在計(jì)量 日現(xiàn)行市場條件下出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易中進(jìn)行交換。 1.內(nèi)容評述內(nèi)容評述（二）公允價(jià)值的計(jì)量（二）公允價(jià)值的計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量假定，出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的交易發(fā)生在 ：(1)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場；(2)資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場 (在沒有主要市場時)。 1.內(nèi)容評述內(nèi)容評述（三）本國際財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量和披露要求的適用范（三）本國際財(cái)

10、務(wù)報(bào)告的計(jì)量和披露要求的適用范圍圍本國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的計(jì)量和披露要求，不適用于 ：(1)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 2號以股份為基礎(chǔ)的支付所規(guī)范的股份支付交易；(2)國際會計(jì)準(zhǔn)則第 17號租賃所規(guī)范的租賃交易；(3)類似于公允價(jià)值但又不是公允價(jià)值的計(jì)量。國際會計(jì)準(zhǔn)則第2號存貨中的可變現(xiàn)凈值、國際會計(jì)準(zhǔn)則第 36號資產(chǎn)減值中的使用價(jià)值就是類似公允價(jià)值的例子。 1.內(nèi)容評述內(nèi)容評述（三）本國際財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量和披露要求的適用范（三）本國際財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量和披露要求的適用范圍圍本國際財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的披露要求，不適用于：(1)國際會計(jì)準(zhǔn)則第 l9號雇員福利中規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量的計(jì)劃資產(chǎn)；(2)國際會計(jì)準(zhǔn)則第26號退

11、休福利計(jì)劃的會計(jì)和報(bào)告中規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量的退休福利計(jì)劃投資；以及 (3)國際會計(jì)準(zhǔn)則第 36號規(guī)定可回收金額為公允價(jià)值減處置成本的資產(chǎn)。 在其他國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求或允許公允價(jià)值計(jì)量的情況下，本國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所規(guī)定的公允價(jià)值計(jì)量框架，既適用于初始計(jì)量，也適用于后續(xù)計(jì)量。 1.內(nèi)容評述內(nèi)容評述1.內(nèi)容評述內(nèi)容評述2.IFRSl3對金融工具國對金融工具國際準(zhǔn)則趨同的影響際準(zhǔn)則趨同的影響 金融工具會計(jì)準(zhǔn)則之復(fù)雜，長期為業(yè)界所詬病。早在全球性金融危機(jī)全面爆發(fā)前，降低金融工具會計(jì)處理的復(fù)雜性就已經(jīng)列入IASB和FASB的議事日程。IFRS13的發(fā)布，對于規(guī)范金融工具國際準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值的運(yùn)用有著重

12、要的意義。（1）IFRS 13對現(xiàn)行金融工具兩分類法的影響。（2）IFRS 13在一定程度上降低了金融工具的風(fēng)險(xiǎn)程度。（3）對我國公允價(jià)值估值技術(shù)的影響。 2.IFRS l 3對金融工具國際準(zhǔn)則趨同的影響對金融工具國際準(zhǔn)則趨同的影響1.內(nèi)容評述內(nèi)容評述2.IFRSl3對金融工具國對金融工具國際準(zhǔn)則趨同的影響際準(zhǔn)則趨同的影響3.我國對于公允價(jià)值我國對于公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則國際趨同的計(jì)量準(zhǔn)則國際趨同的對策對策（1）堅(jiān)定不移地持續(xù)趨同，積極參與國際會計(jì)準(zhǔn)則制定與修改，擴(kuò)大中國話語權(quán)。（2）積極地學(xué)習(xí)研究公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)理論知識，為我國的公允價(jià)值計(jì)量奠定基礎(chǔ)。（3）以IFRS 13為藍(lán)本，制定更加詳細(xì)、

13、規(guī)范的公允價(jià)值計(jì)量指南，提高其可操作性 3.我國對于公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則國際趨同的對策我國對于公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則國際趨同的對策1.內(nèi)容評述內(nèi)容評述2.IFRSl3對金融工具國對金融工具國際準(zhǔn)則趨同的影響際準(zhǔn)則趨同的影響3.我國對于公允價(jià)值我國對于公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則國際趨同的計(jì)量準(zhǔn)則國際趨同的對策對策4.總結(jié)總結(jié)總的來說，IFRS13的最大貢獻(xiàn)是實(shí)現(xiàn)了“三統(tǒng)一”：統(tǒng)一了公允價(jià)值的定義； 統(tǒng)一了公允價(jià)值的披露要求；統(tǒng)一了公允價(jià)值的計(jì)量指引。 4.總結(jié)總結(jié)公允價(jià)值計(jì)量要點(diǎn)：（一）公平交易（二）動態(tài)時態(tài)觀（三）持續(xù)經(jīng)營 公允價(jià)值的最大特征：來自于公平市場的確認(rèn)。 4.總結(jié)總結(jié)三、公允價(jià)值、歷史成本的比較 1.

14、從定義看，歷史成本在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 2.公允價(jià)值計(jì)量的時態(tài)觀是動態(tài)的，而歷史成本計(jì)量的時態(tài)觀是靜態(tài)的。三、公允價(jià)值、歷史成本的比較 3.在獲取方法上的不同。，歷史成本是建立在實(shí)際交易中的價(jià)格，是以實(shí)際發(fā)生的交易為前提的，其有明確的事實(shí)憑據(jù)，而公允價(jià)值既可以基于實(shí)際的交易，也可以是假定的，并不要求站在企業(yè)的角度來區(qū)分投入和產(chǎn)出，而是站在市場的角度采用公平成交價(jià)來計(jì)量。 4.根據(jù)定義，資源A和B

15、合在一起的歷史成本就是A的歷史成本與B的歷史成本之和。但在公允價(jià)值會計(jì)中，我們通常沒有這種可加性。三、公允價(jià)值、歷史成本的比較 5.公允價(jià)值計(jì)量模式支持“配比原則”。歷史成本法下計(jì)算損益時, 收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量, 而成本、費(fèi)用則按照歷史成本計(jì)量, 從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實(shí)分的現(xiàn)象。采用公允價(jià)值計(jì)量, 這種現(xiàn)象就可以得到很好的解決。收入和成本費(fèi)用均按照公允價(jià)值計(jì)量, 經(jīng)營成果是管理當(dāng)局真正的經(jīng)營業(yè)績, 有利于正確評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果, 從而真實(shí)全面的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況三、公允價(jià)值、歷史成本的比較 公允價(jià)值要想有效的運(yùn)用要分成以下幾個層次： 首先，在市場有序穩(wěn)定時對公允價(jià)值計(jì)量對象采用公允價(jià)值計(jì)

16、量，出現(xiàn)市場無序動蕩時，如通貨膨脹或者通貨緊縮，這個時候就需要財(cái)政部與銀監(jiān)會的有效合作，保證信息供給的及時性，利于會計(jì)人員做出正確的判斷； 其次，財(cái)政部應(yīng)該結(jié)合經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)制定具體指南編制相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型、參數(shù)模型以指導(dǎo)會計(jì)人員在市場無序動蕩時公允價(jià)值的判定； 再其次，制定嚴(yán)格的監(jiān)督規(guī)范體制來加強(qiáng)有序市場的建設(shè)，包括政府部門的監(jiān)管體制的完善以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門職能的規(guī)范，應(yīng)該雙管齊下。 最后，綜合考慮計(jì)量成本因素以及當(dāng)下盛行的決策有用觀，應(yīng)該在市場嚴(yán)重?zé)o序時，加大對歷史成本信息的考慮程度。四、計(jì)量模式發(fā)展趨勢歷史成本計(jì)量屬性仍將長期存在。公允價(jià)值是計(jì)量眾多無形資產(chǎn)和金融工具、金融衍生工具相對較好的計(jì)量屬性。對這些要素而言,可靠性已失去意義, 相關(guān)性才是更為重要的信息質(zhì)量特征。隨著金融業(yè)歷史