水利基本建設(shè)工程竣工財(cái)務(wù)決算編制中發(fā)現(xiàn)問題的思考與探討

1、水利基本建設(shè)工程竣工財(cái)務(wù)決算編制中發(fā)現(xiàn)問題的思考與探討仝 答 堡 暈 姜 期 口李鴻亮鄭建田張梅清 北京屮天正工程項(xiàng)目管理有限公司 摘要:工程竣工財(cái)務(wù)決算是建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)效益的全面反映，是項(xiàng)目法人核定各類新 增資產(chǎn)價(jià)值辦理其交付使用的依據(jù).關(guān)鍵詞:竣工財(cái)務(wù)決算工程概算控制管理和財(cái)務(wù)管理 工程竣工財(cái)務(wù)決算是建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)效益的全 而反映是項(xiàng)目法人核定各類新增資產(chǎn)價(jià)值，辦理 其交付使用的依據(jù)通過竣工決算,一方面能夠正 確反映建設(shè)工程的實(shí)際造價(jià)和投資結(jié)果;另一方面 可以通過竣工決算與概算，預(yù)算的對(duì)比分析，考核 投資控制的工作成效，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，積累技術(shù)經(jīng) 濟(jì)方而的基礎(chǔ)資料，提高未來建設(shè)工程的投資效益.

2、作為工程竣工驗(yàn)收的必備資料，工程竣工驗(yàn)收前必 須以核定的基準(zhǔn)日編制完善的財(cái)務(wù)決算報(bào)告，同時(shí) 應(yīng)接受建設(shè)主管部門的監(jiān)督與審計(jì)核查. 受建設(shè)單位委托.2009年筆者參與編制了一大 型明渠引水工程竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告.該工程概算總 投資13.1億元，占線90.5kin,途徑四個(gè)區(qū)縣;工程主 要內(nèi)容包括土石方開挖，渠道襯砌，水閘，倒虹，橋梁，渡槽，管理房等建筑物;主體工程施工工期3年. 工程資金來源為國(guó)家投資，銀行貸款和地方籌資. 通過對(duì)該水利基建工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的 編制，并對(duì)工作中存在的問題作進(jìn)一步的分析提 出了相應(yīng)觀點(diǎn),有針對(duì)性地加以歸納為以下兒個(gè)方 而.與大家一起探討.，單位工程設(shè)計(jì)深度不夠.實(shí)

3、旖費(fèi)用超概算 設(shè)計(jì)概算作為控制投資規(guī)模和工程造價(jià)的主 要依據(jù)，工程設(shè)計(jì)在考慮保證其功能滿足要求的同 時(shí).還應(yīng)體現(xiàn)其”經(jīng)濟(jì)效益，社會(huì)效益,環(huán)境效益”三 位一體的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，所以工程設(shè)計(jì)階段必須達(dá)到有 關(guān)規(guī)定的設(shè)計(jì)深度要求.在對(duì)木工程財(cái)務(wù)決算報(bào)告的編制中經(jīng)核算，部 分單位工程都不同程度地存在工程項(xiàng)目超概算問 題究其原因除了因工程組織實(shí)施延期從而導(dǎo)致的般性建筑材料及人工工吋費(fèi)漲價(jià)以及因工程管 理責(zé)任和不可抗力等因素引起的工程索賠外縱向 分析主要是在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)上對(duì)實(shí)際的功能性經(jīng)濟(jì)指 標(biāo)控制深度不足:同時(shí)由于有些設(shè)計(jì)人員素質(zhì)達(dá)不 到相應(yīng)水平，對(duì)工程前期考察不周詳，深度不夠,對(duì) 未來不確定市場(chǎng)因素考慮不足，實(shí)

4、體工程量的初步 設(shè)計(jì)概算不完善，存在設(shè)計(jì)漏項(xiàng)和設(shè)計(jì)錯(cuò)誤等等， 結(jié)果造成施工中設(shè)計(jì)變更頻繁概算難以控制.例如 本項(xiàng)目中有一渠首引水隧洞工程.原設(shè)計(jì)采用土石 作用.5,推行優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)結(jié)算機(jī)制實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)收益推行優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)結(jié)算機(jī)制是對(duì)作業(yè)不成 功井實(shí)行”風(fēng)險(xiǎn)結(jié)算”，對(duì)”優(yōu)質(zhì)井”實(shí)行”優(yōu)價(jià)”結(jié) 算.把在風(fēng)險(xiǎn)結(jié)算中扣除的部分全部納入優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià) 中進(jìn)行重新分配，各作業(yè)單位要實(shí)現(xiàn)多創(chuàng)收就必須 注重提高作業(yè)質(zhì)量以達(dá)到作業(yè)基準(zhǔn)測(cè)算成功率.增 加優(yōu)質(zhì)井的數(shù)量，從而有效降低作業(yè)人員的勞動(dòng)強(qiáng) 度,實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)收益這樣有利于實(shí)現(xiàn)采油廠 36engineeringcostmanagement 和各作業(yè)單位的利益

5、雙贏也有利于采油廠和各作 業(yè)單位作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān).五，結(jié)論通過對(duì)草27塊新井投產(chǎn)工程費(fèi)用的分析.找 出了完井方式，材料費(fèi)，勞務(wù)費(fèi)和注汽費(fèi)等關(guān)鍵因 素對(duì)造價(jià)的影響只有抓住這些關(guān)鍵因素,優(yōu)化設(shè) 計(jì)方案，采用恰當(dāng)施工方法，嚴(yán)格執(zhí)行行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，合 理套算定額最終控制好新井投產(chǎn)工程的投資才能 起到投資省,效益好的效果一 方明挖施工施工中經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)重新實(shí)地勘測(cè)，因明挖征 用占地面積大，影響毗鄰的104國(guó)道的正常運(yùn)行， 施工間接費(fèi)用高等因素.后調(diào)整為隧洞暗挖襯砌工 程，由此不僅增大了工程投資，而且因方案的變更 拖延了工期.所以要想做到對(duì)概算的有效控制，盡量減少實(shí) 施過程中的超概算問題，除了應(yīng)加強(qiáng)初步設(shè)計(jì)前期 工作，提

6、高設(shè)計(jì)人員綜合素質(zhì)外，也應(yīng)該在設(shè)計(jì)概 算審批前由建設(shè)單位或委托設(shè)計(jì)單位組織有關(guān)專 家和工程造價(jià)評(píng)估人員組成前期評(píng)審組，參與工程 初步設(shè)計(jì)和概算估價(jià)的審查工作對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行 充分地分析與預(yù)測(cè)以便取得主動(dòng)權(quán)和發(fā)言權(quán)做到 事前控制，保證資金的合理需要又不留投資缺口，使 工程建設(shè)能正常進(jìn)行.二，招標(biāo)文件工程量清單列項(xiàng)缺乏系統(tǒng)性，具體 性和指導(dǎo)性水利工程量清單是表現(xiàn)擬建工程分部分項(xiàng)工 程項(xiàng)目，臨時(shí)工程項(xiàng)目和相應(yīng)數(shù)量的明細(xì)清單，其 列項(xiàng)需對(duì)應(yīng)設(shè)計(jì)圖紙按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)工程工程 量清單計(jì)價(jià)規(guī)范(gb505002008),依據(jù)項(xiàng)目特征, 工程內(nèi)容，技術(shù)規(guī)范等對(duì)于項(xiàng)目名稱如有缺項(xiàng)的， 編制人可按相應(yīng)的原則進(jìn)行補(bǔ)充

7、.并報(bào)當(dāng)?shù)毓こ淘?價(jià)管理部門備案工程量清單作為招標(biāo)文件的組成 部分，既是施工方投標(biāo)報(bào)價(jià)的主要體現(xiàn).又是甲乙 雙方處理設(shè)計(jì)變更，工程索賠，完工結(jié)算，竣工決算 的重要依據(jù).本項(xiàng)目工程由于前期準(zhǔn)備工作進(jìn)行較為倉(cāng)促，施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)部分采用了初步設(shè)計(jì)圖紙，招標(biāo)投標(biāo) 評(píng)審詳盡程度不足，各標(biāo)段招標(biāo)投標(biāo)采用的工程量 清單存在缺項(xiàng)，漏項(xiàng)，項(xiàng)目設(shè)立不合理等現(xiàn)象其 中:1,因沿線橋梁建筑物清單中,缺少橋頭搭板，墩 基礎(chǔ)開挖，基礎(chǔ)灰土回填，石方開挖等分部分項(xiàng)工 程列項(xiàng)，導(dǎo)致施工過程中增加大量的施工變更，無 形屮由建設(shè)單位承擔(dān)了材料人工上漲的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)： 2,招標(biāo)文件的技術(shù)實(shí)施要求與清單列項(xiàng)存在矛盾之 處,致使措施費(fèi)項(xiàng)目與

8、相應(yīng)實(shí)體分部分項(xiàng)列項(xiàng)在施 工內(nèi)容的造價(jià)組成上存在重復(fù)交叉現(xiàn)象.從而給后 續(xù)的完工結(jié)算帶來很多不必要的爭(zhēng)執(zhí).同時(shí)合同協(xié) 議書屮附有工程量報(bào)價(jià)清單作為結(jié)算爭(zhēng)執(zhí)的最有 效解釋依據(jù)，施工方自然而然占據(jù)了清單報(bào)價(jià)的優(yōu) 勢(shì),風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)嫁造成了建設(shè)單位的額外損失;3,工 程量清單中的單位工程橋梁建筑物由于每個(gè)標(biāo)段 占線較長(zhǎng)建筑結(jié)構(gòu)相同的交通橋數(shù)目較多，工程 量清單中沒有按單位工程項(xiàng)目分別計(jì)列其相應(yīng)的 分部分項(xiàng)工程而是通過簡(jiǎn)化使用匯總工程量，這 樣雖然給招標(biāo)投標(biāo)工作帶來了一定程度的便利，但 卻給工程竣工決算時(shí)的單體建筑物資產(chǎn)歸類核算 帶來相當(dāng)大的工作量，其資產(chǎn)價(jià)值核定的準(zhǔn)確程度 也就大打折扣;4,從完工結(jié)算的情

9、況看，同一單元 工程分部分項(xiàng)工程項(xiàng)目設(shè)立自相矛盾，比如土石方 開挖項(xiàng)目中清基土堤外堆放和清基土回運(yùn),筑堤兩 個(gè)項(xiàng)目一般的理解后一個(gè)項(xiàng)目包含了前一個(gè)項(xiàng)目 的工作內(nèi)容，屮標(biāo)的清單報(bào)價(jià)也只是簡(jiǎn)單的調(diào)整， 結(jié)果結(jié)算時(shí)卻因?yàn)橘M(fèi)用的重疊爭(zhēng)論不休.因此工程開工的前期工作至關(guān)重要工程量清 單的編制列項(xiàng)更是關(guān)系工程造價(jià)準(zhǔn)確程度，竣工決 算工作順利進(jìn)行的重要標(biāo)志所以工程量清單的編 制必須具備其嚴(yán)密的系統(tǒng)性，具體的針對(duì)性和應(yīng)有 的指導(dǎo)性.三，施工標(biāo)段劃分缺乏合理化工程項(xiàng)目標(biāo)段的劃分應(yīng)結(jié)合工程實(shí)際情況，自 身特點(diǎn)，市場(chǎng)運(yùn)作，承包單位施工能力等進(jìn)行合理 的標(biāo)段劃分，以減少工程投資便于施工管理保證 施工質(zhì)量.標(biāo)段劃分合理

10、既能鼓勵(lì)實(shí)力強(qiáng),業(yè)績(jī)優(yōu)的大型 企業(yè)參加工程建設(shè)并促進(jìn)工程建設(shè)規(guī)范有序高效 開展:又有利于耍求中標(biāo)企業(yè)派出骨干隊(duì)伍和先進(jìn) 的，完好的機(jī)械設(shè)備參加工程建設(shè)，有效預(yù)防轉(zhuǎn)包， 掛靠和違法分包;結(jié)合工程組織與現(xiàn)場(chǎng)平面布置， 有利于土石方平衡，合理組織材料運(yùn)輸，有利于分 段施工;結(jié)合行政區(qū)域的情況，有利于減少永久征 地和臨時(shí)占地:推行以施工總承包為主要內(nèi)容的工 程承包，提高單個(gè)標(biāo)段的集成程度，有利于資源的 合理調(diào)配，體現(xiàn)工程規(guī)模優(yōu)勢(shì)，同時(shí)更便于工程的 有效監(jiān)督控制為工程竣工決算做好鋪梨.從齊標(biāo)段合同內(nèi)容及完成情況看本工程前期 因急于開工建設(shè)把本應(yīng)劃分為一個(gè)標(biāo)段的土石方 工程與渠道襯砌及沿線建筑物的實(shí)施工作

11、拆分開 來,作為兩期工程進(jìn)行了招標(biāo)投標(biāo)施工結(jié)果因施 工期間連遭兩個(gè)豐水年,一期土石方建設(shè)一拖再拖, 直接影響了二期襯砌工作及建筑物的正常實(shí)施.最 終為保證整體工期不受影響，采取了合同工作內(nèi)容 轉(zhuǎn)讓和立體空間交叉施工工期雖然保證了但卻增 大了施工過程控制的難度，從而影響了單位工程造 egeengc. smaagemen371a工程造 價(jià) 管 理v 呈 0 在 第 期造價(jià)管 理 旦 0 笠 第 期 價(jià)結(jié)算的準(zhǔn)確度. 所以要保證工程的順利完工確?？⒐へ?cái)務(wù)決 算的有序進(jìn)行，對(duì)于施工前期招標(biāo)投標(biāo)階段的施工 標(biāo)段的劃分起著重要的作用.四，工程合同執(zhí)行不規(guī)范工程結(jié)算計(jì)價(jià)難以 確定工程實(shí)施屮存在建設(shè)單位對(duì)合同

12、管理的重要 性認(rèn)識(shí)不夠，建設(shè)，施工雙方承包工程合同簽訂不 規(guī)范,不嚴(yán)謹(jǐn)施工合同相關(guān)條款定義不明晰，從而 出現(xiàn)缺少條款，缺少簽訂時(shí)間和執(zhí)行時(shí)間等問題. 并且合同實(shí)施過程中存在一定的主觀性，給工程計(jì) 價(jià)結(jié)算留下活e1,為竣工后過程遺留問題vi舌戰(zhàn)打 下伏筆這種情況在-些工程中經(jīng)常遇到例如此 工程項(xiàng)目按合同規(guī)定建設(shè)用水泥有業(yè)主供應(yīng)，其材 料價(jià)格不予調(diào)整，承包方的責(zé)任只是驗(yàn)收,保存和 使用.工程建設(shè)中，業(yè)主并沒有供應(yīng)水泥，而是施工 企業(yè)自購(gòu)，因市場(chǎng)的供求失衡，材料上漲，施工單位 多次提岀給予價(jià)格調(diào)整追于實(shí)情，業(yè)主e1頭承諾 予以調(diào)整工程階段性結(jié)算時(shí)，造價(jià)工程師依據(jù)清 單報(bào)價(jià)中合同材料價(jià)格不予調(diào)整的條款

13、，否決了承 建單位的索賠申報(bào)結(jié)果問題一直拖到工程完工結(jié) 算，通過三方專題討論才算給施工方挽冋了部分損失. 施工合同直接制約著建設(shè)工程質(zhì)量，進(jìn)度和投 資效益，因此加強(qiáng)合同管理，完善合同的法律性，完 整性，嚴(yán)把合同履行關(guān)尤為重要.在簽訂合同時(shí)，盡 可能地做到詳細(xì)，明確，技術(shù)上要求切實(shí)可行.在專 用條款中對(duì)雙方權(quán)利和義務(wù)，合同價(jià)款及調(diào)整，工程 預(yù)付款，工程量的確認(rèn)，工程進(jìn)度款支付，承包人的 違約責(zé)任,材料設(shè)備供應(yīng)作出明確規(guī)定.同時(shí)要注 意加強(qiáng)合同文本的嚴(yán)謹(jǐn)性，嚴(yán)肅性,保證工程造價(jià) 的有效控制.五,工程項(xiàng)目管理與工程財(cái)務(wù)管理脫節(jié) 木工程屬于大型的水利基建工程項(xiàng)目具有復(fù) 雜程度高，施工占線長(zhǎng)，建設(shè)周期較

14、長(zhǎng)的特點(diǎn)工程 項(xiàng)目從立項(xiàng)，可行性研究，初步設(shè)計(jì),施工圖設(shè)計(jì)， 施工建設(shè)以及竣工驗(yàn)收，整個(gè)過程所形成的文件及 資料大都由工程管理人員控制，而工程管理人員大 都缺乏對(duì)工程財(cái)務(wù)管理知識(shí)的了解和認(rèn)識(shí)工程建 設(shè)期間.工程管理部門與財(cái)務(wù)管理部門缺乏必要的 溝通，從而形成財(cái)務(wù)部門被動(dòng)支付現(xiàn)象，使得工程 會(huì)計(jì)核算人員很難取得與工程有關(guān)的資料和信息， 會(huì)計(jì)科目設(shè)置難以嚴(yán)格按照國(guó)有基本建設(shè)單位會(huì) j38egneengc.maageme 計(jì)制度以及相關(guān)的資產(chǎn)價(jià)值核定的規(guī)定進(jìn)行結(jié) 果在編制財(cái)務(wù)決算報(bào)表時(shí)出現(xiàn)大量反復(fù)調(diào)賬現(xiàn)象， 在財(cái)務(wù)核算工作被動(dòng)的同時(shí)又增加了不必要的工 作量,這樣既難以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)而又 影響

15、了工程經(jīng)費(fèi)核算的準(zhǔn)確性和有效性對(duì)工程費(fèi) 用的管理和控制產(chǎn)生不利影響.要管理好基建工程項(xiàng)目.提高建設(shè)資金使用效率為工程竣工財(cái)務(wù)決算工作做好伏筆，關(guān)鍵是實(shí)現(xiàn) 工稈實(shí)施管理和財(cái)務(wù)管理的有機(jī)結(jié)合工程管理各 部門要充分認(rèn)識(shí)資金和財(cái)務(wù)在項(xiàng)目實(shí)施和管理過 程中的重要作用，認(rèn)真做好建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和 會(huì)計(jì)核算工作，不僅要充分注重財(cái)務(wù)管理事前預(yù) 測(cè),事中控制與事后決策和評(píng)價(jià)的作用，更應(yīng)為財(cái) 務(wù)人員提供詳細(xì)全面的工程設(shè)計(jì)及概算等資料，主 動(dòng)讓財(cái)務(wù)人員參加工程的過程管理.在工程核算中應(yīng)重點(diǎn)把握:1,會(huì)計(jì)科目設(shè)置是關(guān)鍵既要符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定和批復(fù)的概 算又要結(jié)合單位自身特點(diǎn),這樣才能為項(xiàng)目竣工財(cái) 務(wù)決算打下良好的基礎(chǔ);2,核算要細(xì)化.做到能準(zhǔn)確 劃分投資到各個(gè)項(xiàng)目單位，單項(xiàng)工程，子項(xiàng)目上的 建筑安裝工程投資.投資到各個(gè)項(xiàng)目單位，各種型