收入和費用PPT課件

1、企業(yè)經(jīng)營資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)過程中，會發(fā)生各種費用，同時取得各種收入。一定時期的收入抵補費用之后，形成利潤或虧損。第一節(jié) 收入第二節(jié) 費用第三節(jié) 收入、費用的披露與分析第1頁/共44頁第一節(jié) 收入一、收入及其分類（一）收入的概念與特征1、收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的，與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。2、收入的四項特征：（1）收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入（2）收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者二者兼而有之。 （3）收入必然導致所有者權(quán)益的增加 （4）收入不包括所有者向企業(yè)投入資 本導致的經(jīng)濟利益流入。第2頁/共44頁（二）收入的分類1、按交易性質(zhì)分類

2、（1）銷售商品收入，是指企業(yè)通過銷售產(chǎn)品或商品而取得的收入。（2）提供勞務收入，是指企業(yè)通過提供勞務作業(yè)而取得的收入。（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。第3頁/共44頁2、按在經(jīng)營業(yè)務中所占比重分類（1）主營業(yè)務收入，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的主要經(jīng)營活動取得的收入。（2）其他業(yè)務收入，是指企業(yè)除主要經(jīng)營業(yè)務以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。第4頁/共44頁二、銷售商品收入的確認和計量（一）銷售商品收入的確認條件1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方風險和報酬是否轉(zhuǎn)移的情況歸納表如下：第5頁/共44頁銷售種類或情況銷售種類或情況所有權(quán)憑所有權(quán)憑證

3、轉(zhuǎn)移證轉(zhuǎn)移實物實物交付交付風險和風險和報酬轉(zhuǎn)移報酬轉(zhuǎn)移零售商品零售商品交款提貨交款提貨分期收款分期收款商品不符合合同要求，與購商品不符合合同要求，與購貨方未達成一致意見貨方未達成一致意見委托代銷委托代銷(收取手續(xù)費方式收取手續(xù)費方式)商品需安裝且是銷售的重要商品需安裝且是銷售的重要組成部分組成部分合同中有退貨條款，而退貨合同中有退貨條款，而退貨 的可能性不的可能性不確定確定第6頁/共44頁2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制3、收入的金額能夠可靠地計量4、相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5、相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量（二）銷售商品收入的計

4、量第7頁/共44頁三、收入的核算1、一般銷售業(yè)務的核算銷售退回的會計處理（1）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認銷售收入。【例12-1】2009年3月5日，甬江公司向乙公司銷售一片產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為28 000元，銷售價格為5 440元。根據(jù)合同約定，乙公司對產(chǎn)品驗收無誤后再付款，甬江公司于乙公司付款時開具增值稅專用發(fā)票。乙公司在驗收產(chǎn)品時，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求退貨，甬江公司同意退貨。甬江公司的會計處理如下：第8頁/共44頁 發(fā)出產(chǎn)品 借：發(fā)出商品 28 000 貸：庫存商品 28 000乙公司要求退貨，甬江公司同意 借：庫存商品 28 000 貸：發(fā)出商品 28 000（2）發(fā)生銷售退回時

5、，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入。第9頁/共44頁【例12-2】甬江公司在2009年3月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為30 000元，增值稅額為5 100元，該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甬江公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。乙公司在2009年3月27日支付貨款，2009年4月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甬江公司當日支付有關款項。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。甬江公司賬務處理如下：第10頁/共44頁 2009年3月18日銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款 35 100 貸：主營業(yè)務收 30

6、 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 5 100借：主營業(yè)務成本 26 000 貸：庫存商品 26 0002009年3月27日收到貨款時 借：銀行存款 34 500 財務費用 600 貸：應收賬款 35 100第11頁/共44頁 2009年4月5日發(fā)生銷售退回時借：主營業(yè)務收入 30 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 5 100 貸：銀行存款 34 500 財務費用 600借：庫存商品 26 000 貸：主營業(yè)務成本 26 0002、分期收款銷售商品的核算 分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回（通常超過3年）的一種銷售方式。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，企業(yè)應當按照應收的

7、合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或 商品現(xiàn)銷價格計算確定。 第12頁/共44頁【例12-3】2009年1月1日，甬江公司采用分期收款方式向E公司銷售一套大型設備，設備的生產(chǎn)成本為200萬元。根據(jù)合同約定，設備銷售價格為300萬元，全部價款分5年于每年年末等額收取。假定甬江公司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為51萬元，并于當天收到增值稅額51萬元。在該項交易中，甬江公司應收賬款的收取期間較長，相當于向客戶提供長期信貸，具有融資的性質(zhì)。因此，甬江公司不能按照應收的合同價款確認收入，而應當按照應收合同價款的現(xiàn)值作為公允

8、價值，確認收入。假定甬江公司確定的折現(xiàn)率為7%，有關會計處理如下：第13頁/共44頁計算應收合同價款的現(xiàn)值及未實現(xiàn)融資收益。查年金現(xiàn)值系數(shù)表可知，5期、7%的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.1002.應收合同款限制及未實現(xiàn)融資收益的計算如下：每期應收賬款=3000000/5=600 000元應收合同價款的現(xiàn)值=6000004.1002=2460120未實現(xiàn)融資收益=3000000-2460120=539880元采用實際利率法分配為實現(xiàn)融資收益甬江公司采用實際利率法編制的為實現(xiàn)融資收益分配表如下：第14頁/共44頁日期日期分期應收分期應收款款確認的融確認的融資收益資收益應收款成應收款成本減少額本減少額應收款攤

9、應收款攤余成本余成本=期初7%=-期末=期初-銷售時銷售時2460120第第1年年末年年末600 000172 208427 792 2032 328第第2年年末年年末600 000142 263457 7371574 591第第3年年末年年末600 000110 221489 7791084 812第第4年年末年年末600 00075 937524 063560 749第第5年年末年年末600 00039 251560 7490合計合計3000000539 880 2460120第15頁/共44頁 2009年1月1日，確認銷售商品收入借：長期應收款E公司 3 000 000 銀行存款 510

10、 000 貸：主營業(yè)務收入 2 460 120 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 510 000 未實現(xiàn)融資收益 539 880借：主營業(yè)務成本 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000 2009年12月31日，收取第一筆分期應收賬款 借：銀行存款 600 000 貸：長期應收款E公司 600 000 以后各期收取分期賬款的會計處理同上。第16頁/共44頁 2009年12月31日，分配未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 172 208 貸：財務費用 172 2082010年12月31日，分配未實現(xiàn)融資收益 借：未實現(xiàn)融資收益 142 263 貸：財務費用 142 263第17頁/共44

11、頁3、委托代銷商品的核算（1）委托代銷 是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式。委托代銷具體又可分為視同買斷方式和收取手續(xù)費方式兩種視同買斷方式，是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取委托代銷商品的貨款，實際售價可由委托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的一種代銷方式。第18頁/共44頁【例12-4】甬江公司采用視同買斷方式委托B公司代銷一批商品，商品協(xié)議價為20 000元，增值稅稅額為3 400元，成本為16 000元。B公司將該批商品按23000元的價格售出，收取增值稅3 910元，并給甬江公司開來代銷清單、結(jié)清協(xié)議價款。（1）甬江公司（委托方）的會計處

12、理發(fā)出委托代銷商品借: 應收賬款B公司 23 400 貸：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3 400 借：主營業(yè)務成本 16 000 貸：庫存商品 16 000第19頁/共44頁 收到B公司開來的代銷清單及匯入的貨款借：銀行存款 23 400 貸：應收賬款B公司 23 400（2）B公司（受托方）的會計處理 收到委托代銷的商品 借：庫存商品 20 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）3 400 貸：應付賬款甬江公司 23 400售出代銷商品 借：銀行存款 26 910 貸：主營業(yè)務收入 23 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3 910 借：主營業(yè)務成本 2

13、0 000 貸：庫存商品 20 000 第20頁/共44頁 按協(xié)議價格把貨款匯給甬江公司 借：應付賬款甬江公司 23 400 貸：銀行存款 23 400收取手續(xù)費方式 是指受托方根據(jù)所代銷商品的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的一種代銷方式。主要特點是受托方一般應按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，不得自行改變售價。第21頁/共44頁【例12-5】甬江公司采用收取手續(xù)費方式委托C公司代銷一批商品，商品成本60000元。根據(jù)代銷協(xié)議，商品售價為100000元，增值稅額為17 000元，C公司按售價的10%收取手續(xù)費。C公司將該批商品售出后，給甬江公司開來代銷清單。（1）甬江公司（委托方）的會計處理 發(fā)出委托代銷

14、商品借：委托代銷商品 60 000 貸：庫存商品 60 000第22頁/共44頁 收到C公司開來的代銷清單 借：應收賬款C公司 117 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 000借：主營業(yè)務成本 60 000 貸：委托代銷商品 60 000 確認應付的代銷手續(xù)費 代銷手續(xù)費=100 00010%=10 000元 借：銷售費用 10 000 貸：應收賬款C 公司 10 000 收到C公司匯來的貨款 借：銀行存款 107 000 貸：應收賬款C公司 107 000第23頁/共44頁（2）C公司（受托方）的會計處理 收到受托代銷商品 借：受托代銷商品 10

15、0 000 貸：受托代銷商品款 100 000 售出受托代銷商品 借：銀行存款 117 000 貸：應付賬款甬江公司 100 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 000 收到增值稅專用發(fā)票 借：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 000 貸：應付賬款甬江公司 17 000 借：受托代銷商品款 100 000 貸：受托代銷商品 100 000第24頁/共44頁 支付貨款并計算代銷手續(xù)費 借：應付賬款甬江公司 117 000 貸：銀行存款 107 000 其他業(yè)務收入 10 000第25頁/共44頁4、附有銷售退回條件的商品銷售 附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關協(xié)議有權(quán)退

16、貨的銷售方式。在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性做出合理估計，應在發(fā)出商品時，確認收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退伙期滿時確認收入。第26頁/共44頁【例12-6】2009年1月1日，甬江公司向D公司賒銷商品1 000件，單位售價300元，單位生產(chǎn)成本200元，甬江公司發(fā)出商品并開出增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上列明的增值稅額為51 000元，增值稅稅率為17%。根據(jù)協(xié)議約定，商品賒銷期為1個月，6月30日之前，D公司有權(quán)將未售出的商品退回甬江公司，甬江公司根據(jù)以往的經(jīng)驗，可以合理地估計退貨率為20%。商品發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時

17、有關的增值稅額允許沖減。（1）2009年1月1日，甬江公司發(fā)出商品并開出增值稅專用發(fā)票銷售商品收入=1 000300=300 000元銷售商品成本=1 000200=200 000元 借：應收賬款D公司 351 000 貸：主營業(yè)務收入 300 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 51000第27頁/共44頁借：主營業(yè)務成本 200 000 貸：庫存商品 200 000（2）2009年1月31日，確認估計D公司將退回20%的商品估計退回商品的數(shù)量=1 00020%=200件估計退回商品的收入=200300=60 000元估計退回商品的成本=200200=40 000元借：主營業(yè)務收入 60

18、 000 貸：主營業(yè)務成本 40 000 預計負債 20 000（3）2009年2月1日，賒銷期滿，收到D公司支付的貨款 借：銀行存款 351 000 貸：應收賬款D公司 351 000第28頁/共44頁（4）2009年6月30日，退貨期屆滿。假定D公司實際退回商品200件退回商品的收入=200300=60 000退回商品的成本=200200=40 000退回商品的銷項稅額=60 00017%=10 200應退還的貨款=60 000+10 200=70 200借：庫存商品 40 000 應交稅費應交所得稅（銷項稅額） 10 200 預計負債 20 000 貸：銀行存款 70 200 課堂練習：

19、.假定D公司實際退回商品300件，會計處理？.假定D公司實際退回商品100件，會計處理？第29頁/共44頁.假定D公司實際退回商品300件，會計處理？退回商品的收入=300300=90 000退回商品的成本=300200=60 000退回商品的銷項稅額=90 00017%=15 300應退還的貨款=90 000+15 300=105 300借：庫存商品 60 000 應交稅費應交所得稅（銷項稅額） 15 300 主營業(yè)務收入 30 000 預計負債 20 000 貸：主營業(yè)務成本 20 000 銀行存款 105 300第30頁/共44頁.假定D公司實際退回商品100件，會計處理？退回商品的收入

20、=100300=30 000退回商品的成本=100200=20 000退回商品的銷項稅額=30 00017%=5 100應退還的貨款=30 000+5 100=35 100借：庫存商品 20 000 應交稅費應交所得稅（銷項稅額） 5 100 主營業(yè)務成本 20 000 預計負債 20 000 貸：主營業(yè)務收入 30 000 銀行存款 35 100第31頁/共44頁如果甬江公司無法合理估計退貨的可能性，則發(fā)出商品時不能確認銷售收入。待商品退貨期滿，再根據(jù)D公司的實際退貨數(shù)量，按沒有發(fā)生退貨的發(fā)出商品確認銷售收入。在這種情況下，甬江公司應作如下會計處理：（1）2009年1月1日，甬江公司發(fā)出商品

21、并開出增值稅專用發(fā)票借：應收賬款D公司 51 000 貸： 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 51 000借：發(fā)出商品 200 000 貸：庫存商品 200 000 第32頁/共44頁（2）2009年2月1日，收到貨款借：銀行存款 351 000 貸：應收賬款D公司 51 000 預收賬款D公司 300 000（3）2009年6月30日，退貨期屆滿假定D公司沒有退貨借：預收賬款D公司 300 000 貸：主營業(yè)務收入 300 000借：主營業(yè)務成本 200 000 貸：發(fā)出商品 200 000第33頁/共44頁假定D公司退貨300件，甬江公司退回相應的價款。銷售商品數(shù)量=1 000-300=70

22、0銷售商品的收入=700300=210 000銷售商品的成本=700200=140 000退回商品的收入=300300=90 000退回商品的成本=300200=60 000退回商品的銷項稅額=90 00017%=15 300應退還的貨款=90 000+15 300=105 300第34頁/共44頁借：預收賬款D公司 300 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 15 300 貸： 主營業(yè)務收入 210 000 銀行存款 105 300借：主營業(yè)務成本 140 000 庫存商品 60 000 貸：發(fā)出商品 200 000第35頁/共44頁第二節(jié) 費用一、費用的概述（一）費用的定義費用是企業(yè)在

23、獲取收入的過程中，對企業(yè)所掌握或控制的資產(chǎn)的耗費。我國會計準則的定義，費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。第36頁/共44頁（二）費用的分類1、按其經(jīng)濟內(nèi)容分類（1）外購材料：指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購入的原材料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、維修用備件和低值易耗品等。（2）外購燃料，指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的從外部購進的各種燃料。（3）外購動力，指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的從外部購進的各種動力。（4）工資，指企業(yè)應計入成本費用的職工工資。（5）提取的職工福利費用，指按照一定比例從 成本費用中提取的職工福利費用。第37頁/共44頁（6）折舊費，指企業(yè)按照核定的固定資產(chǎn)折舊率計算提取的折舊基金。（7）利息支出，指企業(yè)應計入成本費用的利息支出減去利息收入后的凈額。（8）稅金，指企業(yè)應計入成本費用的各種稅金（9）其他支出，指不屬于以上各要素的費用支出。2、按其經(jīng)濟用途分類（1）直接材料，指構(gòu)成產(chǎn)品實體，或有助于產(chǎn)品形成的各項原料及主要材料、輔助材料、燃料、備品備件、外購半成品和其他直接材料。（2）直接人工，指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工 資、獎金、津貼、補貼和福利費。第38頁/共44頁（3）制造費用