淺析財務(wù)會計與內(nèi)部審計的關(guān)系

1、淺析財務(wù)會計與內(nèi)部審計的關(guān)系著重就內(nèi)部審計與會計監(jiān)督的聯(lián)系與區(qū)別進(jìn)行探討，以求不斷強(qiáng) 化管理，保證會計活動的真實性。財務(wù)會計內(nèi)部審計關(guān)系內(nèi)部審計是獨(dú)立于財會部門之外的專職審計人員進(jìn)行的，對本單位 及其所屬單位各種經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行獨(dú)立評價。內(nèi)審監(jiān)督是內(nèi)審人員對 會計監(jiān)督的再監(jiān)督，是審計人員根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定， 采用一定的程序和方法，運(yùn)用專門的專業(yè)技術(shù)知識對本單位及其下 屬單位經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性、合理性、效益性以及反映經(jīng)濟(jì) 活動資料的真實性進(jìn)行審核、鑒證、評價并提出改進(jìn)工作建議的一 種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。會計監(jiān)督則是對本單位經(jīng)濟(jì)活動的調(diào)節(jié)、指導(dǎo)、控制和促進(jìn)。會計 監(jiān)督是會計工作的核心；各單位

2、要建立相互分離、相互制約的內(nèi)部 控制制度，為會計依法行使監(jiān)督權(quán)創(chuàng)造一個良好的環(huán)境；會計資料 要實行定期的內(nèi)部審計；要加強(qiáng)對會計監(jiān)督工作的再監(jiān)督，在整個 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中內(nèi)部審計監(jiān)督與會計監(jiān)督共同完成對經(jīng)濟(jì)活動監(jiān) 督的任務(wù)。本文著重就內(nèi)部審計與會計監(jiān)督的聯(lián)系與區(qū)別進(jìn)行探 討，以求不斷強(qiáng)化管理，保證會計活動的真實性。會計與內(nèi)部審計同是企業(yè)管理不可缺少的重要組成部分，它們同時 共存是管理現(xiàn)代化的必然；財務(wù)會計與內(nèi)部審計的終極目標(biāo)都是為 了保證會計信息的真實、完整，提高企業(yè)經(jīng)營管理、財務(wù)管理水平 和經(jīng)濟(jì)效益；企業(yè)會計和內(nèi)部審計工作的側(cè)重點(diǎn)、方法、手段都有 其各自的獨(dú)立性，它們不可相互替代；企業(yè)會計和內(nèi)部

3、審計之間具 有互動、互促作用，從而促進(jìn)終極目標(biāo)的實現(xiàn)；財務(wù)會計與內(nèi)部審 計監(jiān)督的信息化勢在必行，必須實行信息資源共享，同時要建立嚴(yán) 格的監(jiān)控機(jī)制。一、財務(wù)會計與內(nèi)部審計監(jiān)督同時共存是管理現(xiàn)代化的必然性 從財務(wù)會計和內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展來看，他們都是適應(yīng)社會生產(chǎn) 的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求，尤其是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，為了適應(yīng) 企業(yè)經(jīng)營管理的需求而產(chǎn)生和發(fā)展的。企業(yè)管理發(fā)展到今天它已經(jīng)形成了一套完整的科學(xué)體系。在一個現(xiàn) 代企業(yè)里，不僅耍有組織管理、人事管理、財務(wù)管理、物資管理、 銷售管理、生產(chǎn)管理、信息管理等具體的管理部門或系統(tǒng)，還要有 維系這些管理系統(tǒng)的程序、規(guī)章和內(nèi)控制度。財務(wù)會計部門作為整 個企

4、業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)的財務(wù)會計管理子系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部管理中的 地位越來越受到人們的重視。現(xiàn)在人們提出的以財務(wù)管理為中心， 就充分體現(xiàn)了人們對財務(wù)會計部門或財務(wù)工作的重視程度。企業(yè)內(nèi) 部審計監(jiān)督，作為整個企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)的內(nèi)部控制子系統(tǒng)，也越 來越受到人們的重視。它不僅僅進(jìn)行事后審計監(jiān)督，還進(jìn)行事中、 事前的審計監(jiān)督；不僅僅進(jìn)行財務(wù)收支審計，還進(jìn)行內(nèi)部控制和經(jīng) 濟(jì)效益審計；不僅僅對企業(yè)的各個部門或事項進(jìn)行審計，還需要對 企業(yè)的整個管理過程進(jìn)行審計監(jiān)督。二、財務(wù)會計與內(nèi)部審計監(jiān)督職能的各自獨(dú)立性會計對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督，主要體現(xiàn)在日常的財務(wù)會計業(yè)務(wù)當(dāng)中，主 要靠的是內(nèi)部會計控制。它主要的控制措施：一是人員素

5、質(zhì)的控制。 如：會計崗位素質(zhì)要求，會計職業(yè)道德的培養(yǎng)、后續(xù)教育、崗位輪 換等。二是組織機(jī)構(gòu)的控制。如會計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立、職權(quán)的明確劃分、 不相容職務(wù)的分離等。三是業(yè)務(wù)處理程序控制。如單位的一切經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過財務(wù)會計部門，并明確與各個業(yè)務(wù)部門責(zé)任劃分 等。四是會計記錄控制。如憑證的審核和記錄，賬簿的登記和稽核 等。應(yīng)該說會計控制既是財務(wù)會計內(nèi)部的業(yè)務(wù)控制和監(jiān)督，又是對 企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動全過程的控制與監(jiān)督。內(nèi)部審計監(jiān)督，是獨(dú)立的審計部門對被審計單位各項內(nèi)部控制的再 監(jiān)督。既包括對財務(wù)會計控制的監(jiān)督，也包括對其他業(yè)務(wù)部門內(nèi)部 控制的監(jiān)督。既對內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，即審查內(nèi)控制度 是否適當(dāng)；也對內(nèi)

6、控制度的執(zhí)行環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，即審查其執(zhí)行的有 效性。內(nèi)部審計監(jiān)督具有超脫性，因為他本身不負(fù)責(zé)具體業(yè)務(wù)工作, 不受具體業(yè)務(wù)責(zé)任的約束。對各項內(nèi)控制度的制定，也不負(fù)具體責(zé) 任，它只對制度是否適當(dāng)、合法、有效提出意見和建議。正因為內(nèi) 部審計監(jiān)督的這種超脫性、獨(dú)立性、才決定了內(nèi)部審計監(jiān)督具有客 觀、公正性。財務(wù)會計與內(nèi)部審計監(jiān)督是不同的性質(zhì)的監(jiān)督，監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)、內(nèi) 容、方法、手段和層次也是不同的，他們是不可相互替代的。三、財務(wù)會計與內(nèi)部審計監(jiān)督終極目標(biāo)的一致性會計的基本原則是統(tǒng)一性、真實性、政策性、社會性，審計的基本 原則是獨(dú)立性、依法性、權(quán)威性、客觀性。會計法笫一條明確地表達(dá)了制定會計法的目的，即：“

7、為 了規(guī)范會計行為，為了保證會計資料真實、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和 財務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序”可見，會 計法的目的就是會計工作所要實現(xiàn)的目標(biāo)?，F(xiàn)代會計包含財務(wù)會計和管理會計。財務(wù)會計主要通過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 的記錄、分類和匯總，定期編制會計報表，及時、準(zhǔn)確地反映企業(yè) 的生產(chǎn)經(jīng)營情況和企業(yè)財務(wù)狀況。它是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 進(jìn)行事后的記錄和總結(jié)，是對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行客觀地反映和監(jiān) 督。財務(wù)會計要如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，它提供的信 息不僅為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，還要取信于企業(yè)外部的利害關(guān)系部門 和個人，因此，必須規(guī)范會計行為。財務(wù)會計必須按照一定的程序, 按照公認(rèn)的會計原則

8、、會計準(zhǔn)則和會計制度對日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處 理，以達(dá)到提供真實、完整、準(zhǔn)確的會計信息的目標(biāo)。審計法、審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定提出的監(jiān)督財政、財務(wù)收支的 真實、合法和效益，以及促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)，應(yīng)該說就是內(nèi)部審 計要實現(xiàn)的目標(biāo)，它和會計所要實現(xiàn)的目標(biāo)應(yīng)該說也是一致的。內(nèi)部審計的首要任務(wù)或基礎(chǔ)審計項目，就是對會計信息的真實性審 計?？梢哉f，無論國家審計、社會審計還是內(nèi)部審計，會計信息真 實性審計都是其基本的審計內(nèi)容?；蛘哒f促使被審計單位真實、完 整地提供會計信息，是所有審計機(jī)構(gòu)耍實現(xiàn)的目標(biāo)。內(nèi)部審計的另一目的是促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計通過獨(dú)立客 觀地對企業(yè)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性

9、、和有效性進(jìn)行 評價，去發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理活動中存在的漏洞，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的薄弱環(huán) 節(jié)，并提出改進(jìn)的建議，從而加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng) 濟(jì)效益和市場的競爭力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得到生存和發(fā) 展，并取得良好的經(jīng)濟(jì)效益。應(yīng)該說，這就是企業(yè)的目標(biāo)，也是財 務(wù)會計和內(nèi)部審計的目標(biāo)。財務(wù)會計和內(nèi)部審計的最終目標(biāo)與一般 企業(yè)財務(wù)會計和內(nèi)部審計監(jiān)督最終目標(biāo)樣，也應(yīng)該是保證會計信 息的真實、完整、，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理和財務(wù)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì) 效益。四、財務(wù)會計與內(nèi)部審計監(jiān)督是信息資源的共亨與監(jiān)控性耍實施計算機(jī)審計和利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行遠(yuǎn)程審計，首先要實現(xiàn)會計基礎(chǔ) 信息的資源共享。通過計算機(jī)軟件對會計基礎(chǔ)信息的處理

10、，以檢驗 會計信息處理的正確性。當(dāng)然，實施計算機(jī)審計，不僅僅對信息處 理的止確性進(jìn)行監(jiān)督，還要對財務(wù)會計信息的記錄、處理、傳遞和 輸岀等各個環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度的適當(dāng)性、執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價和監(jiān) 督。實施計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程審計，也需要對財務(wù)會計信息實行資源共 享。通過調(diào)閱被審計單位的財務(wù)會計信息，實施審計審查，發(fā)現(xiàn)審 計線索。通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的審計，可以大大提高審計工作效率，節(jié) 約審計成木。財務(wù)會計信息不僅是金業(yè)內(nèi)部的重要資源，也是國家的重要信息資 源，因此必須保證其真實、準(zhǔn)確和完整，同時也耍保證其安全和有 效利用。財務(wù)會計信息化和內(nèi)部審計監(jiān)督信息化建設(shè)是項重要和 復(fù)雜的工作，需要不斷探索和完善，財務(wù)會計

11、和內(nèi)部審計部門必須 密切配合、共同努力，走出一條財務(wù)信息化和內(nèi)審監(jiān)督信息化的新 路。五、財務(wù)會計與內(nèi)部審計監(jiān)督的互促性財務(wù)會計部門對內(nèi)部審計機(jī)工作的促進(jìn)作用。主要體現(xiàn)在以下三個 方面：一是為內(nèi)審監(jiān)督提供了法規(guī)依據(jù)。審計人員在實施審計時， 不僅要依照國家財經(jīng)法規(guī)來衡量被審計單位的經(jīng)濟(jì)行為，而且還要 依照行業(yè)主管部門的法規(guī)來進(jìn)行審計。二是對內(nèi)審工作的促進(jìn)。財 務(wù)會計部門為內(nèi)部審計提供完整、真實的資料，并幫助內(nèi)部審計人 員了解、掌握有關(guān)情況，以便審計人員發(fā)揮和掌握審計線索和審計 證據(jù)，這對內(nèi)部審計工作的順利開展，起到促進(jìn)作用。三是對審計 手段的促進(jìn)。財務(wù)會計核算的電算化，既對內(nèi)部審計機(jī)監(jiān)督工作提 出了更高的要求，也促使內(nèi)部審計加快了監(jiān)督手段現(xiàn)代化步伐。近 期來財務(wù)會計信息管理系統(tǒng)全面運(yùn)用情況，準(zhǔn)備組織研發(fā)企業(yè)審計 管理系統(tǒng)，經(jīng)過試點(diǎn)試行后，力爭使審計效率和質(zhì)量大大提高。內(nèi)部審計監(jiān)督對財務(wù)會計工作的促進(jìn)作用，主要體現(xiàn)在以下三個方 面：一是對會計信息真實性的促進(jìn)作用。由于各種客觀因素，往往 造成會計信息失真。而內(nèi)部審計具