環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展回顧與展望

1、環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展回顧與展望新中國(guó)成立60周年專題成人高教學(xué)刊2009年第5期環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展回顧與展望李永臣內(nèi)容提要：環(huán)境會(huì)計(jì)作為環(huán)境管理和保護(hù)的重要手段和技術(shù)，對(duì)于科學(xué)核算人類 行為的環(huán)境影響、度量其環(huán)境收益與損失具有重要意義。本文主要從回顧與評(píng)述的角 度，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展進(jìn)程以及相關(guān)國(guó)家、地區(qū)和組織的貢獻(xiàn)進(jìn)行初步總結(jié)和介 紹，希望藉此為我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的健康發(fā)展，提供有益的借鑒。b5E2RGbCAP關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；發(fā)展進(jìn)程；發(fā)展?fàn)顟B(tài)的會(huì)計(jì)影響問題展幵討論。第三階段，環(huán)境會(huì)計(jì)的確立與發(fā)展（20世紀(jì)一、國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的進(jìn)程自環(huán)境污染與環(huán)境破壞引起人們重視以來(lái)，環(huán)境保護(hù)事業(yè)得到了快速發(fā)展，在這

2、個(gè)過程中，環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)揮著重要的支持作用，且這種支持作用愈來(lái)愈重要?；仡櫴澜?環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的歷程，我們大致可以將環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展劃分為以下幾個(gè)階段： plEanqFDPw第一階段，環(huán)境影響進(jìn)入會(huì)計(jì)視野（20世紀(jì)90年代）。步入20世紀(jì)90年代，世界各國(guó)的大型企業(yè)，特別是發(fā)達(dá)國(guó)家的大公司，幵始自覺地披露環(huán)境信息，盡管非財(cái)務(wù)信息占 較大比重，但財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容不斷增加，報(bào)告使用者關(guān)心的環(huán)境財(cái)務(wù)影響信息得到較大發(fā)展，且質(zhì)量不斷提高。在會(huì)計(jì)核算上，一些環(huán)境要素開始出現(xiàn)相對(duì)獨(dú)立的處理方 式；環(huán)境會(huì)計(jì)的基本概念、模式基本成型；宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)和微觀環(huán)境會(huì)計(jì)的研究也取 得一定成果；環(huán)境審計(jì)也逐步建立起來(lái)。 DX

3、DiTa9E3d第四階段，環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)在與未來(lái)。進(jìn)入 21 世紀(jì)以來(lái)，環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展速度更快， 環(huán)境會(huì)計(jì)研究也進(jìn)入一個(gè)新的階段。首先，環(huán)境會(huì)計(jì)思想、理論得到世界各國(guó)政府和 企業(yè)界的認(rèn)同，環(huán)境會(huì)計(jì)方法得到日益普遍的應(yīng)用。一些國(guó)家環(huán)境法律和環(huán)境管理機(jī) 構(gòu)對(duì)本國(guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響、企業(yè)的環(huán)境對(duì)策及其效果、環(huán)境財(cái)務(wù)影響等諸 多有關(guān)環(huán)境方面的信息披露提出了要求，推動(dòng)了環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告理論以及方法體系在 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的廣泛應(yīng)用。其次，不僅是發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告得到了發(fā)展和應(yīng) 用，在發(fā)展中國(guó)家和不發(fā)達(dá)國(guó)家，環(huán)境會(huì)計(jì)也隨著這些國(guó)家環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展得到 了應(yīng)用與發(fā)展。在我國(guó)，近幾年環(huán)境會(huì)計(jì)的研究就很盛行，

4、并且取得很多有益的成 果。再次，諸如日本 2000 年發(fā)布的環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)指南 、英國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) （CIMA） 最近出版的環(huán)境會(huì) RTCrpUDGiT5060 年代）。由于工業(yè)污染事件的不斷發(fā)生和 環(huán)境污染事件法律訴訟的結(jié)果，環(huán)境訴訟失敗導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)賠償和環(huán)境恢復(fù)費(fèi)用成 為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要素，企業(yè)的環(huán)境覺醒增加了環(huán)境方面的開支，也納入了會(huì)計(jì)核算 的內(nèi)容。但人們主要關(guān)心的還是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益問題，重視企業(yè)財(cái)務(wù)核算和管理控制， 環(huán)境因素的財(cái)務(wù)影響后果仍沒有得到重視和獨(dú)立思考。 5PCzVD7HxA第二階段，環(huán)境會(huì)計(jì)萌芽（ 20世紀(jì) 7080 年代） 。隨著世界各國(guó)的環(huán)境法律法規(guī) 的不斷建立，環(huán)境保護(hù)逐

5、步被發(fā)達(dá)國(guó)家納入政府的社會(huì)管理范疇。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)核 算中由于環(huán)境問題導(dǎo)致的會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)大幅度增加； 1975 年英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)委員會(huì) 發(fā)布的公司報(bào)告 中對(duì)公眾的社會(huì)責(zé)任問題的內(nèi)容中，很大一部分與環(huán)境問題相關(guān)。1976年，Ullmann提出了公司環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)，采用非貨幣計(jì)量的手段反映與環(huán)境有關(guān)的投入和產(chǎn)出； 80 年代末期，國(guó)際會(huì)計(jì)組織也召開會(huì)議對(duì)環(huán)境有關(guān) jLBHrnAILg成人高教學(xué)刊 2009 年第 5 期新中國(guó)成立 60 周年專題披露； 1993年6月，發(fā)布的第 92號(hào)專門會(huì)計(jì)公報(bào)是專門就環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告問題予 以說明的一份公告，主要包括：在財(cái)務(wù)報(bào)表上分別列示環(huán)境負(fù)債和可以收到的補(bǔ)償；

6、 確認(rèn)可能在其他方面承擔(dān)的成本；環(huán)境負(fù)債計(jì)量的基礎(chǔ)；對(duì)預(yù)計(jì)的環(huán)境負(fù)債和補(bǔ)償予 以貼現(xiàn)的做法；分級(jí)管理的環(huán)境負(fù)債列示；或有事項(xiàng)、場(chǎng)地清理和監(jiān)控成本在財(cái)務(wù)報(bào) 表中的披露。1995年，美國(guó)環(huán)境保護(hù)署（USEPA發(fā)表了作為經(jīng)營(yíng)管理手段的環(huán)境會(huì) 計(jì)：基本概念及術(shù)語(yǔ) 一書，闡述了環(huán)境會(huì)計(jì)的基本概念，并對(duì)其他相關(guān)術(shù)語(yǔ)進(jìn)行了定 義。1996年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）發(fā)表了環(huán)境修復(fù)負(fù)債，為特定環(huán)境負(fù) 債的確認(rèn)、計(jì)量、披露提供了可供參考的相關(guān)方針。 xHAQX74J0X（二）歐洲環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展 在歐洲，環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展也很迅速，但各國(guó)的發(fā)展不平衡。德國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)起步較早， 20 世紀(jì)計(jì)：實(shí)務(wù)指南 等，在協(xié)

7、助公司發(fā)展自己的環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)方面，提供了很多有益的 幫助。類似于上述的環(huán)境會(huì)計(jì)制度或建議、規(guī)范在許多國(guó)家都有一定發(fā)展。LDAYtRyKfE二、西方各國(guó)及國(guó)際組織對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn) 西方工業(yè)革命和科學(xué)技術(shù)進(jìn)步極大提高生產(chǎn)力和創(chuàng)造豐富的物質(zhì)財(cái)富的同時(shí)，卻 由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)生態(tài)自然環(huán)境影響的不合理估計(jì)，給生態(tài)環(huán)境帶來(lái)極其惡劣 的影響，特別是化學(xué)工業(yè)的發(fā)展和對(duì)能源的開發(fā)和使用，進(jìn)一步加重了環(huán)境負(fù)擔(dān)，給 經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)民生活帶來(lái)日益嚴(yán)重的影響，也就較早地引發(fā)了這些地區(qū)有識(shí)之士的環(huán) 境保護(hù)意識(shí)，環(huán)境行動(dòng)逐步發(fā)展起來(lái)，環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算也率先在這些地區(qū)萌芽和發(fā)展。 具有代表性的國(guó)家和地區(qū)包括美國(guó)、日本和歐洲

8、等。 Zzz6ZB2Ltk（一）美國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展在 20 世紀(jì) 70 年代，美國(guó)環(huán)境保護(hù)局就處理了多起環(huán)境保護(hù)事件，并處以巨額罰 金；同時(shí)，被關(guān)閉的工廠也必然發(fā)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失。那些被處罰的公司必然要通過 會(huì)計(jì)核算來(lái)處理和報(bào)告這些罰金和遭受的經(jīng)濟(jì)損失，因此，環(huán)境的財(cái)務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)進(jìn)入 會(huì)計(jì)核算范圍。隨著政府環(huán)境管制的日趨嚴(yán)厲，那些沒有達(dá)到各種廢棄物排放標(biāo)準(zhǔn)的 企業(yè)也面臨著現(xiàn)實(shí)的威脅，環(huán)境保護(hù)費(fèi)用必然要發(fā)生。那么如何處理環(huán)境方面的有關(guān) 會(huì)計(jì)事項(xiàng)，就成為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界必須研究的問題。 dvzfvkwMI1到目前為止，美國(guó)處理環(huán)境問題的專門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒有出現(xiàn)，但這并沒有妨礙美 國(guó)企業(yè)與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的財(cái)務(wù)事

9、項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。在如何處理環(huán)境支出方面，主要依據(jù) 第 8913號(hào)公告石棉清理成本的會(huì)計(jì)處理、第908 號(hào)公告處理環(huán)境污染成本的資本化 和第 935 號(hào)公告環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì) 為基本原則；在環(huán)境信息披露方面，主 要是從或有負(fù)債的角度考慮的，適用第 5號(hào)準(zhǔn)則公告 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì) 。美國(guó)證券交易 委員會(huì)（SEC對(duì)上市公司環(huán)境信息披露也有日趨全面的規(guī)范。管制條例S K第101項(xiàng)要求公司對(duì)營(yíng)業(yè)情況進(jìn)行介紹，就遵守有關(guān)法律（包括環(huán)境方面的法律）對(duì)資本支 出、收益、競(jìng)爭(zhēng)狀況的重要影響予以具體 rqyn14ZNXI80 年代初，就提出了環(huán)境成本計(jì)算問題， 90 年代得到運(yùn)用和發(fā)展。其特征是將環(huán)境成本從原來(lái)的傳統(tǒng)成本計(jì)算

10、體系中分離出來(lái)， 采用環(huán)境成本和通常成本并行核算的模式。 1996 年，德國(guó)環(huán)境部編輯了環(huán)境成本計(jì) 算手冊(cè)，極大地推動(dòng)了德國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。 EmxvxOtOco在荷蘭，環(huán)境工作部已經(jīng)發(fā)布?！碍h(huán)境指南4 / 1599”報(bào)告，對(duì)生命周期評(píng)價(jià)、生命周期成本等方面 做了很深入地研究；并從人類健康、生態(tài)系統(tǒng)的質(zhì)量、資源三個(gè)方面對(duì)各種環(huán)境 危害進(jìn)行了評(píng)價(jià)。同時(shí)環(huán)境工作部對(duì)本國(guó)大型企業(yè)規(guī)定了環(huán)境報(bào)告書的編制和披露義 務(wù)，300 家企業(yè)進(jìn)入編報(bào)范圍，還將環(huán)境報(bào)告書分為面向政府和面向公眾兩種類型。 SixE2yXPq5此外，英國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CIMA出版的環(huán)境會(huì)計(jì)：實(shí)務(wù)指南，被送給倫敦 金融時(shí)報(bào)指數(shù)（FTS

11、E前100位的大公司財(cái)務(wù)主管和資深財(cái)務(wù)人員參考。指南提供了詳 細(xì)步驟，指引公司開展外部成本估算系統(tǒng)，可以評(píng)估公司是否邁向永續(xù)發(fā)展和保持獲 利能力。已經(jīng)有部分公司應(yīng)用該指南，公布了其完整的外部成本。6ewMyirQFL（三）日本環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展日本作為亞洲唯一的世界發(fā)達(dá)國(guó)家，也是目前環(huán)境保護(hù)工作開展得最好的國(guó)家之 一，其環(huán)境新中國(guó)成立 60 周年專題會(huì)計(jì)的發(fā)展在亞洲也最具有代表性。 第二次世界大戰(zhàn)之后，為了恢復(fù)戰(zhàn)爭(zhēng)造成的創(chuàng)傷，日本政府大力提倡和推動(dòng)本國(guó) 工業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在大量消耗廉價(jià)能源、材料的同時(shí)，工業(yè)發(fā)展給環(huán)境帶來(lái)的破壞和 污染也迅速蔓延開來(lái)。到 kavU42VRUs成人高教學(xué)刊 2009年第

12、 5 期境財(cái)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。此外，日本會(huì)計(jì)研究學(xué)會(huì)也開展了環(huán)境會(huì)計(jì)的研究與推廣工作。其“發(fā)展和構(gòu)建 環(huán)境會(huì)計(jì)”特別委員會(huì)于 1999 年陸續(xù)發(fā)表了環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展與構(gòu)建：平成 11 年中期 報(bào)告和環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展與構(gòu)建：特別委員會(huì)報(bào)告 ，對(duì)環(huán)境相關(guān)信息的會(huì)計(jì)賬戶表、5 / 15解釋環(huán)境與經(jīng)濟(jì)相互作用的物理信息、環(huán)境角度的保全費(fèi)用評(píng)估、財(cái)務(wù)報(bào)告中環(huán)境會(huì) 計(jì)的發(fā)展、環(huán)境管理會(huì)計(jì)、 ISO 相關(guān)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境審計(jì)等問題進(jìn)行了較為系統(tǒng)的 研究。 y6v3ALoS89從日本環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界和學(xué)者、專家出版的環(huán)境會(huì)計(jì)專門著作可以發(fā)現(xiàn)：日本的 企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)比較注重區(qū)分內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)和外部環(huán)境會(huì)計(jì)的分野研

13、究，外部環(huán)境會(huì)計(jì) 主要側(cè)重于企業(yè)環(huán)境信息的披露研究，并不過分強(qiáng)調(diào)建立獨(dú)立的環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系； 在內(nèi)部環(huán)境管理會(huì)計(jì)中，側(cè)重于環(huán)境成本的研究與控制，環(huán)境相關(guān)成本的分類比較細(xì) 化，也有相應(yīng)的案例或官方建議予以指導(dǎo)。從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，日本的內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)的 成本研究也呈現(xiàn)新的變化：開始研究和討論企業(yè)的“上游成本”和“下游成本”，也 逐步開始了企業(yè)、產(chǎn)品的生命周期研究。種種跡象表明，日本的環(huán)境會(huì)計(jì)正在向著普 及化、規(guī)范化方向發(fā)展，并在世界發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程中顯示出鮮明的本國(guó) 特色，也成為亞洲各國(guó)開展環(huán)境會(huì)計(jì)研究和實(shí)踐的樣板。 M2ub6vSTnP（四）聯(lián)合國(guó)及其相關(guān)組織對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)自 197

14、2 年第一次聯(lián)合國(guó)人類環(huán)境會(huì)議和聯(lián)合國(guó)環(huán)境規(guī)劃署成立以來(lái)，在致力于全 球環(huán)境保護(hù)工作的同時(shí)，出于環(huán)境管理對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)信息、特別是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需 要，倡導(dǎo)和推動(dòng)了環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算 （包括環(huán)境會(huì)計(jì)核算） 、環(huán)境信息披露 （包括環(huán)境會(huì)計(jì) 信息披露）理論與實(shí)務(wù)的研究和推廣，主要致力于建立統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和促進(jìn)企業(yè) 環(huán)境信息披露兩個(gè)方面。 0YujCfmUCw最早注意到環(huán)境會(huì)計(jì)問題重要性，并在世界范圍內(nèi)積極提倡實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的是聯(lián)合國(guó)貿(mào)易發(fā)展組織（UN CTAD，在它的積極推動(dòng)下，國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則政府間專家 工作組（ISAR）幵始對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境信息披露問題進(jìn)行關(guān)注，堅(jiān)持進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)研 究。聯(lián)合國(guó)關(guān)于環(huán)境

15、會(huì)計(jì)和環(huán)境信 eUts8ZQVRd20 世紀(jì) 70 年代，日本已經(jīng)成為世界聞名的“公害 大國(guó)”，發(fā)生了許多震驚世界、后果嚴(yán)重的污染事件。如本富士山地區(qū)發(fā)生的 “疼痛病事件”、“熊本縣水俁病事件”、“四日市哮喘病事件”、“神奈川廢電池 事件”、“米糠油事件”、“東京北部的銅礦冶煉污染事件”等。 sQsAEJkW5T鑒于過去的重大環(huán)境事件的教訓(xùn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)思想也發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，很多企業(yè)在 自身經(jīng)營(yíng)政策和戰(zhàn)略規(guī)劃方面加入了環(huán)境對(duì)策的內(nèi)容，從消極地反應(yīng)轉(zhuǎn)向積極主動(dòng)地 面對(duì)企業(yè)的環(huán)境影響。隨著環(huán)境技術(shù)、生產(chǎn)技術(shù)的普遍提高，能源消耗大幅度降低， 也為廢棄物的回收和再利用提供了條件，使日本的工業(yè)環(huán)境污染得到了

16、控制，環(huán)境狀 況得到了極大的改善。 GMsIasNXkA在此期間，日本政府在推動(dòng)企業(yè)、社會(huì)環(huán)境保護(hù)事業(yè)方面也做出了重大努力，制 定并頒布了多部法律。如： 固體廢棄物處理法 、湖澤法 、環(huán)境基本法 、再 生利用法、綠色采購(gòu)法、循環(huán)社會(huì)基本法等等。 TIrRGchYzg2000 年，日本提出了建立“循環(huán)型社會(huì)”的構(gòu) 想。這一構(gòu)想的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)全面地節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。它包括“資源的再利 用”、“用過的產(chǎn)品或零部件的再使用”和“減少垃圾的產(chǎn)生”。并于當(dāng)年 6 月頒布 了循環(huán)型社會(huì)形成促進(jìn)法 ，向循環(huán)型社會(huì)進(jìn)軍。與此同時(shí)，政府的推動(dòng)得到了企業(yè) 積極地響應(yīng)。如豐田公司利用循環(huán)技術(shù)后，大大降低垃圾排放。然而

17、豐田公司并沒有 止步，新的目標(biāo)是達(dá)到垃圾零排放。其他公司也有相應(yīng)的行動(dòng)。除此之外，日本政府 還采取了其他相應(yīng)的行動(dòng)： 2002 年，日本環(huán)境廳升格為環(huán)境??；發(fā)布 綠色采購(gòu)法 ， 規(guī)定政府帶頭使用環(huán)保商品；普及環(huán)境會(huì)計(jì)制度。日本環(huán)境省發(fā)表的調(diào)查結(jié)果表明， 到 2001 年 3 月底，已有 350 家企業(yè)采用了環(huán)境會(huì)計(jì)制度，越來(lái)越多的企業(yè)增加環(huán)境保護(hù)投資，并利用其效果提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。日本政府（環(huán)境廳）于2000 年制定了引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)指南，以指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行環(huán) 7EqZcWLZNX成人高教學(xué)刊 2009 年第 5 期新中國(guó)成立 60 周年專題息披露方面的貢獻(xiàn)主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：1開展環(huán)境會(huì)計(jì)及環(huán)境

18、信息披露的首次國(guó)際討論。 1989年 3月，國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告 準(zhǔn)則政府間專家工作組第七次會(huì)議，首次討論了有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)及環(huán)境信息披露問題。對(duì)企業(yè) 環(huán)境影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題及其信息披露的內(nèi)容、處理方式等進(jìn)行了研究，并通過對(duì)世界 范圍內(nèi)的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算和環(huán)境信息披露的調(diào)查、分析，得出相關(guān)結(jié)論并達(dá)成共 識(shí)：制定相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算和環(huán)境信息披露，是解決這 一問題的根本出路，也是需要迫切解決的問題。 lzq7IGf02E三、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展及其貢獻(xiàn)我國(guó)政府十分重視環(huán)境保護(hù)工作，在法制建設(shè)、政府管制、經(jīng)濟(jì)調(diào)控和宣傳教育 等方面做出了相應(yīng)的制度安排，將環(huán)境保護(hù)確定為一項(xiàng)基本國(guó)策，明確國(guó)家

19、在環(huán)境保 護(hù)方面的方針政策，實(shí)施政府行政管制，堅(jiān)決取締強(qiáng)污染項(xiàng)目或限期達(dá)標(biāo)。 zvpgeqJ1hk在發(fā)布、實(shí)施環(huán)境法規(guī)的同時(shí)，政府加強(qiáng)執(zhí)法力度，強(qiáng)令相關(guān)環(huán)境法規(guī)控制范圍 內(nèi)的各成員，特別是高消耗、高污染、低效率的企業(yè)，必須按照相關(guān)法律的規(guī)定，建 立健全環(huán)境保護(hù)設(shè)施，提高環(huán)境保護(hù)水平，改善環(huán)境影響。嚴(yán)格要求：落實(shí)建設(shè)項(xiàng)目 “三同時(shí)”制度；淘汰落后生產(chǎn)能力、工藝和產(chǎn)品；加強(qiáng)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)違規(guī)，馬上處 理；利用多種經(jīng)濟(jì)手段，引導(dǎo)企業(yè)走保護(hù)環(huán)境的發(fā)展道路；宣傳教育，提高民眾的環(huán)保意識(shí)NrpoJac3v1在這種背景下，我國(guó)環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算與環(huán)境會(huì)計(jì)業(yè)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展和進(jìn)步，對(duì)科 學(xué)估計(jì)環(huán)境事件的經(jīng)濟(jì)影響，合理確

20、認(rèn)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)效果，推動(dòng)環(huán)境保護(hù) 事業(yè)的高效發(fā)展，起到了重要的推動(dòng)作用。 1nowfTG4KI我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展呈現(xiàn)如下特征：（一）理論研究豐富多彩，成果豐碩 到目前為止，見諸報(bào)端的研究環(huán)境會(huì)計(jì)的論文大約1200 多篇（全國(guó)中文期刊網(wǎng)精確搜索），出版專業(yè)著作近 10 部，還有不少博士、碩士畢業(yè)論文。但這些論述主要集 中于建立環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性、可行性、意義、現(xiàn)有會(huì)計(jì)體系的缺陷、環(huán)境會(huì)計(jì)的國(guó)際 比較、理論框架建設(shè)、基本理論 （定義、假設(shè)、前提、目標(biāo)、本質(zhì)等） 的研究偏多，而 對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的研究和探索較少，有些雖然對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題進(jìn)行了一定的涉 及，但更多僅限于表面問題的考慮，缺乏經(jīng)過大

21、量實(shí)際調(diào)查、分析、總結(jié)，并最終能 夠指導(dǎo)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展實(shí)踐的深層次研究。從2001 年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)成立以后，環(huán)境會(huì)計(jì)理論發(fā)展逐步走向理性，也開始重視對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的研究。 fjnFLDa5Zo（二）實(shí)務(wù)界的行動(dòng)不夠迅速 相比國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展呈現(xiàn)的理論與實(shí)務(wù)并進(jìn)的情況而言，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā) 展則是“理論2關(guān)于環(huán)境信息披露的建議。 1991 年的第九 次專家工作組會(huì)議上，根據(jù)會(huì)議研究、討論的結(jié)果，發(fā)表了 出于對(duì)政府及信息利 用者考慮的結(jié)論 ，提出了關(guān)于環(huán)境信息披露的建議，并首次對(duì)環(huán)境信息披露作出了規(guī) 定。主要涉及環(huán)境方針、組織活動(dòng)業(yè)績(jī)、期中支出、未來(lái)支出等四個(gè)方面的環(huán)境信息 披露

22、。它意義在于：為世界各國(guó)企業(yè)披露環(huán)境信息提供了一套可供參考的指導(dǎo)意見和 技術(shù)安排。 tfnNhnE6e53環(huán)境信息披露的調(diào)查。為了了解企業(yè)實(shí)施1993 年對(duì)分屬制藥、汽環(huán)境信息披露情況，以便提出合理的建議，專家工作組于 車、金屬、林業(yè)、石化和化工行業(yè)的 222 家跨國(guó)公司的 1990 年度報(bào)告進(jìn)行了調(diào)查、分 析；其后，專家工作組又于 1995年對(duì)財(cái)富雜志列出的“世界 500 強(qiáng)”中的 277家 企業(yè)為調(diào)查對(duì)象 （得到回應(yīng) 203 家）作了調(diào)查分析。聯(lián)合國(guó)貿(mào)易發(fā)展組織認(rèn)為，把環(huán)境 報(bào)告書作為環(huán)境信息披露的主要手段，而不是在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露環(huán)境信息的企業(yè)在穩(wěn) 步增加，從整體看來(lái)，企業(yè)環(huán)境信息披露的情

23、況在向好的方向發(fā)展。 HbmVN777sL 4制定環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告指南。鑒于兩次企業(yè) 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況的調(diào)查結(jié)果，針對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)和信息披露中存在的問 題，經(jīng)過專家工作組的努力，該工作組于 1997年 12 月發(fā)表了企業(yè)層次的環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)和報(bào)告，作為環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的實(shí)務(wù)指南。國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則政府間專家工作組 還發(fā)布了 環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告 ，這是國(guó)際上第一份關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的系 統(tǒng)的國(guó)際指南。 V7l4jRB8Hs新中國(guó)成立 60 周年專題研究曲高，環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和寡”，實(shí)務(wù)界的反應(yīng)相對(duì)平淡。但自中國(guó)證監(jiān)會(huì)要求 上市公司合理披露公司環(huán)境事項(xiàng)的相關(guān)信息之后，在上市公司范圍內(nèi)，環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)

24、務(wù) 得到了一定程度的發(fā)展，環(huán)境信息披露的內(nèi)容和方式也更加得到穩(wěn)步。 83lcPA59W9（三）環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展不均衡環(huán)境會(huì)計(jì)理論界研究范圍很廣，如環(huán)境資 產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境收益等環(huán)境會(huì)計(jì)要素，甚至有人還提出了研究環(huán)境權(quán) 益的問題，并對(duì)相關(guān)問題的核算提出了具體的會(huì)計(jì)處理辦法和意見；也有人設(shè)計(jì)了環(huán) 境會(huì)計(jì)報(bào)表，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上，這些研究成果還沒有很好的體現(xiàn)出來(lái)，只有那些實(shí)際 發(fā)生的環(huán)境影響的財(cái)務(wù)后果 （環(huán)境罰款、排污費(fèi)等） 或強(qiáng)制行動(dòng)環(huán)境保護(hù)支出 （如煤電10 / 15企業(yè)脫硫設(shè)備支出、廢棄物處理的支出與收益等） 能夠切實(shí)進(jìn)入企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)體 系之中。 mZkklkzaaP 有鑒

25、于此。筆者認(rèn)為，要改善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)相互脫節(jié)的現(xiàn)象，需要做 好以下工作：參考文獻(xiàn)：成人高教學(xué)刊 2009年第 5 期 相得益彰，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展也應(yīng)由政府、專管機(jī)構(gòu)的積極參與。雖然我國(guó)會(huì) 計(jì)管理機(jī)構(gòu)、環(huán)境保護(hù)主管部門和證監(jiān)會(huì)都有一定的作為，但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。 AVktR43bpw3會(huì)計(jì)理論研究影響理論與實(shí)務(wù)結(jié)合發(fā)展，注 重所提出的環(huán)境會(huì)計(jì)理論與設(shè)計(jì)方法的應(yīng)用基礎(chǔ)和可操作性。不能沉湎于在理論 上的爭(zhēng)論，而應(yīng)大量開展環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)查，了解企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的需求和需要解決 的實(shí)際問題，并注重解決這些世界問題，才能夠真正推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)的全面發(fā)展。ORjBnOwcEd1耿建新，房巧玲環(huán)境會(huì)計(jì)研究視角的國(guó)際比較會(huì)計(jì)研究2004，（ 1）2耿建新，焦若靜上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露初探會(huì)計(jì)研究2002，（ 3） 3王立彥，馮子敏國(guó)際企業(yè)環(huán)境信息披露與管理啟示來(lái)源經(jīng)濟(jì)研究參考 2001，（ 29）:4日宮地晃輔.日本企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)：信頼性確立向療疋.東京：創(chuàng)成社， 2003