新舊所得稅準(zhǔn)則的比較及其對企業(yè)的影響

1、新舊所得稅準(zhǔn)則的比較及對企業(yè)的影響摘要：為與國際慣例趨同，我國對會計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了修仃，本文通過對2006年財(cái)政部頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18 號所得稅與舊準(zhǔn)則進(jìn)行對比分析，對所得稅的會計(jì)處理方法及其相關(guān)信息的披露等方面進(jìn)行了規(guī)范，并結(jié)合實(shí)例分析所得稅計(jì)算方法的差異，同時分析新舊所得稅差異對企業(yè)的影響，提出了新準(zhǔn)則應(yīng)用的意義，以幫助會計(jì)人員更好地來理解和運(yùn)用新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則。關(guān)鍵詞：新舊所得稅會計(jì)準(zhǔn)則比較資產(chǎn)負(fù)債表法對企業(yè)的影響old income tax code comparative and influence on the enterprise abstract：convergence w

2、ith the international practice, chinas accounting standards were revised ding, paper issued by the ministry of finance in 2006 the accounting standards for enterprises no. 18 - income taxes were compared with the old criteria, the accounting treatment of income and disclosure of related information

3、and other aspects of the specification and analysis with examples of the differences between income tax calculation, and analyzes the differences between old and new income tax on enterprises, and put forward a meaningful application of new guidelines to help the accounting staff to better understan

4、d and use new income tax accounting standards keywords :old income tax accounting standards comparative balance sheet method influence on the enterprise 目錄第一章緒論1.1 新準(zhǔn)則制定的背景按照十六屆三中全會提出的“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革基本原則，結(jié)合我國財(cái)政承受能力、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平，考慮世界上其他國家和地區(qū)特別是周邊地區(qū)的實(shí)際稅率水平等因素， 新的企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率確定為25%.這一稅率在國際上屬于適中偏低的水平

5、，從而有利于繼續(xù)保持我國稅制的競爭力，進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。我國財(cái)政部 1994 年制定實(shí)施的企業(yè)所得稅會計(jì)處理暫行規(guī)定中規(guī)定: 企應(yīng)當(dāng)按照稅收規(guī)定對稅前會計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整, 并按照調(diào)整后的應(yīng)稅所得計(jì)算繳納所得稅; 對稅前會計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得之間的時間性差異, 可采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會計(jì)法核算。2006 年 2 月 15 日, 財(cái)政部正式出臺的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18 號- 所得稅 , 自 2007年 1 月 1 日起在我國上市公司執(zhí)行。相對舊準(zhǔn)則, 新準(zhǔn)則中以“規(guī)范企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)”為目的, 范圍包括“企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額”。新準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債觀為

6、核心理念, 以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法為所得稅會計(jì)處理方法, 以暫時性差異為核算對象, 在介紹資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)概念的前提下, 對當(dāng)期所得稅負(fù)債( 資產(chǎn))、遞延所得稅負(fù)債 (資產(chǎn)) 和當(dāng)期所得稅費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。11.2 新所得稅準(zhǔn)則的主要內(nèi)容變化企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18 號所得稅規(guī)定如下：（一）禁止采用應(yīng)付稅款法，規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，而不是財(cái)政部 1994年制定的企業(yè)所得稅會計(jì)處理的暫行規(guī)定（財(cái)會字 1994第 025號）規(guī)定的損益表債務(wù)法。 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資1張莉 .淺談新會計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)所得稅j中國新技術(shù)新產(chǎn)品.2009產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)

7、債。（二）用暫時性差異取代時間性差異。這是采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的結(jié)果，也是與國際會計(jì)準(zhǔn)則第 12 號趨同的結(jié)果。 暫時性差異是資產(chǎn) / 負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，所有的時間性差異均是暫時性差異，但某些暫時性差異并非時間性差異。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價值 - 未來可稅前列支的金額。（三）暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性

8、差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，可抵扣暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。（四）稅率變化時，要求相應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。（五）禁止對對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。（六）要求在資產(chǎn)負(fù)債日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。第二章新舊所得稅會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的比較分析2.1 會計(jì)核算方法不同表 2-1 核算方法計(jì)算公式資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（新）所得稅費(fèi)用 =當(dāng)期應(yīng)納稅所得額* 稅率+（期末遞延所得稅負(fù)債 - 期初遞延所得稅負(fù)債） -（期

9、末所得稅資產(chǎn) -期初遞延所得稅資產(chǎn)）應(yīng)付稅款法（舊）所得稅費(fèi)用 =會計(jì)利潤 * 適用稅率 +稅率變動調(diào)整數(shù)；然后根據(jù)所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)納所得稅款的差額， 倒擠出本期發(fā)生的遞延所得稅納稅影響會計(jì)法（舊）當(dāng)期的所的稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅根據(jù)表 2.1 可以看出：新所得稅準(zhǔn)則要求資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，即要求所得稅進(jìn)行跨會計(jì)期間核算。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)首先根據(jù)稅法規(guī)定對稅前會計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，按照調(diào)整后的應(yīng)納所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅， 然后根據(jù)資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)確定的暫時性差異計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債，最后通過倒軋的方法來推算所得稅費(fèi)用。舊所得稅準(zhǔn)則，其會計(jì)處理有應(yīng)付稅款法和

10、納稅影響會計(jì)法兩種，納稅影響會計(jì)法具體核算時，首先計(jì)算出當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，再根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定應(yīng)交所得稅額。應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的納稅影響額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不必遞延到以后各期。2.2 計(jì)稅差異不同新準(zhǔn)則通過比較資產(chǎn)，負(fù)債賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，引入暫時性差異這一概念。從余額角度分析，其源于會計(jì)準(zhǔn)則和稅法，確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債的金額不一致。舊準(zhǔn)則是根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則確定的稅前會計(jì)利潤和根據(jù)稅法確定的應(yīng)納稅所得額之間的差異，可以分為永久性差異和時間性差異。在應(yīng)付稅款下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用即為應(yīng)交所得稅，不受時間性差異的影響；在納稅影響會計(jì)法下，受到時間性差異的影響

11、，并將影響金額計(jì)入遞延稅款的借方或者貸方，同時確認(rèn)所得稅費(fèi)用。從發(fā)生額的角度分析，源于會計(jì)準(zhǔn)則和稅法對收入和費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量在口徑和時間上的不一致。表 2-2 新會計(jì)準(zhǔn)則下舊會計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)利潤表出發(fā)暫時性差異根據(jù)其對未來期間應(yīng)稅金額的影響，又可以分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 1 ） 應(yīng)納稅暫時性差異是指當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時產(chǎn)生的，即遞延所得稅負(fù)債。 2 ） 可抵扣暫時性差異是指當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時產(chǎn)生的，即遞延所得稅資產(chǎn)。時間性差異：指發(fā)生于一時期，以后期間或若干期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回。永久性

12、差異：指產(chǎn)生于當(dāng)期，以后各期不作轉(zhuǎn)回處理。2.3 賬戶設(shè)置不同新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18 號所得稅準(zhǔn)則第十條規(guī)定，企業(yè)對所得稅進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)設(shè)如下賬戶： 1） “應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”賬戶，核算企業(yè)應(yīng)交未交所得稅；2）“所得稅”賬戶，核算企業(yè)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用；3） “遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，核算企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生及轉(zhuǎn)回；4） “遞延所得稅負(fù)債”賬戶。核算企業(yè)遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生及轉(zhuǎn)回。舊準(zhǔn)則下 , 企業(yè)在處理所得稅時應(yīng)分兩種情況：在應(yīng)付稅款法下, 應(yīng)設(shè)置“所得稅”和“應(yīng)交稅金 -應(yīng)交所得稅”兩個賬戶 ; 在納稅影響會計(jì)法下 , 除了設(shè)置“所得稅” , “應(yīng)交稅金 -應(yīng)交所得稅”兩個賬戶

13、外 , 還要設(shè)置“遞延稅款”賬戶 , 核算“應(yīng)交稅金” 與“所得稅”之間的差額。即為“遞延所得稅借項(xiàng)”和“遞延所得稅貸項(xiàng)”。22.4 所得稅在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)和披露的內(nèi)容不同新準(zhǔn)則要求遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)披露。舊準(zhǔn)則要求遞延所得稅款和所得稅在資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表中列報(bào)項(xiàng)目有明確規(guī)定，未要求所得稅費(fèi)用及相關(guān)事項(xiàng)在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。2.5 對遞延所得稅款折現(xiàn)的規(guī)定不同新準(zhǔn)則中明確規(guī)定 : “企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。”舊準(zhǔn)則中沒有對遞延稅款是否可以折現(xiàn)做出規(guī)定。32.6 稅率變動影響不同新準(zhǔn)則下，稅率變動時，應(yīng)當(dāng)

14、對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。在權(quán)益表中確認(rèn)的交易和事項(xiàng)，其相關(guān)納稅事項(xiàng)也應(yīng)在權(quán)益表中確認(rèn)，在收益表中確認(rèn)的交易和事項(xiàng)，起相關(guān)納稅事項(xiàng)也應(yīng)在收益表中確認(rèn)，將其影響數(shù)計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。舊準(zhǔn)則下，適當(dāng)?shù)亩惵拾l(fā)生變化，或有新的稅率出現(xiàn)時，對遞延稅款的影響全部計(jì)入所得稅費(fèi)用，注意的是，在遞延法下，不需對遞延稅款進(jìn)行調(diào)整，在損益表債務(wù)法下應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。2.7 減值確認(rèn)與虧損處理不同新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，計(jì)提減值準(zhǔn)備，如果發(fā)現(xiàn)在未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣前期所獲得的遞延所得稅資產(chǎn)利益， 應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，

15、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果發(fā)現(xiàn)很有可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用于抵扣虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，將其確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ)五年。企業(yè)應(yīng)對抵扣暫時性差異在之后的 5 年內(nèi)能否給予充分轉(zhuǎn)回做出理性的判斷，在企業(yè)判斷不能將其充分轉(zhuǎn)回時，就不能將其確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚厶潛p是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)的虧損。在確定可抵扣虧損時，一般應(yīng)以適當(dāng)方式與稅務(wù)部門溝通，取得稅務(wù)部門的認(rèn)可。舊準(zhǔn)則無減值計(jì)提的規(guī)定。 關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損,2任峻峭 .

16、新舊會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于企業(yè)所得稅的差異比較與分析j經(jīng)營管理者 .20093任峻峭 . 新舊會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于企業(yè)所得稅的差異比較與分析j經(jīng)營管理者 .2009在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅收益。 大多做法是直接將虧損計(jì)入下期損益中，不設(shè)立“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。第三章新舊所得稅會計(jì)處理方法的實(shí)例分析例 1. 某公司于 2007 年 12 月份購入一臺設(shè)備， 原值 650 萬元，凈殘值 50萬元，稅法規(guī)定采用年限平均法計(jì)提折舊，年限為5 年，會計(jì)規(guī)定采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，年限與稅法規(guī)定相同， 會計(jì)稅前利潤各年1600 萬元，適用稅率為 25% ，根據(jù)新舊準(zhǔn)則進(jìn)行分析處理。3.1 口徑相同時計(jì)算方法的比較方法一

17、，采用利潤表債務(wù)法分析表 3-1 年度2008 年2009 年2010 年2011 年2012 年合計(jì)會計(jì)折舊200 160 120 80 40 600 稅法折舊120 120 120 120 120 600 利潤總額1600 1600 1600 1600 1600 時間性差異80 40 0 -40 -80 應(yīng)稅所得1680 1640 1600 1560 1520 稅率25% 25% 25% 25% 25% 應(yīng)交所得稅420 410 400 390 380 20000 時間性差異納稅影響20 10 0 -10 -20 0 所得稅費(fèi)用400 400 400 400 400 20000 賬務(wù)處理2

18、008 年借：所得稅費(fèi)用 400 遞延稅款 20 貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交所得稅 420 2009 年借：所得稅費(fèi)用 400 遞延稅款 10 貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交所得稅 410 2010 年借：所得稅費(fèi)用 400 貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交所得稅 400 2011 年借：所得稅費(fèi)用 400 貸：遞延稅款 10 應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交所得稅 390 2012 年借：所得稅費(fèi)用 400 貸; 遞延稅款 20 應(yīng)交稅款 - 應(yīng)交所得稅 380 方法二，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法分析表 3-2 年度2008 年2009 年2010 年2011 年2012 年合計(jì)資產(chǎn)賬面價值450 290 170 90 50 計(jì)稅基

19、礎(chǔ)530 410 290 170 50 暫時性差異80 120 120 80 0 稅率25% 25% 25% 25% 25% 差異時點(diǎn)值20 30 30 20 0 應(yīng)交所得稅420 410 400 390 380 遞延所得稅資產(chǎn)20 30 30 20 0 所得稅費(fèi)用400 380 370 370 380 賬務(wù)處理2008 年借：所得稅費(fèi)用 400 遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交所得稅 420 2009 年借：所得稅費(fèi)用 380 遞延所得稅資產(chǎn) 30 貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交所得稅 410 2010 年借：所得稅費(fèi)用 370 遞延所得稅資產(chǎn) 30 貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交所得稅 400 20

20、11 年借：所得稅費(fèi)用 370 遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交所得稅 390 2012 年借：所得稅費(fèi)用 380 貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交所得稅 380 結(jié)論：兩種核算方法下應(yīng)納稅所得額的核算是一樣的，均是根據(jù)稅法的規(guī)定計(jì)算得出的，4通過舉例子來分析兩種方法的區(qū)別性，也體現(xiàn)了新舊會計(jì)準(zhǔn)則的差異， 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與納稅影響會計(jì)法最明顯的差別是計(jì)稅依據(jù)不同。新所得稅準(zhǔn)則是在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行核算，先根據(jù)其資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額算出暫時性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債，然后得出所得稅費(fèi)用。暫時性差異的范圍比較廣泛，不僅包括所有的時間性差異，還包括了所有不屬于時間性

21、差異的其他暫時性差異，能充分完整地反映企業(yè)所得稅的核算和繳納過程，提供更全面的所得稅會計(jì)信息。而且其反映的是累計(jì)差額，在每個會計(jì)期末對期末與期初暫時性差異的納稅影響的差額作為本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，提高了核算的準(zhǔn)確性，符合所得稅會計(jì)發(fā)展的國際趨勢。舊所得稅準(zhǔn)則是基于損益表進(jìn)行，計(jì)算當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額和遞延稅款，再將兩者的差額作為所得稅費(fèi)用，計(jì)算的是當(dāng)期發(fā)生額，其中產(chǎn)生的是時間差異，其產(chǎn)生的影響金額，遞延和分配到以后各期。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更有利于信息使用者理解企業(yè)所得稅的經(jīng)濟(jì)價值。3.2 口徑不同的所得稅計(jì)算方法的比較例 2. 某企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值為4 萬元，重估的公允價值為5 萬元，會計(jì)

22、和稅法規(guī)定都按直線法計(jì)提折舊，剩余使用年限為5年。會計(jì)按重估的公允價值計(jì)提折舊，而重估資產(chǎn)增值根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)稅時不作相應(yīng)調(diào)整，因此稅法按賬面價值計(jì)提折舊。根據(jù)新舊準(zhǔn)則分別計(jì)算差異如表1和表 2 所示。表 3-2-1 利潤表債務(wù)法差異計(jì)算表第一年第二年第三年第四年第五年會計(jì)折舊10000 10000 10000 10000 10000 稅法折舊8000 8000 8000 8000 8000 差額-2000 -2000 -2000 -2000 -2000 可以看出這不是一種時間性差異。表 3-2-2 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法差異計(jì)算表重估當(dāng)年第一年第二年第三年第四年第五年賬面價50000 40000 3

23、0000 20000 10000 0 4杜一春 . 所得稅會計(jì)處理方法的比較j現(xiàn)代商業(yè) .2010值計(jì)稅基礎(chǔ)40000 32000 24000 16000 8000 0 差額10000 8000 6000 4000 2000 0 可以判斷，這是一種暫時性差異。由上可以看出，兩種不同方法對差異確認(rèn)不同，原因在于資產(chǎn)增值收益計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益類，而不是計(jì)入利潤表中，因此有些暫時性差異可能不是時間性差異。第四章新舊所得稅差異對企業(yè)的影響資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法有較為明顯的優(yōu)越性，我國小型企業(yè)和大中型企業(yè)適用的財(cái)務(wù)會計(jì)制度不同，因此，不同企業(yè)對所得稅會計(jì)出來方法的選擇肯定不同。5對于小型企業(yè)，可以允許其繼續(xù)

24、使用原來的應(yīng)付稅款發(fā)，主要因?yàn)樗嵌惙▽?dǎo)向的會計(jì)處理；對于大中型企業(yè)，在目前推行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法條件尚不成熟的情況下，可以首先要求企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的分離，會計(jì)處理方法可以依然一損益表債務(wù)法為準(zhǔn)，經(jīng)過一定時間的適應(yīng)后，待條件具備時再過渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，提供了上限，并引出暫時性差異，需要有合理的證據(jù)說明預(yù)期未來的所得稅利益將會實(shí)現(xiàn)，從而避免了企業(yè)財(cái)務(wù)人員過于高估遞延所得稅資產(chǎn)，不會引起資產(chǎn)的虛增。4.1 所得稅會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施存在問題4.1.1 企業(yè)缺乏實(shí)施所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的動力我國資本市場比較落后，缺乏重視就不會自動地追求高質(zhì)量的發(fā)展，本國上市公

25、司比較有限，不能滿足投資者的需求，與發(fā)達(dá)國家相比，缺乏披露信息的動力，同時缺少了社會公眾的監(jiān)督，對于會計(jì)信息的質(zhì)量漠不關(guān)心，也不去關(guān)注所得稅處理方法的優(yōu)缺點(diǎn)。再者，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)重心還是納稅核算，更樂意接受核算簡單的應(yīng)付稅款法。另外，新準(zhǔn)則中施行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，眾多中小企業(yè)必須從原來的應(yīng)付稅款法直接過渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，需要一個適用期，難免會發(fā)生差錯等。4.1.2 新會計(jì)準(zhǔn)則的大變化給會計(jì)人員帶來了挑戰(zhàn)5吳雅清 . 新舊所得稅會計(jì)準(zhǔn)則比較及對企業(yè)的影響j時代金融 .2009以往只重視利潤表的編制，而輕視了對資產(chǎn)負(fù)債表的編制，出現(xiàn)了一系列財(cái)務(wù)危機(jī)的問題，沒有真實(shí)清晰的了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況。會計(jì)

26、人員對所得稅準(zhǔn)則了解不夠，理解也不深，也只是存在于表面了解，要求會計(jì)人員在短時間內(nèi)適應(yīng)新方法，難度較大。而且已適應(yīng)舊準(zhǔn)則的人員對新準(zhǔn)則可能會有排斥，不利于所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的推廣。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其會計(jì)處理方法比較復(fù)雜，對會計(jì)人員提出更高的要求，這會給會計(jì)人員帶來新的挑戰(zhàn)。4.2 所得稅會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的應(yīng)對措施4.2.1優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)隨著時代的進(jìn)步和科技的發(fā)展，公司必須加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，未來方便會計(jì)人員工作，減輕他們的繁重的工作量，公司在內(nèi)部網(wǎng)上可以安裝erp系統(tǒng)，利用 erp軟件的功能進(jìn)行稅務(wù)信息登記和管理。建立相關(guān)的數(shù)據(jù)庫，拓展與稅務(wù)想過發(fā)的信息系統(tǒng)，為納稅籌劃提供依據(jù)，加強(qiáng)對未來現(xiàn)金流量的

27、預(yù)計(jì)。4.2.2 加強(qiáng)管理制度建設(shè)，強(qiáng)化所得稅會計(jì)觀念近幾年來，許多企業(yè)在連續(xù)盈利的情況下，卻突然陷入了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，這很明顯是資產(chǎn)的質(zhì)量出現(xiàn)了問題， 所以公司必須設(shè)立相關(guān)的完整的內(nèi)控流程和管理制度來保證信息的正確反映和計(jì)量。新會計(jì)準(zhǔn)則主要體現(xiàn)在會計(jì)觀念的改變上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則，建立所得稅內(nèi)部會計(jì)控制制度和財(cái)務(wù)管理制度來強(qiáng)化所得稅觀念。4.2.3加強(qiáng)會計(jì)人員的培訓(xùn)在新準(zhǔn)則實(shí)施前，會計(jì)人員可在多種會計(jì)處理方法中選擇，由于選擇的不一致，使許多企業(yè)的報(bào)表在一些項(xiàng)目上缺乏可比性。應(yīng)付稅款發(fā)易于操作，常被諸多企業(yè)選用，為了避免會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的局限性，可以增加了多種渠道加大會計(jì)人員的培訓(xùn)。新準(zhǔn)

28、則規(guī)定一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會計(jì)核算，無疑增大了會計(jì)技術(shù)難度，因?yàn)閷?shí)施新方法對會計(jì)人員的要求很高，給會計(jì)人員先的挑戰(zhàn)，讓他們能夠更好的在職業(yè)判斷和信息披露等方面有所新突破，因此必須加強(qiáng)對會計(jì)人員的培訓(xùn)，保證財(cái)務(wù)人員可以全面了解和把握新會計(jì)準(zhǔn)則，并深刻理解新準(zhǔn)則對會計(jì)業(yè)務(wù)的影響。結(jié)論 1.為與國際趨同財(cái)政部頒布了新會計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法具有納稅會計(jì)影響債務(wù)法無可比擬的優(yōu)越性，更符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，反映企業(yè)當(dāng)前和未來期間與納稅有關(guān)的現(xiàn)金流量，更好地提高了會計(jì)信息的可比性和可靠性。 2.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法不僅會計(jì)核算程序比較復(fù)雜，而且增加了會計(jì)人員的工作量，有利于企業(yè)如實(shí)反映近期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，跨期分?jǐn)傆钟欣趫?bào)表使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析。 3.新準(zhǔn)則不僅沿用了謹(jǐn)慎性的會計(jì)原則，而且將其加以豐富。這次我國頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則要求統(tǒng)一使用規(guī)范，操作性強(qiáng)的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，對所得稅出來方法具有非常現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義。 4.在我國的會計(jì)實(shí)踐中，大部分企業(yè)