合同控稅緣由之一.

1、合同控稅緣由之一：合同隱藏稅收風(fēng)險(xiǎn)及案例分析(作者:中國財(cái)稅培訓(xùn)高級(jí)講師   博士后肖太壽)經(jīng)濟(jì)合同簽定得好壞或適當(dāng)與否，在某種程度上與企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)又一定的關(guān)系。通過實(shí)踐調(diào)研發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)合同往往是企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的隱藏之地。一般而言，合同中隱藏兩種稅收風(fēng)險(xiǎn)：一是合同中的價(jià)格條款約定不當(dāng)使企業(yè)多繳納稅收；二是合同中的約定條款與國家相關(guān)法律的規(guī)定相悖從而承擔(dān)多繳納的風(fēng)險(xiǎn)。基于此分析，如果合同沒有簽定好，其中隱藏的稅收風(fēng)險(xiǎn)除非通過雙方協(xié)調(diào)一致能夠進(jìn)行合同的修改和修訂，否則稅收風(fēng)險(xiǎn)無法規(guī)避，必定要發(fā)生，給企業(yè)產(chǎn)生不必要的稅收成本。因此，企業(yè)在平常業(yè)務(wù)過程中簽合同時(shí)務(wù)必注意合同中可能存在

2、的潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，盡量在合同簽定環(huán)節(jié)規(guī)避隱藏的稅收風(fēng)險(xiǎn)。下面以租賃合同合同中租賃價(jià)格的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析，銷售合同約定采購方承擔(dān)銷售方票據(jù)貼現(xiàn)息條款的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析，合同約定企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)給自然人股東的賬務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析為例對合同中隱藏稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)分析。一、租賃合同合同中租賃價(jià)格的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析在實(shí)踐中，租賃合同價(jià)格涉及到的稅收風(fēng)險(xiǎn)是：出租設(shè)備或動(dòng)產(chǎn)的租賃價(jià)格和水電費(fèi)沒有與房屋的租賃價(jià)格進(jìn)行分離，即沒有進(jìn)行租金分解而使企業(yè)多繳納了房產(chǎn)稅。為了節(jié)省稅負(fù)在簽定租賃合同時(shí)，務(wù)必做到以下稅收風(fēng)險(xiǎn)控制策略：第一，在租賃廠房或房屋時(shí)，水電費(fèi)用必須與廠房或房屋的租賃價(jià)格進(jìn)行分離。因?yàn)樗?/p>

3、費(fèi)用必須與廠房或房屋的租賃價(jià)格進(jìn)行分離，出租人在申報(bào)房產(chǎn)稅時(shí)的計(jì)稅依據(jù)更小，可以少申報(bào)繳納房產(chǎn)稅，否則水電費(fèi)用要并入房產(chǎn)稅的申報(bào)計(jì)稅依據(jù)，使出租人多繳納房產(chǎn)稅從而增加稅負(fù)。第二，廠房或房屋和廠房或房屋之內(nèi)的設(shè)備或辦公設(shè)施一切租賃時(shí)，必須簽定兩份合同，一份是廠房或房屋合同，一份是廠房或房屋之內(nèi)的設(shè)備或辦公設(shè)施租賃合同，這樣可以使出租人少繳納房產(chǎn)稅，否則廠房或房屋之內(nèi)的設(shè)備或辦公設(shè)施也要并入廠房或房屋租金價(jià)值作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，使出租人增加多繳納房產(chǎn)稅的負(fù)擔(dān)。案例分析1：某企業(yè)租賃合同隱藏的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對策略（1）案情介紹A公司系主營房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)?，F(xiàn)A公司決定將其經(jīng)營的M中心商場的地下一

4、、二層以租賃方式開辦“東方家具廣場”，即將M中心商場地下一、二層約18000平方米的經(jīng)營面積出租給60戶生產(chǎn)家具的客戶(以下簡稱“租戶”)，并分別與租戶簽訂各自獨(dú)立的租賃協(xié)議，以確定每年固定的租金收入。為保證及時(shí)、足額收取租金，及能通過租戶的營業(yè)額對其償付能力進(jìn)行判斷，A公司擬采取統(tǒng)一代收貨款，將扣除租金后的代收貨款返還給租戶。上述租金收入中包含A公司提供場地應(yīng)收的場地租賃費(fèi)、B物業(yè)公司提供物業(yè)管理所收取的物業(yè)管理費(fèi)。(B物業(yè)公司為A公司提供包括地下一、二層在內(nèi)的全部商場的物業(yè)管理服務(wù)，A公司全額支付B物業(yè)公司相應(yīng)的物業(yè)管理費(fèi)用，故A公司向租戶收取的物業(yè)管理費(fèi)不再轉(zhuǎn)付給B物業(yè)公司)。C公司因參

5、與東方家具廣場的管理方案的制訂、高層管理人員的派駐，按有關(guān)協(xié)議約定，A公司需向C公司支付相關(guān)的品牌及管理費(fèi)。按照與C公司的合同約定，A公司擬打出“東方家具廣場”的廣告宣傳牌，進(jìn)行形象宣傳和商業(yè)推廣活動(dòng)。請分析案例中各合同中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對策略？（2）合同中隱藏的涉稅風(fēng)險(xiǎn) A公司與C公司簽訂管理合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)A公司與C公司簽訂的管理協(xié)議，容易使人理解為C公司提供給A公司品牌家具市場的管理經(jīng)驗(yàn)，并派遣高級(jí)管理者前往A公司開辦的家具廣場協(xié)助A公司付諸實(shí)施，C公司依約向A公司收取品牌及管理費(fèi)。這樣A公司在賬務(wù)處理上必然體現(xiàn)支付“品牌使用費(fèi)”等類似的支出，加之A公司對經(jīng)營家具廣場業(yè)務(wù)采取了統(tǒng)一收款的

6、結(jié)算方式(為了保證租戶能將通過東方家具廣場銷售的家具收入全額在M中心商場的統(tǒng)一結(jié)算柜臺(tái)進(jìn)行結(jié)算，A公司擬自招工作人員，負(fù)責(zé)各租戶的家具買賣)，從而證明其經(jīng)濟(jì)行為是一種自營行為而非所謂的租賃行為。若以此類推可得出結(jié)論即A公司目前收取的全部租金收入相當(dāng)于本環(huán)節(jié)經(jīng)銷家具所取得的增值收入。依增值稅稅法的有關(guān)規(guī)定A公司應(yīng)就租金部分按17的增值稅稅率計(jì)算繳納增值稅。 A公司與租戶簽訂租賃合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)A公司與各租戶簽訂的所謂“租賃”合同，即便主管稅務(wù)機(jī)關(guān)等部門認(rèn)定A公司的此種經(jīng)濟(jì)行為是租賃業(yè)務(wù)，那么依據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅法的有關(guān)規(guī)定A公司依合同約定向租戶收取的管理費(fèi)，就屬于租賃行為的價(jià)外費(fèi)用。按稅法規(guī)定不論該價(jià)外

7、費(fèi)用所有權(quán)是否歸A公司所有，也不論該價(jià)外費(fèi)用收取時(shí)開具的是何種發(fā)票及賬務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入租金收入的營業(yè)額一起繳納營業(yè)稅。由于A公司需將家具廣場的物業(yè)管理費(fèi)會(huì)同商場其他部分的物業(yè)管理費(fèi)支付給B物業(yè)管理公司，這樣也會(huì)使A公司的計(jì)稅基數(shù)增加，雖然企業(yè)所得稅不會(huì)增加，但會(huì)增加其營業(yè)稅稅負(fù)，造成收入與成本同時(shí)增長。同時(shí)按這種方式簽訂的合同也會(huì)使這部分管理費(fèi)存在重復(fù)納稅問題：既在A公司繳納了稅款又計(jì)入B公司的營業(yè)收入并納營業(yè)稅。由此可見，作為自營行為的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)要重于作為租賃行為的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。顯然，A公司目前按租賃業(yè)務(wù)經(jīng)營的思路是正確的，但必須使得租賃行為從合同到實(shí)質(zhì)運(yùn)作經(jīng)營能夠完全吻合。否則，A公司

8、會(huì)面臨較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（3）通過合同的正確簽定實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的分析改變A公司與C公司的協(xié)議內(nèi)容及運(yùn)作模式如果要消除主管稅務(wù)機(jī)關(guān)等部門對A公司自營行為的誤解，A公司必須改變現(xiàn)有的與C公司簽約的主體身份，應(yīng)以承租A公司場地的60戶租戶代理人的身份與C公司簽訂家具廣場經(jīng)營過程中品牌及管理費(fèi)收取的相關(guān)合同。在實(shí)際運(yùn)作中，也應(yīng)由60戶租戶分別向C公司支付上述款項(xiàng)。為便于操作以及節(jié)約成本可由A公司以代理人身份予以協(xié)助統(tǒng)收統(tǒng)付，但發(fā)票仍由實(shí)際收取款項(xiàng)的C公司分別開具給各租戶。如此操作的結(jié)果是，A公司不再在賬面上體現(xiàn)支付C公司“品牌及管理費(fèi)”支出，減少了自營業(yè)務(wù)的嫌疑，同時(shí)也相應(yīng)降低了A公司向租戶收取的租金額。在其

9、他因素不變的情況下，A公司改變與C公司的協(xié)議內(nèi)容及運(yùn)作模式，能有效降低A公司的營業(yè)稅稅負(fù)。改變A公司與B物業(yè)管理公司的物業(yè)管理費(fèi)支付模式為進(jìn)一步降低A公司的營業(yè)稅稅負(fù)，可改變現(xiàn)有的支付B物業(yè)公司物業(yè)管理費(fèi)的模式，將地下一、二層家具廣場相應(yīng)的物業(yè)管理費(fèi)用，通過合理的分配方法分解到每一租戶，由租戶直接向B物業(yè)公司交納上述物業(yè)管理費(fèi)。A公司向租戶收取的租金收入雖然會(huì)相應(yīng)降低，但也減少了直接向B物業(yè)公司支付的物業(yè)管理費(fèi)用，所以并不會(huì)影響其利潤。然而，隨著收入的減少相應(yīng)的營業(yè)稅計(jì)算基數(shù)也會(huì)減少，進(jìn)而降低了營業(yè)稅稅負(fù)最終會(huì)使企業(yè)的總利潤有所增加。（4）分析結(jié)論將現(xiàn)由A公司統(tǒng)一向租戶收取的租金收入分解為三大

10、部分：一是A公司純粹提供場地所收取的場地租賃費(fèi)：二是合作伙伴C公司為60戶租戶搞好家具廣場經(jīng)營所提供的品牌及管理部分取得的費(fèi)用：三是B物業(yè)管理公司為家具廣場的60戶租戶提供物業(yè)管理服務(wù)收取的物業(yè)管理費(fèi)。租戶將對A公司支付的租金，轉(zhuǎn)變成分別對3家公司支付相應(yīng)費(fèi)用，盡管增加了租戶支付租金的手續(xù)，但可以通過手續(xù)費(fèi)返還等方式予以解決。如此，既可較大幅度地降低A公司的整體稅負(fù)，同時(shí)又能規(guī)避前述租賃與自營的歧異給A公司帶來的潛在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。二、銷售合同約定采購方承擔(dān)銷售方票據(jù)貼現(xiàn)息條款的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析在日常的交易往來中，往往存在一種現(xiàn)象：銷售方把貨物賣給采購方，由于采購方資金緊張，會(huì)向銷售方開具商業(yè)或銀行承兌

11、匯票，銷售方把該匯票向其開戶行申請貼現(xiàn)，其中產(chǎn)生的票據(jù)貼現(xiàn)息，在采購合同中約定由采購方承擔(dān)，銷售方向銀行貼現(xiàn)的票據(jù)貼現(xiàn)憑證給予采購方進(jìn)行做賬。這種合同約定采購方承擔(dān)銷售方票據(jù)貼現(xiàn)息的稅收風(fēng)險(xiǎn)如下：（一）采購方承擔(dān)的票據(jù)貼現(xiàn)利息面臨不能在采購方的企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知（國稅發(fā)200880號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得申請退稅?！标P(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知（國稅發(fā)2009114號(hào)）規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除?！眹叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見（國稅

12、發(fā)200888號(hào)）規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。”根據(jù)這些稅法規(guī)定，采購方向銷售方開出商業(yè)或銀行承兌匯票，并合同約定采購方承擔(dān)銷售方向銀行進(jìn)行貼息所發(fā)生的票據(jù)貼現(xiàn)息，雖然采購方獲得銷售方給予的載有銷售方名字的銀行票據(jù)貼現(xiàn)憑證，但貼現(xiàn)憑證上不是開出商業(yè)匯票人采購方的名字而是持票人銷售方的名字，是不可以稅前扣除的。例如，甲購買原材料時(shí)，以商業(yè)匯票支付貨款，并在采購合同中約定：“如果對方在匯票到期前到銀行貼現(xiàn)，由甲承擔(dān)票據(jù)貼現(xiàn)利息，并由對方把銀行貼現(xiàn)息的票據(jù)轉(zhuǎn)給甲方作為入賬依據(jù)?！被谶@種商業(yè)行為，由于甲企業(yè)未取得證明票據(jù)貼現(xiàn)息由自己承擔(dān)的合法票據(jù)，而且這種票據(jù)貼現(xiàn)利息支出與與甲生產(chǎn)

13、經(jīng)營無關(guān)，故甲承擔(dān)的這部分貼現(xiàn)息不能在稅前扣除。（二）銷售方向采購方收取的票據(jù)貼現(xiàn)息，面臨漏繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。中華人民共和國增值稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào)）第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。”中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下

14、列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：1、承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；2、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1、由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2、收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；3、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)?！被谝陨险咭?guī)定，在銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取采購方承擔(dān)

15、的銷售方（持票人）向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息是一種價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)向采購方開具增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，依法繳納增值稅，而實(shí)踐中，由于銷售方收取采購方的票價(jià)貼現(xiàn)息時(shí)，往往把銀行開給銷售方的銀行貼現(xiàn)憑證交給采購方進(jìn)行入賬，沒有開發(fā)票給采購方，結(jié)果犯了漏繳增值稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)，將難逃稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查關(guān)。基于以上合同約定采購方承擔(dān)銷售方票據(jù)貼現(xiàn)息的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)采取以下合同控制措施：在銷售合同中約定：采購方向銷售方開出商業(yè)或銀行承兌匯票，并合同約定采購方承擔(dān)銷售方向銀行進(jìn)行貼息所發(fā)生的票據(jù)貼現(xiàn)息，銷售方必須向采購方開具增值稅發(fā)票或普通銷售發(fā)票。依據(jù)此合同條款，采購方支付的票據(jù)貼息就可以憑銷售方開具的增值稅專

16、用發(fā)票或普通銷售發(fā)票進(jìn)成本就可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。案例分析2：某銷售合同約定采購方承擔(dān)銷售方票據(jù)貼現(xiàn)息的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析（1）  案情介紹A企業(yè)銷售100萬貨物（含稅）給B企業(yè)，合同約定以現(xiàn)金支付。B企業(yè)因現(xiàn)金短缺，經(jīng)A企業(yè)同意，以5個(gè)月后到期的銀行承兌匯票支付，并以銀行存款支付5個(gè)月的貼現(xiàn)利息1.5萬元（銀行同期貼現(xiàn)利率假設(shè)為3），A企業(yè)給B企業(yè)開具了1.5萬元的收款收據(jù)。請分析1.5萬元的稅務(wù)處理。（2）稅收法律依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知（國稅發(fā)200880號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得申請退稅?！?/p>

17、關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知（國稅發(fā)2009114號(hào)）規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除?！眹叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見（國稅發(fā)200888號(hào)）規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)?！备鶕?jù)這些稅法規(guī)定，采購方向銷售方開出商業(yè)或銀行承兌匯票，并合同約定采購方承擔(dān)銷售方向銀行進(jìn)行貼息所發(fā)生的票據(jù)貼現(xiàn)息，雖然采購方獲得銷售方給予的載有銷售方名字的銀行票據(jù)貼現(xiàn)憑證，但貼現(xiàn)憑證上不是開出商業(yè)匯票人采購方的名字而是持票人銷售方的名字，是不可以稅前扣除的。中華人民共和國增值稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào)）第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者

18、應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！敝腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：1、承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；2、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（三）同時(shí)符合以下條件代為

19、收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1、由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2、收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；3、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)?！被谝陨险咭?guī)定，在銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取采購方承擔(dān)的銷售方（持票人）向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息是一種價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)向采購方開具增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，依法繳納增值稅，而實(shí)踐中，由于銷售方收取采購方的票價(jià)貼現(xiàn)息時(shí)，往往把銀行開給銷售方的銀行貼現(xiàn)憑證交給采購方進(jìn)行入

20、賬，沒有開發(fā)票給采購方，結(jié)果犯了漏繳增值稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)，將難逃稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查關(guān)。（3）涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析A企業(yè)給B企業(yè)開具1.5萬元的收款收據(jù)，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知（國稅發(fā)2009114號(hào)）的規(guī)定，收款收據(jù)不是合法票據(jù)，顯然是不可以在B企業(yè)的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第十二條的規(guī)定，A企業(yè)向B企業(yè)收取的利息應(yīng)視為價(jià)外費(fèi)用，作為銷售貨款的一部分交納增值稅。本案例中，A企業(yè)給B企業(yè)開具了1.5萬元的收款收據(jù)，顯然沒有把1.5萬元的貼息作為價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行繳納增值稅，是一種典型的漏稅行為，如果今后被稅務(wù)機(jī)

21、關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)，一定將面臨補(bǔ)稅、罰款和繳納滯納金的稅收風(fēng)險(xiǎn)。（4）稅收風(fēng)險(xiǎn)控制措施如果貨物發(fā)票已開具，則A企業(yè)應(yīng)就1.5萬元的票據(jù)利息給B企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。如果開具增值稅專用發(fā)票，貨款按照價(jià)稅分離的公式計(jì)算，即貨款=15000元÷1.17=12820.51元，增值稅=12820.51×17%=2179.49元。B企業(yè)必須取得A企業(yè)的發(fā)票才能在企業(yè)所得稅稅前扣除，如果取得增值稅專用發(fā)票還可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析（一）自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)合同存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)兩方面：一方面是個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的法律手續(xù)不符合稅收法

22、律規(guī)定。在實(shí)踐中總是存在一種現(xiàn)象：轉(zhuǎn)讓方和受讓方私自簽訂平價(jià)或折價(jià)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，不通過當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)當(dāng)局，而直接通過社會(huì)關(guān)系在當(dāng)?shù)氐墓ど滩块T辦理工商變更登記手續(xù)。這是不符合稅法規(guī)定的，將受到稅務(wù)當(dāng)局的稽查和處罰風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閲叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知（國稅函2009285號(hào)），第一條規(guī)定：“股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)?！币虼耍诎l(fā)生

23、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)讓方或受讓方必須依據(jù)國稅函2009285號(hào)第一條規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。另一方面是股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中的轉(zhuǎn)讓價(jià)格往往不符合獨(dú)立交易原則，即不符合稅收法律規(guī)定的折價(jià)或平價(jià)條件，而少申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知（國稅函2009285號(hào)）第三條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈

24、資產(chǎn)份額核定。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010第27號(hào)）的規(guī)定，自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，應(yīng)按照以下核定計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行處理。申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的，或申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，如果沒有正當(dāng)理由一般應(yīng)按對應(yīng)凈資產(chǎn)份額核定計(jì)稅依據(jù)。案例分析3：某自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的涉稅分析（1）  案情介紹王女士以現(xiàn)金100萬元?jiǎng)?chuàng)辦一家企業(yè)，經(jīng)營三年后，王女士與李先生簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定：“王女士以90萬元的價(jià)格低于成本價(jià)將100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李先生

25、?！苯刂罐D(zhuǎn)讓前，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的所有者權(quán)益為150萬元，其中注冊資本為100萬元，未分配利潤和盈余公積為50萬元。請進(jìn)行涉稅分析？（2）涉稅分析稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行核定，核定依據(jù)按照所有者權(quán)益150萬元計(jì)算。因此，該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為：150萬-100萬=50萬。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅50萬×20%=10萬元。假設(shè)本案例的轉(zhuǎn)讓價(jià)格為120萬元，如果按照申報(bào)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格120萬元計(jì)算，應(yīng)繳納（120-100）×20%=4（萬元）個(gè)人所得稅，而稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為低于對應(yīng)凈資產(chǎn)份額，核定計(jì)稅依據(jù)150萬元，即也應(yīng)繳納個(gè)人所得稅10萬

26、元。本案例說明了兩種情況，一種是申報(bào)價(jià)格低于了初始投資成本，第二種是雖然高于初始投資成本，但是低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額。（二）法人轉(zhuǎn)讓股權(quán)合同存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。國稅函201079號(hào)明確轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)

27、讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)）第二條規(guī)定：“依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅?；谝陨隙愂辗傻囊?guī)定，法人轉(zhuǎn)讓股權(quán)協(xié)議中的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在兩點(diǎn)：1、被投資企業(yè)有多年累積的未分配利潤和盈余公積時(shí)，法

28、人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格中含有被投資企業(yè)多年累積的未分配利潤和盈余公積與轉(zhuǎn)讓方股東所占股權(quán)比例的乘積部分，而使股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是溢價(jià)轉(zhuǎn)讓從而使轉(zhuǎn)讓方股東多繳納企業(yè)所得稅。2、核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，發(fā)生股權(quán)（股票）轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照轉(zhuǎn)讓收入扣除股權(quán)（股票）投資成本作為應(yīng)稅收入額，使企業(yè)少繳納料企業(yè)所得稅。根據(jù)以上涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析，法人轉(zhuǎn)讓股權(quán)合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取以下控制措施：1、如果股東是企業(yè)或法人，在發(fā)生轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)少繳納企業(yè)所得稅，則可以先將留存收益進(jìn)行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從而降低轉(zhuǎn)讓所得，減少企業(yè)所得稅。2、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)

29、讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。例如，A公司2014年1月-6月取得經(jīng)營收入80萬元，5月還取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入20萬元，對應(yīng)的股權(quán)初始投資成本為15萬元。A公司是采取核定征收企業(yè)所得稅方式的企業(yè)，核定的應(yīng)稅所得率為10%.A公司申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)：1.填寫企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類）；2.將經(jīng)營收入與股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和100萬元填入申報(bào)表第一行“收入總額”中，乘以應(yīng)稅所得率10%后得出應(yīng)納稅所得額10萬元填入第六行，應(yīng)繳稅款2.5萬元填入申報(bào)表第十一行“應(yīng)納所得稅額”的累計(jì)金額欄。四、合同約定企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)給自然人

30、股東的賬務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析合同約定企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)給自然人股東，在實(shí)踐中，主要三方面：一是公司董事會(huì)決議將公司的債權(quán)轉(zhuǎn)給自然人股東代替公司給自然人股東的分紅所得；二是公司破產(chǎn)時(shí)清算前，合同約定將破產(chǎn)公司的債權(quán)轉(zhuǎn)給自然人股東代替破產(chǎn)公司將給自然人股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)；三是公司破產(chǎn)時(shí)清算后，清算報(bào)告約定將破產(chǎn)公司清算后的剩余財(cái)產(chǎn)形式破產(chǎn)公司的債權(quán)轉(zhuǎn)給自然人股東代替破產(chǎn)公司將給自然人股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)。以上三方面的企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)給自然人股東的稅務(wù)如何處理？其中隱含的法律、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)如何？是下面要論述的問題。（一）公司董事會(huì)決議將公司的債權(quán)轉(zhuǎn)給自然人股東代替公司給自然人股東的分紅所得的賬務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制1、賬務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

31、實(shí)踐中，往往存在公司在給自然人股東分紅時(shí)，不是以現(xiàn)金進(jìn)行分紅，而是存在公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅。即以公司債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去公司債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值的余額作為分紅形式分配給自然人股東。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2008267號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?；诖艘?guī)定，將公司的債權(quán)和債務(wù)的凈值轉(zhuǎn)給自然人股東代替公司給自然人股東的分紅所得的賬務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)是忽略代扣代繳納個(gè)人

32、所得稅。2、控制策略當(dāng)公司將公司債權(quán)和債務(wù)轉(zhuǎn)給自然人股東代替公司給自然人股東的分紅所得時(shí)，必須要按照稅法的規(guī)定，將公司的債權(quán)和債務(wù)相抵后的凈值履行代扣代代繳個(gè)人所得稅。案例分析4：某公司將債權(quán)和債務(wù)轉(zhuǎn)給自然人股東代替分紅所得的賬務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析1、案情介紹新坐標(biāo)有限責(zé)任公司為兩個(gè)自然人股東（王駿和林軍）出資設(shè)立的有限責(zé)任公司，王駿和林軍各占公司一半的股份。2013年底，公司實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤30萬元，經(jīng)研究決定對兩股東各自分配紅利7萬元，但是分配形式卻很特殊，董事會(huì)決議分配方案如下：（1）將新坐標(biāo)公司持有的對甲公司應(yīng)收賬款8萬元（未提取壞賬準(zhǔn)備）以及所欠乙公司應(yīng)付賬款3萬元作為紅利分配給王駿，新坐標(biāo)

33、公司與甲、乙兩公司的債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)由王駿承繼，新坐標(biāo)公司不承擔(dān)任何連帶責(zé)任，相關(guān)法律手續(xù)已經(jīng)完成。（2）將新坐標(biāo)公司持有的對丙公司應(yīng)收票據(jù)9萬元（未提取壞賬準(zhǔn)備）以及所欠丁公司應(yīng)付票據(jù)4萬元作為紅利分配給林軍，新坐標(biāo)公司與丙、丁兩公司的債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)由林軍承繼，新坐標(biāo)公司不承擔(dān)任何連帶責(zé)任，相關(guān)法律手續(xù)已經(jīng)完成。（3）新坐標(biāo)公司同時(shí)對兩股東另發(fā)現(xiàn)金紅利2萬元。針對新坐標(biāo)公司的以上分紅形式,其會(huì)計(jì)處理如下:(1)決定進(jìn)行利潤分配借:利潤分配-分給投資者的利潤    14萬貸: 應(yīng)付股利王駿       &

34、#160;    7萬林軍           7萬(2)實(shí)際對王駿分配時(shí)借:  應(yīng)付股利王駿           7萬應(yīng)付賬款乙公司         3萬貸:應(yīng)收賬款甲公司       8萬庫存現(xiàn)金 

35、0;                  2萬(3)實(shí)際對林軍分配時(shí)借:應(yīng)付股利-林軍           7萬應(yīng)付票據(jù)-丁公司         4萬貸:應(yīng)收票據(jù)-丙公司       

36、;  9萬庫存現(xiàn)金             2萬請分析以上賬務(wù)中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。2、賬務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析由于合同或協(xié)議決定賬務(wù)處理、賬務(wù)處理決定稅務(wù)處理，要規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，特別是賬務(wù)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，必須要保證合同或協(xié)議的內(nèi)容與賬務(wù)處理和稅務(wù)處理保持一致。根據(jù)以上賬務(wù)來看，該賬務(wù)與公司董事會(huì)的分配決議不一致。因?yàn)楦鶕?jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2008267號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債

37、權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。基于此規(guī)定和公司的分配形式可知，股東王駿承繼的凈債權(quán)為5（8-3）萬元，股東林軍承繼的凈債權(quán)也為5（9-4）萬元，實(shí)際上就是分得凈債權(quán)形式的紅利5萬元，加上現(xiàn)金分紅2萬元，該紅利7萬元作為應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目課征20%稅率的個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額1.4萬元由新坐標(biāo)公司源泉扣繳。而本公司的賬務(wù)處理沒有代扣代繳個(gè)人所得稅的賬務(wù)記錄，是以種漏稅行為。3、賬務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制通過以上分析課知，公司必須有代扣代繳個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理。標(biāo)準(zhǔn)的賬務(wù)處理如下：(1)決定進(jìn)行

38、利潤分配借:利潤分配-分給投資者的利潤    14萬貸: 應(yīng)付股利王駿            7萬林軍           7萬 (2)實(shí)際對王駿分配借:應(yīng)付股利-王駿           7萬應(yīng)付賬款-乙公司   &#

39、160;    3萬貸:應(yīng)收賬款-甲公司       8萬庫存現(xiàn)金              0.6萬應(yīng)繳稅費(fèi)個(gè)人所得稅      1.4萬(3)實(shí)際對林軍分配借:應(yīng)付股利-林軍           7萬應(yīng)付票據(jù)-丁公司 

40、0;       4萬貸:應(yīng)收票據(jù)-丙公司         9萬庫存現(xiàn)金               0.6萬應(yīng)繳稅費(fèi)個(gè)人所得稅     1.4萬（二）公司破產(chǎn)時(shí)清算前，合同約定將破產(chǎn)公司的債權(quán)轉(zhuǎn)給自然人股東代替破產(chǎn)公司將給自然人股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)的賬務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制1、賬務(wù)涉稅

41、風(fēng)險(xiǎn)中華人民共和國公司法（中華人民共和國主席令第42號(hào)）第一百八十七條第（二）款規(guī)定，公司財(cái)產(chǎn)在分別支付清算費(fèi)用、職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。第一百八十七條第（三）款規(guī)定，清算期間，公司存續(xù)，但不得開展與清算無關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)。公司財(cái)產(chǎn)在未依照前款規(guī)定清償前，不得分配給股東。中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（中華人民共和國主席令第54號(hào)）第三十條規(guī)定，破產(chǎn)申請受理時(shí)屬于債務(wù)人的全部財(cái)產(chǎn)，以及破產(chǎn)申請受理后至破產(chǎn)程序終結(jié)前債務(wù)人取得的財(cái)產(chǎn)，為債務(wù)人財(cái)產(chǎn)。第三十一條規(guī)定，人民法院受理破

42、產(chǎn)申請前一年內(nèi)，涉及債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的下列行為，管理人有權(quán)請求人民法院予以撤銷：（一）無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的；第三十三條規(guī)定，涉及債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的下列行為無效：（一）為逃避債務(wù)而隱匿、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的；第三十四條規(guī)定，因本法第三十一條、第三十二條或者第三十三條規(guī)定的行為而取得的債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)，管理人有權(quán)追回。基于中華人民共和國公司法和中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法的規(guī)定，公司破產(chǎn)時(shí)清算前，合同約定將破產(chǎn)公司的債權(quán)轉(zhuǎn)給自然人股東代替破產(chǎn)公司將給自然人股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)，在法律上無效的，其進(jìn)行的賬務(wù)處理也是無效的，將承擔(dān)一定的法律和稅收風(fēng)險(xiǎn)。2、涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制由于公司破產(chǎn)時(shí)清算前，合同約定將破產(chǎn)公司的債權(quán)轉(zhuǎn)給自然人股東代替破產(chǎn)公司

43、將給自然人股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)是違法的，因此，公司財(cái)產(chǎn)在分別支付清算費(fèi)用、職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，并代扣代繳個(gè)人所得稅。案例分析5：某公司在注銷前，將公司債權(quán)轉(zhuǎn)給自然人股東的賬務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析1、案情介紹A公司欠B公司貨款1000萬元，現(xiàn)B公司由于經(jīng)營不善等原因欲撤銷，但在B公司撤銷之前，A公司尚無能力支付1000萬元貨款。經(jīng)雙方協(xié)商，由A公司、B公司以及B公司的股東C三方簽署委托支付（債務(wù)承擔(dān)）協(xié)議，即三方一致同意在B公司撤銷后，由自然人C負(fù)責(zé)向A公司催收1000萬元的貨

44、款，即A公司的應(yīng)付款支付對象由B公司轉(zhuǎn)變?yōu)镃自然人。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：B公司將對A公司的債權(quán)轉(zhuǎn)給股東C，A公司應(yīng)將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)至C名下時(shí)：借：應(yīng)付賬款B公司貸：應(yīng)付賬款C同時(shí)B公司將債權(quán)轉(zhuǎn)給C股東時(shí)：借：營業(yè)外支出C貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司請分析其中的法律和稅收風(fēng)險(xiǎn)？2、涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析中華人民共和國公司法（中華人民共和國主席令第42號(hào)）第一百八十七條第（二）款規(guī)定，公司財(cái)產(chǎn)在分別支付清算費(fèi)用、職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。第一百八十七條第（三）款規(guī)定，清算期間，公司存續(xù)，但不得開

45、展與清算無關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)。公司財(cái)產(chǎn)在未依照前款規(guī)定清償前，不得分配給股東。中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（中華人民共和國主席令第54號(hào)）第三十條規(guī)定，破產(chǎn)申請受理時(shí)屬于債務(wù)人的全部財(cái)產(chǎn)，以及破產(chǎn)申請受理后至破產(chǎn)程序終結(jié)前債務(wù)人取得的財(cái)產(chǎn)，為債務(wù)人財(cái)產(chǎn)。第三十一條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，涉及債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的下列行為，管理人有權(quán)請求人民法院予以撤銷：（一）無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的；第三十三條規(guī)定，涉及債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的下列行為無效：（一）為逃避債務(wù)而隱匿、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的；第三十四條規(guī)定，因本法第三十一條、第三十二條或者第三十三條規(guī)定的行為而取得的債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)，管理人有權(quán)追回。基于以上規(guī)定，B公司在清算期間，未按規(guī)定清

46、償清算費(fèi)用、工資、社保、債務(wù)等，不得向股東C分配資產(chǎn)，即不得將B公司債權(quán)轉(zhuǎn)給股東C。如果B公司破產(chǎn)，B公司擁有A公司的債權(quán)屬于B公司的財(cái)產(chǎn)，如果在破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，B公司將擁有A公司的債權(quán)無償轉(zhuǎn)讓給股東C，管理人有權(quán)請求法院予以撤銷；B公司若為逃避債務(wù)而將債權(quán)轉(zhuǎn)移給股東C的，該行為無效；管理人可追回該債權(quán)。而本案例中的B公司在清算期前，將其在有A公司的1000萬元的債權(quán)轉(zhuǎn)給自然人股東C的行為是違法的，無效的。必須進(jìn)行進(jìn)行調(diào)賬處理，標(biāo)準(zhǔn)正確的賬務(wù)處理如下：B公司將對A公司的債權(quán)轉(zhuǎn)給股東C，A公司應(yīng)將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)至C名下時(shí)：借：應(yīng)付賬款B公司貸：應(yīng)付賬款CB公司將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給C股東，應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理：借

47、：其他應(yīng)收款C貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司B公司注銷清算時(shí)，清理債權(quán)時(shí)，應(yīng)向C個(gè)人收取價(jià)款，或確定該債權(quán)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格。B全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。投資者個(gè)人C取得分配的剩余資產(chǎn)，應(yīng)按國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)）第一條規(guī)定，計(jì)繳個(gè)人所得稅。（三）公司破產(chǎn)時(shí)清算后，清算報(bào)告約定將破產(chǎn)公司清算后的剩余財(cái)產(chǎn)形式破產(chǎn)公司的債權(quán)轉(zhuǎn)給自然人股東代替破產(chǎn)公司將給自然人股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

48、控制公司破產(chǎn)時(shí)清算后，清算報(bào)告約定將破產(chǎn)公司清算后的剩余財(cái)產(chǎn)形式破產(chǎn)公司的債權(quán)轉(zhuǎn)給自然人股東代替破產(chǎn)公司將給自然人股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)為：忽略扣繳個(gè)人所得稅。按照中華人民共和國公司法（中華人民共和國主席令第42號(hào)）的規(guī)定，破產(chǎn)公司注銷清算后（包括支付工資、稅費(fèi)、清償債務(wù)等）還有剩余資產(chǎn)，包括應(yīng)收債權(quán)。將破產(chǎn)公司的應(yīng)收債權(quán)分配給自然人股東，應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，該個(gè)人所得稅由破產(chǎn)公司的清算組代扣代繳。根據(jù)中華人民共和國公司法（中華人民共和國主席令第42號(hào)）的規(guī)定應(yīng)當(dāng)在解散事由出現(xiàn)之日起十五日內(nèi)成立清算組，開始清算。有限責(zé)任公司的清算組由股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股

49、東大會(huì)確定的人員組成。逾期不成立清算組進(jìn)行清算的，債權(quán)人可以申請人民法院指定有關(guān)人員組成清算組進(jìn)行清算。人民法院應(yīng)當(dāng)受理該申請，并及時(shí)組織清算組進(jìn)行清算。五、簽訂與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的協(xié)議的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析實(shí)踐中，合同在控制企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)方面起很大的作用，有時(shí)還可以起到立竿見影的作用。但是通過合同的巧簽降低企業(yè)稅負(fù)隱含了一個(gè)前提條件：簽訂的合同或協(xié)議必須要與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定保持一致，不能與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定相抵觸，否則合同無效，企業(yè)面臨一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。案例分析6：某房地產(chǎn)企業(yè)簽訂與稅收法律相抵觸的協(xié)議的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析（1）  案情介紹某房地產(chǎn)開發(fā)公司與縣國資委簽訂協(xié)議，協(xié)

50、議約定：以31套商住樓作價(jià)848萬元，抵某開發(fā)項(xiàng)目取得土地的價(jià)款及有關(guān)規(guī)費(fèi)（商住樓由國資委用于安置回遷戶），由此產(chǎn)生的所有稅款、發(fā)票開具等均與該房地產(chǎn)開發(fā)公司無關(guān)。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對該房地產(chǎn)開發(fā)公司進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該開發(fā)公司以31套商住樓抵沖取得土地的價(jià)款及有關(guān)規(guī)費(fèi)，要求該開發(fā)公司對該業(yè)務(wù)產(chǎn)生的91萬元稅款按規(guī)定申報(bào)繳納。該房地產(chǎn)開發(fā)公司即該開發(fā)公司認(rèn)為以上產(chǎn)生的近90萬元稅款應(yīng)由縣國資委繳納，對以上業(yè)務(wù)不應(yīng)負(fù)有納稅義務(wù)。請分析該房地產(chǎn)公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（2）涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人。無論合同如何約定，該房地產(chǎn)開發(fā)公司作為以房抵土地等款，是稅法規(guī)定的納稅義務(wù)人。根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第三條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù)；其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)機(jī)抵觸的，一律無效。本案例