注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試試題及答案解析

1、.2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試試題 會(huì)計(jì) 一、單項(xiàng)選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)建議做題時(shí)間25分鐘(一)2010年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為1 000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款869.6萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2010年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5，甲公司計(jì)算確定的實(shí)際年利率為8，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2010年12月31日該項(xiàng)金融

2、資產(chǎn)的公允價(jià)值是910萬(wàn)元，2011年12月31日該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值是960萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不考慮其他因素，回答下列各題。(12題)1.2010年末可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本是()。A. 910萬(wàn)元 B. 879.6萬(wàn)元C. 899.97萬(wàn)元 D. 859.23萬(wàn)元【正確答案】C【答案解析】該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額869.610879.6(萬(wàn)元)；2010年末利息調(diào)整的攤銷額879.6×81 000×520.37(萬(wàn)元)；所以2010年末攤余成本879.620.37899.97(萬(wàn)元)。2.2011年末該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值是()。A.

3、910萬(wàn)元 B. 859.23萬(wàn)元C. 899.97萬(wàn)元 D. 960萬(wàn)元【正確答案】D【答案解析】可供出售金融資產(chǎn)期末的賬面價(jià)值等于其公允價(jià)值，所以金額是960萬(wàn)元。(二)甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型流水線，該流水線由A、B、C、D四個(gè)設(shè)備組成。該流水線各組成部分以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。有關(guān)資料如下：(1)該生產(chǎn)線于2006年1月10日開(kāi)始建造，建造過(guò)程中發(fā)生外購(gòu)設(shè)備和材料成本4 000萬(wàn)元(含增值稅)，職工薪酬720萬(wàn)元，資本化的借款費(fèi)用1 100萬(wàn)元，安裝費(fèi)用1 200萬(wàn)元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)100萬(wàn)元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)400萬(wàn)元，在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊4萬(wàn)

4、元，員工培訓(xùn)費(fèi)6萬(wàn)元。2007年9月，該流水線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。(2)該流水線整體預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。A、B、C、D各設(shè)備在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別為2 016萬(wàn)元、1 728萬(wàn)元、2 880萬(wàn)元、1 296萬(wàn)元，各設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該流水線采用年限平均法按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量相同。(3)甲公司預(yù)計(jì)該流水線每年停工維修時(shí)間為7天，維修費(fèi)用不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。(4)因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于2011年3月對(duì)該流水線進(jìn)行更新改造，以新零部件代替了

5、C設(shè)備的部分舊零部件，C設(shè)備的部分舊零部件的原值為1 641.6萬(wàn)元，更新改造時(shí)發(fā)生的支出2 000萬(wàn)元，2011年6月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第5小題。3.甲公司建造該流水線的成本是()。A. 7 524萬(wàn)元 B. 7 520萬(wàn)元 C. 7 420萬(wàn)元 D. 7 020萬(wàn)元【正確答案】A【答案解析】流水線的成本4 000+720+1 100+1 200+100+40047 524(萬(wàn)元)4.甲公司該流水線2007年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是()。A. 121.8萬(wàn)元 B. 188.1萬(wàn)元 C. 147.37萬(wàn)元 D. 135.09萬(wàn)元【正確答案】D【

6、答案解析】對(duì)于構(gòu)成流水線的各個(gè)設(shè)備，各自具有不同的使用壽命，且各自以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，所以企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。設(shè)備A的折舊額=7 524×2 016/(2 0161 7282 8801 296)/10×3/12=47.88(萬(wàn)元)設(shè)備B的折舊額=7 524×1 728/(2 0161 7282 8801 296)/15×3/12=27.36(萬(wàn)元)設(shè)備C的折舊額=7 524×2 880/(2 0161 7282 8801 296)/20×3/12=34.2(萬(wàn)元)設(shè)備D的折舊額=7 524×

7、;1 296/(2 0161 7282 8801 296)/12×3/12=25.65(萬(wàn)元)流水線的折舊額=47.88+27.36+34.2+25.65=135.09(萬(wàn)元)5.甲公司C設(shè)備更新后的賬面價(jià)值為()。A. 2 902.88萬(wàn)元 B. 4 736萬(wàn)元 C. 2 736萬(wàn)元 D. 2 257.2萬(wàn)元【正確答案】A 【答案解析】設(shè)備C的入賬價(jià)值=7 524×2 880/(2 0161 7282 8801 296)2 736(萬(wàn)元)設(shè)備C替換前的賬面價(jià)值2 7362 736/20×3/122 736/20×32 736/20×3/122

8、 736478.82 257.2(萬(wàn)元)被替換零部件的賬面價(jià)值1 641.6478.8×1 641.6/2 736=1 354.32(萬(wàn)元)更新后的賬面價(jià)值=2 257.22 0001 354.322 902.88(萬(wàn)元)(三)A公司2010年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)購(gòu)入一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)，支付價(jià)款100萬(wàn)元，當(dāng)期計(jì)提累計(jì)折舊20萬(wàn)元；(2)以50萬(wàn)元的價(jià)格處置一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，確認(rèn)投資收益5萬(wàn)元；(3)向銀行申請(qǐng)貸款，取得短期借款資金150萬(wàn)元，年末計(jì)提利息費(fèi)用15萬(wàn)元；(4)對(duì)外出租一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得年租金收入10萬(wàn)元；(5)銷售庫(kù)存商品一批，收到價(jià)款25萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本1

9、0萬(wàn)元；(6)年末確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)5萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。(67題)6.下列項(xiàng)目中，不應(yīng)作為現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的調(diào)增項(xiàng)目的是()。A.編報(bào)當(dāng)期確認(rèn)的短期借款利息費(fèi)用 B.編報(bào)當(dāng)期確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)C.編報(bào)當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)折舊 D.編報(bào)當(dāng)期發(fā)生的存貨減少【正確答案】B【答案解析】選項(xiàng)B，由于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)記入“資本公積”，不影響凈利潤(rùn)，所以不屬于現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的調(diào)整項(xiàng)目。7.下列有關(guān)A公司現(xiàn)金流量表中項(xiàng)目列報(bào)的說(shuō)法，不正確的是()。A.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為35萬(wàn)元B.投資活

10、動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出為100萬(wàn)元C.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為200萬(wàn)元D.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為50萬(wàn)元【正確答案】C【答案解析】選項(xiàng)C，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為取得的短期借款資金150萬(wàn)元。(四)甲公司以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時(shí)采用交易日的即期匯率進(jìn)行折算。(1)2011年12月6日，甲公司以每股9美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司B股1 000萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1美元6.63元人民幣。2011年12月31日，乙公司股票市價(jià)為每股10美元。(2)2011年12月20日，甲公司以每股6.5美元的價(jià)格購(gòu)入丙公司B股10 000萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1美元6.65元

11、人民幣。2011年12月31日，丙公司股票市價(jià)為每股7美元。(3)2011年12月31日，除上述金融資產(chǎn)外，甲公司其他有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的期末余額如下：項(xiàng)目外幣金額按照2011年12月31日年末匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額應(yīng)收賬款8 000萬(wàn)美元53 060萬(wàn)元銀行存款35 000萬(wàn)美元231 800萬(wàn)元應(yīng)付賬款5 000萬(wàn)美元33 200萬(wàn)元短期借款2 000萬(wàn)美元13 340萬(wàn)元長(zhǎng)期借款(不滿足資本化條件)15 000萬(wàn)美元99 400萬(wàn)元2011年12月31日市場(chǎng)匯率1美元6.5元人民幣。要求：不考慮其他因素，回答下列各題。(89題)8.2011年12月31日因貨幣性項(xiàng)目期末調(diào)整應(yīng)確認(rèn)的匯

12、兌收益金額為()。A. 8 300萬(wàn)元 B. 8 300萬(wàn)元C. 2 420萬(wàn)元 D. 2 420萬(wàn)元【正確答案】C【答案解析】外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯兌收益的核算(8 000×6.553 060)(35 000×6.5231 800)(5 000×6.533 200)(2 000×6.513 340)(15 000×6.599 400)2 420(萬(wàn)元)9.2011年12月31日因期末調(diào)整影響當(dāng)期利潤(rùn)的金額為()。A. 2 420萬(wàn)元 B. 5 330萬(wàn)元C. 2 910萬(wàn)元 D. 7 750萬(wàn)元【正確答案】C【答案解析】因期末調(diào)整影響當(dāng)期利潤(rùn)的

13、金額2 420(1 000×10×6.51 000×9×6.63)2 910(萬(wàn)元)注：可供出售金融資產(chǎn)若為非貨幣性項(xiàng)目，匯兌差額作為公允價(jià)值變動(dòng)處理，計(jì)入資本公積，不影響當(dāng)期損益。(五)A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“A公司”)為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25，按凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2009年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：(1)A公司于2006年1月1日起開(kāi)始對(duì)一臺(tái)管理用機(jī)器設(shè)備按直線法計(jì)提折舊，原價(jià)為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2009年1月1日起，A公司決定對(duì)原估計(jì)的使用年

14、限改為5年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。(2)A公司有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進(jìn)行計(jì)量，至2009年1月1日，該辦公樓的原價(jià)為4 000萬(wàn)元，已提折舊240萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。2009年1月1日，A公司決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2008年12月31日的公允價(jià)值為3 800萬(wàn)元。假定2008年12月31日前無(wú)法取得該辦公樓的公允價(jià)值，稅法與會(huì)計(jì)的折舊額相同。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第10小題至第11小題。10.下列交易或事項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是()。A.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法B.固定資產(chǎn)折舊方法和折舊

15、年限的改變C.建造合同收入的確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法D.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法【正確答案】B【答案解析】選項(xiàng)B，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。11.投資性房地產(chǎn)由成本模式計(jì)量改為公允價(jià)值模式計(jì)量的累計(jì)影響數(shù)為()。A. -140萬(wàn)元 B. 105萬(wàn)元 C. 140萬(wàn)元 D. 105萬(wàn)元【正確答案】B【答案解析】投資性房地產(chǎn)由成本模式計(jì)量改為公允價(jià)值模式計(jì)量的累計(jì)影響數(shù)3 800-(4 000-240-100)×(1-25%)105(萬(wàn)元)(六)正保公司2008年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為40 000萬(wàn)元，歸屬于優(yōu)先股股東的凈利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)

16、平均數(shù)為100 000萬(wàn)股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：(1)股份期權(quán)12 000萬(wàn)份，每份股份期權(quán)擁有在授權(quán)日起五年后的可行權(quán)日以8元的行權(quán)價(jià)格購(gòu)買1股本公司新發(fā)股票的權(quán)利。(2)經(jīng)批準(zhǔn)于2008年1月1日發(fā)行了50萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換債券，每份面值1 000元，取得總價(jià)款50 400萬(wàn)元。該債券期限為5年，票面年利率為3，實(shí)際利率為4，自2009年1月1日起利息按年支付；債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元。甲公司在該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了分拆。假定：甲公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用；每年年末計(jì)提債券利息和確認(rèn)利息費(fèi)用；不考慮其他相

17、關(guān)因素；(P/A，4%，5)=4.4518，(P/F，4%，5)=0.8219；按實(shí)際利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值；按發(fā)行當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)。稀釋性每股收益計(jì)算結(jié)果保留4位小數(shù)，其余計(jì)算保留兩位小數(shù)，單位以萬(wàn)元或萬(wàn)股表示。當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為12元，年度內(nèi)沒(méi)有期權(quán)被行權(quán)，所得稅稅率為25。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第12小題至第14小題。12.下列有關(guān)基本每股收益的表述中，不正確的是()。A.計(jì)算基本每股收益時(shí)，分母為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)B.計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子為歸屬于普通股和優(yōu)先股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)C(jī).

18、基本每股收益僅考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定D.基本每股收益僅考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當(dāng)期新發(fā)行或回購(gòu)的普通股股數(shù)與相應(yīng)的時(shí)間權(quán)數(shù)的乘積進(jìn)行調(diào)整后的股數(shù)【正確答案】B【答案解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算基本每股收益。13.甲公司2008年度的稀釋每股收益是()。A. 0.4元 B. 0.3元 C. 0.3846元 D. 0.3809元【正確答案】B【答案解析】股份期權(quán)增加股數(shù)12 00012 000×8/124 0

19、00(萬(wàn)股)可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債成份的公允價(jià)值50 000×0.821950 000×3×4.451847 772.7(萬(wàn)元)權(quán)益成份的公允價(jià)值50 40047 772.72 627.3(萬(wàn)元)假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤(rùn)47 772.7×4×(125)1 433.18(萬(wàn)元)假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)47 772.7/10×14 777.27(萬(wàn)股)增量股的每股收益1 433.18/4 777.270.30(元/股)基本每股收益40 000/100 0000.4(元/股)股份期權(quán)和可轉(zhuǎn)換債券都具有稀釋性，股份期權(quán)稀釋性較大，稀釋每股收益計(jì)

20、算表：凈利潤(rùn)(萬(wàn)元)股數(shù)(萬(wàn)股)每股收益稀釋性基本每股收益40 000100 0000.4股份期權(quán)4 00040 000104 0000.3846稀釋可轉(zhuǎn)換公司債券1 433.184 777.2741 433.18108 777.270.3809稀釋14.下列有關(guān)每股收益列報(bào)的說(shuō)法中，不正確的是()。A.所有企業(yè)均應(yīng)在利潤(rùn)表中列示基本每股收益和稀釋每股收益B.不存在稀釋性潛在普通股的上市公司應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示基本每股收益C.存在稀釋性潛在普通股的上市公司應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益D.與合并報(bào)表一同提供的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中不要求計(jì)算和列報(bào)每股收益【正確答案】A【答案解析】

21、對(duì)于普通股或潛在普通股已公開(kāi)交易的企業(yè)，以及正處于公開(kāi)發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè)才需在利潤(rùn)表中列示基本每股收益和稀釋每股收益。(九)以下第15小題至第16小題為互不相干的單項(xiàng)選擇題。15.下列關(guān)于應(yīng)付職工薪酬的表述中，不正確的是()。A.企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額B.實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，對(duì)辭退福利不需要折現(xiàn)C.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬D.租賃住房等資產(chǎn)供職

22、工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬【正確答案】B【答案解析】實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)一年支付的辭退福利計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。16.在滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的情況下，企業(yè)下列各項(xiàng)支出中，不構(gòu)成預(yù)計(jì)負(fù)債的是()。 A.因關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所而遣散職工所給予職工的補(bǔ)償B.因終止企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而不再使用廠房，從而支付的租賃撤銷費(fèi)C.因企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)遷移而將

23、原使用設(shè)備轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用地區(qū)的支出D.存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)初始取得時(shí)估計(jì)若干年后將會(huì)發(fā)生的棄置費(fèi)用 【正確答案】C【答案解析】選項(xiàng)C，該項(xiàng)支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)，不屬于企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)支出，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。二、多項(xiàng)選擇題(本題型共8小題，每小題2分，共16分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)建議做題時(shí)間15分。(一)甲公司為上市公司，20×9年2×10年發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：(1)20×9年1月1日甲公司以

24、1 035萬(wàn)元(含支付的相關(guān)費(fèi)用5萬(wàn)元)購(gòu)入B公司股票400萬(wàn)股，每股面值1元，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30%。甲公司在B公司董事會(huì)中派有1名成員，參與B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。20×9年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。取得投資時(shí)B公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊；B公司的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為50萬(wàn)元，賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。(2)20×9年6月5日，B公司出售商品M一批給甲公司，商品成本為400萬(wàn)元，售價(jià)為600萬(wàn)元，

25、甲公司購(gòu)入的商品作為存貨管理。至20×9年末，甲公司已將從B公司購(gòu)入商品的40出售給外部獨(dú)立的第三方。(3)20×9年6月30日，甲公司將其成本為1 000萬(wàn)元的產(chǎn)品N以800萬(wàn)元的價(jià)格出售給B公司，B公司將其作為管理用固定資產(chǎn)使用。該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。經(jīng)核實(shí)，甲公司生產(chǎn)的該產(chǎn)品由于有替代產(chǎn)品上市，出售時(shí)已經(jīng)減值120萬(wàn)元。(4)20×9年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，提取盈余公積20萬(wàn)元。(5)20×9年7月1日，甲公司以一項(xiàng)公允價(jià)值為7 000萬(wàn)元的土地使用權(quán)取得C公司60%的股權(quán)，取得該部分股權(quán)后能控制C

26、公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。合并前甲公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(6)20×9年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元，提取盈余公積200萬(wàn)元。(7)2×10年B公司發(fā)生虧損4 000萬(wàn)元，2×10年B公司增加資本公積100萬(wàn)元。假定甲公司賬上有應(yīng)收B公司長(zhǎng)期應(yīng)收款60萬(wàn)元且無(wú)任何清收計(jì)劃。2×10年末甲公司從B公司購(gòu)入的剩余商品仍未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。要求：根據(jù)上述資料，不考慮所得稅及其他因素，回答下列第1小題至第2小題。1.下列各項(xiàng)中，影響甲公司20×9年末投資收益的事項(xiàng)有()。A.甲公司銷售產(chǎn)品N給B公司B. B公司出售商品M給甲公司 C. B公司自有固定資

27、產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值不一致 D. C公司提取盈余公積E. C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)【正確答案】ABC【答案解析】甲公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)B公司按照公允價(jià)值和內(nèi)部順流、逆流交易調(diào)整后的凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，選項(xiàng)A、B屬于內(nèi)部交易；選項(xiàng)C，投資時(shí)被投資企業(yè)自有資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間有差異，應(yīng)對(duì)B公司的凈利潤(rùn)按照公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。2.下列關(guān)于甲公司2×10年的會(huì)計(jì)處理中，不正確的有()。A.甲公司應(yīng)以對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為限確認(rèn)投資損失B.長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零后，可以沖減應(yīng)收B公司的銷售款C.甲公司應(yīng)確認(rèn)投資損失的金額為1 195.5萬(wàn)元D.甲公司應(yīng)確認(rèn)投資損失的金額為1 200萬(wàn)元E

28、.甲公司應(yīng)確認(rèn)投資損失的金額為1 176.3萬(wàn)元【正確答案】ABCD【答案解析】選項(xiàng)B，應(yīng)收B公司的銷售款不屬于具有投資性質(zhì)的長(zhǎng)期應(yīng)收款；選項(xiàng)C、D、E，2×10年B公司調(diào)整后的凈虧損4 000(300200)/10(10050)/10-(800-1 000+120)/103 993(萬(wàn)元)。在確認(rèn)虧損前，甲公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額1 03551.3100×301 116.3(萬(wàn)元)?！?0×9年B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)200(300-200)/10(100-50)/10(600400)×(140)(8001 000120)(8001 000120

29、)/10×1/2171(萬(wàn)元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益171×3051.3(萬(wàn)元)】當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面價(jià)值和實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位投資的長(zhǎng)期權(quán)益之和減記至零為限，因此應(yīng)確認(rèn)的投資損失的數(shù)額=1 116.3601 176.3(萬(wàn)元)，剩余虧損21.6(3 993×301 176.3)萬(wàn)元備查登記。(二)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2010年第一季度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：(1)1月5日，甲公司接受戊公司委托，加工A原材料。A原材料的成本為300萬(wàn)元，甲公司在加工過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元，2月10日加工完成

30、。至3月31日，戊公司尚未收回其委托加工的物資。(2)2月5日，按照簽訂的合同從國(guó)外購(gòu)入B原材料一批，價(jià)款100萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1:6.8,進(jìn)口增值稅115.6萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅6萬(wàn)元，另支付運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元，貨款已經(jīng)支付。至3月31日仍未收到原材料。(3)3月5日，按照簽訂的合同從國(guó)內(nèi)購(gòu)入C原材料一批，合同價(jià)款200萬(wàn)元，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，至3月31日仍未收到原材料發(fā)票賬單。(4)3月12日向乙公司銷售一批D商品,開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為200萬(wàn)元,增值稅額為34萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為120萬(wàn)元。甲公司在銷售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為

31、了維持與乙公司長(zhǎng)期建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。(5)3月22日甲公司委托丁公司銷售E商品100萬(wàn)件，協(xié)議價(jià)為每件100元，該商品成本為每件60元，按代銷協(xié)議，丁公司可以將沒(méi)有代銷出去的商品退回給甲公司。至3月31日仍未收到代銷清單。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。(34題)3.下列應(yīng)在甲公司第一季末資產(chǎn)負(fù)債表 “存貨”項(xiàng)目中列示的有()。A.向乙公司銷售D商品,商品已發(fā)出且辦妥托收手續(xù)B.委托丁公司銷售E商品，至3月31日仍未收到代銷清單C.購(gòu)入C原材料，至3月31日仍未收到原材料發(fā)票賬單D.從國(guó)外購(gòu)入的B原材料，貨款已經(jīng)支付，至3月31日仍未收到

32、原材料E.收到的受托加工物資A材料【正確答案】ABCD【答案解析】選項(xiàng)A，發(fā)出的D商品不能確認(rèn)收入，仍屬于甲公司存貨；選項(xiàng)B，委托代銷商品尚未對(duì)外銷售，屬于甲公司存貨；選項(xiàng)C，購(gòu)入C原材料，至3月31日仍未收到原材料發(fā)票賬單，應(yīng)通過(guò)“原材料”科目暫估料款核算，期末在“存貨”項(xiàng)目列示；選項(xiàng)D，從國(guó)外購(gòu)入的B原材料，貨款已經(jīng)支付，至3月31日仍未收到原材料，應(yīng)通過(guò)“在途物資”科目核算，期末在“存貨”項(xiàng)目列示。4.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2010年3月31日存貨賬面價(jià)值的表述中，正確的有()。A.受托加工物資完工時(shí)對(duì)甲公司存貨的影響金額為400萬(wàn)元B. B原材料的賬面價(jià)值為688萬(wàn)元C. C原材料的賬面價(jià)

33、值為0萬(wàn)元D. D商品發(fā)出商品賬面價(jià)值為120萬(wàn)元E.委托代銷E商品賬面價(jià)值為6 000萬(wàn)元【正確答案】BDE【答案解析】選項(xiàng)A，完工時(shí)對(duì)甲公司存貨的影響金額應(yīng)為100萬(wàn)元，表述不正確；選項(xiàng)B，B原材料的賬面價(jià)值100×6.8+6+2688(萬(wàn)元)，正確；選項(xiàng)C，原材料的賬面價(jià)值應(yīng)為暫估價(jià)格200萬(wàn)元，表述不正確；選項(xiàng)D，發(fā)出商品賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，正確；選項(xiàng)E，委托代銷E商品賬面價(jià)值100×606 000(萬(wàn)元)，正確。(三)甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17。甲公司以在建的工程和生產(chǎn)用A設(shè)備與乙公司的生產(chǎn)用B備、專利權(quán)進(jìn)行交換，假定該交換不具

34、有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A設(shè)備和B設(shè)備均為2009年初購(gòu)入的。具體資料如下：(1)甲公司換出：在建的工程：已發(fā)生的成本為300萬(wàn)元；稅務(wù)部門核定應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15萬(wàn)元；A設(shè)備：原值為300萬(wàn)元，已計(jì)提折舊100萬(wàn)元；稅務(wù)部門核定應(yīng)交增值稅34萬(wàn)元 (2)乙公司換出：B設(shè)備：原值為310萬(wàn)元，折舊為10萬(wàn)元；稅務(wù)部門核定應(yīng)交增值稅51萬(wàn)元；專利權(quán)：初始成本200萬(wàn)元，累計(jì)攤銷額20萬(wàn)元；稅務(wù)部門核定應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅9萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。5.下列有關(guān)乙公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有()。A.換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)賬面價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)(收到的補(bǔ)價(jià))應(yīng)支付的相關(guān)稅

35、費(fèi)B.應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本C.換入在建工程的成本為288萬(wàn)元D.換入A設(shè)備的成本為192萬(wàn)元E.交換中產(chǎn)生的應(yīng)交稅費(fèi)26萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出【正確答案】ABCDE【答案解析】計(jì)算乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值 換入在建工程的成本(300+180)×300/(300+200)288(萬(wàn)元)換入A設(shè)備的成本(300+180)×200/(300+200)192(萬(wàn)元)編制乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄借：在建工程 288固定資產(chǎn)A設(shè)備 192應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34累計(jì)攤銷 20營(yíng)

36、業(yè)外支出 (51+9-34)26貸：固定資產(chǎn)清理 300應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán) 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 96.下列有關(guān)甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有()。A.換入B設(shè)備的成本為312.5萬(wàn)元B.換入專利權(quán)的成本為187.5萬(wàn)元C.換出在建的工程應(yīng)確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，并計(jì)入損益D.換出A設(shè)備應(yīng)確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，并計(jì)入損益E.交換中產(chǎn)生的應(yīng)交稅費(fèi)2萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入【正確答案】ABE【答案解析】計(jì)算甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值 換入B設(shè)備的成本(300200)×300/(300+180)312.5(萬(wàn)元

37、)換入專利權(quán)的成本(300200)×180/(300+180)187.5(萬(wàn)元)編制甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)B設(shè)備 312.5應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán) 187.5 貸：在建工程 300應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 15固定資產(chǎn)清理 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34 營(yíng)業(yè)外收入(51-15-34)2(四)下列題目為不相干的多項(xiàng)選擇題。7. 以下關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則，正確的有（）。A換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量B企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按

38、照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積C授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付(如授予限制性股票的股份支付)，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的股本溢價(jià)D換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用E其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用【正

39、確答案】ABCDE8. 20×7年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃合同，向租賃公司租入一臺(tái)設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開(kāi)始日為合同簽訂當(dāng)日；月租金為6萬(wàn)元，每年末支付當(dāng)年度租金；前3個(gè)月免交租金；如果市場(chǎng)平均月租金水平較上月上漲的幅度超過(guò)10%，自次月起每月增加租金0.5萬(wàn)元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營(yíng)租賃合同于20×7年1月5日支付律師費(fèi)3萬(wàn)元。租賃開(kāi)始日租賃設(shè)備的公允價(jià)值為980萬(wàn)元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。A.或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益B.為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益C.經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備按照租賃開(kāi)始日的公

40、允價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)D.經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備按照與自有固定資產(chǎn)相同的折舊方法計(jì)提折舊E.免租期內(nèi)按照租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)采用合理方法分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)租金費(fèi)用【正確答案】ABE三、綜合題(本題型共4題，其中第1小題10分；第2小題13分，第3小題17分，第4小題20分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)建議做題時(shí)間140分1.丙股份有限公司(本題下稱“丙公司”)系生產(chǎn)家用電器的上市公司，實(shí)行事業(yè)部制管理，有A、B、C、D四個(gè)事業(yè)部，分別生產(chǎn)不同的家用電器，每一事業(yè)部為一個(gè)資產(chǎn)組。丙公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及A

41、、B、C、D四個(gè)事業(yè)部的資料如下。(1)丙公司的總部資產(chǎn)為一級(jí)電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備，成本為4 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。至2009年末，電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備的賬面價(jià)值為3 600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年。電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備用于A、B、C三個(gè)事業(yè)部的行政管理，由于技術(shù)已經(jīng)落后，其存在減值跡象。(2)A 資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由X、Y、Z三部機(jī)器組成。三部機(jī)器的成本分別為12 000萬(wàn)元、18 000萬(wàn)元、30 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限均為8年。至2009年末，X、Y、Z機(jī)器的賬面價(jià)值分別為6 000萬(wàn)元、9 000萬(wàn)元、15 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后于其他同

42、類產(chǎn)品，產(chǎn)品銷量大幅下降，2009年度比上年下降了45%。經(jīng)對(duì)A資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來(lái)4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，丙公司預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為25 440萬(wàn)元。丙公司無(wú)法合理預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，因X、Y、Z機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無(wú)法預(yù)計(jì)X、Y、Z機(jī)器各自的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。丙公司估計(jì)X機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為5 400萬(wàn)元，但無(wú)法估計(jì)Y、Z機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。(3)B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為5 625萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。至2009年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為4 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年

43、限為16年。B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對(duì)B資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來(lái)16年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，丙公司預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7 800萬(wàn)元。丙公司無(wú)法合理預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。(4)C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為11 250萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為15年。至2009年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為6 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年。由于實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)期，C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對(duì)C資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來(lái)8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，丙公司預(yù)計(jì)C資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為6 048萬(wàn)元。丙公司無(wú)法合理預(yù)計(jì)

44、B資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。(5)D資產(chǎn)組為新購(gòu)入的生產(chǎn)小家電的丁公司。2009年2月1日，丙公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，丙公司以27 300萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買乙公司持有的丁公司70%的股權(quán)。4月15日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)丙公司臨時(shí)股東大會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)。4月25日，丙公司支付了上述轉(zhuǎn)讓款。5月31日，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢，丙公司改選了董事會(huì)，丙公司提名的董事占半數(shù)以上，按照公司章程規(guī)定，財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過(guò)。當(dāng)日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為36 000萬(wàn)元。丙公司與乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。D資產(chǎn)組不存在減值跡象。至2009年12月31日，丁公司

45、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為39 000萬(wàn)元，丙公司所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值。丙公司估計(jì)包括商譽(yù)在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為40 500萬(wàn)元。(6)其他資料如下：上述總部資產(chǎn)，以及A、B、C各資產(chǎn)組相關(guān)資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為零；電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備按各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用年限加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配；除上述所給資料外，不考慮其他因素。要求：(1)計(jì)算丙公司2009年12月31日電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算丙公司電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分于2010年度應(yīng)

46、計(jì)提的折舊額，將數(shù)據(jù)填列在答案中的表格內(nèi)。各資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙?單位：萬(wàn)元項(xiàng)目資產(chǎn)組A資產(chǎn)組B資產(chǎn)組C合計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)組賬面價(jià)值各資產(chǎn)組尚可使用壽命按使用壽命計(jì)算的權(quán)重加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?各資產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值/各資產(chǎn)組加權(quán)平均計(jì)算后的賬面價(jià)值合計(jì))總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值包括總部資產(chǎn)在內(nèi)的各資產(chǎn)組的可收回金額各資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失總部資產(chǎn)應(yīng)該分?jǐn)偟臏p值損失各資產(chǎn)組應(yīng)該分?jǐn)偟臏p值損失A資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙韱挝唬?萬(wàn)元項(xiàng)目機(jī)器X機(jī)器Y機(jī)器Z整個(gè)生產(chǎn)線(資產(chǎn)組)賬面價(jià)值根據(jù)上表計(jì)算結(jié)果，該資產(chǎn)組應(yīng)該承擔(dān)的減值損失減值

47、損失分?jǐn)偙壤謹(jǐn)倻p值損失分?jǐn)偤筚~面價(jià)值尚未分?jǐn)偟臏p值損失二次分?jǐn)偙壤畏謹(jǐn)倻p值損失二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值(2)計(jì)算丙公司2009年12月31日商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?1)各資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙?單位：萬(wàn)元項(xiàng)目資產(chǎn)組A資產(chǎn)組B資產(chǎn)組C合計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)組賬面價(jià)值6 0009 00015 00030 0004 5006 00040 500各資產(chǎn)組尚可使用壽命4168按使用壽命計(jì)算的權(quán)重142加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值30 0004 500×418 0006 000×212 00060 000總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?各資產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)

48、值/各資產(chǎn)組加權(quán)平均計(jì)算后的賬面價(jià)值合計(jì))30 000/60 00050%18 000/60 00030%12 000/60 00020%100%總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額3 600×50%1 8003 600×30%1 0803 600×20%7203 600包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值30 0001 80031 8004 5001 0805 5806 0007206 72044 100包括總部資產(chǎn)在內(nèi)的各資產(chǎn)組的可收回金額25 4407 8006 04839 288各資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失31 80025 4406 36006 72

49、06 0486727 032總部資產(chǎn)應(yīng)該分?jǐn)偟臏p值損失6 360×1 800/(30 0001 800)3600672×720/6 72072432各資產(chǎn)組應(yīng)該分?jǐn)偟臏p值損失6 360×30 000/(30 0001 800)6 0000672×6 000/6 7206006 600A資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙韱挝唬?萬(wàn)元項(xiàng)目機(jī)器X機(jī)器Y機(jī)器Z整個(gè)生產(chǎn)線(資產(chǎn)組)賬面價(jià)值6 0009 00015 00030 000根據(jù)上表計(jì)算結(jié)果，該資產(chǎn)組應(yīng)該承擔(dān)的減值損失6 000減值損失分?jǐn)偙壤? 000/30 00020%30%50%100%分?jǐn)倻p值損失600(見(jiàn)附注)

50、6 000×30%1 8006 000×50%3 0005 400分?jǐn)偤筚~面價(jià)值5 4009 0001 8007 20015 0003 00012 00024 600尚未分?jǐn)偟臏p值損失1 200600600二次分?jǐn)偙壤? 200/19 20037.5%12 000/19 20062.5%100%二次分?jǐn)倻p值損失600×37.5%225600×62.5%375600二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額6001 8002252 0253 0003753 3756 000二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值5 4006 97511 62524 000【附注：X機(jī)器應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失6 0

51、00×20%1 200(萬(wàn)元)，分?jǐn)偤筚~面價(jià)值6 0001 2004 800(萬(wàn)元)，但是X機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額5 400萬(wàn)元，分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值小于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，所X機(jī)器實(shí)際應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失5 4004 800600(萬(wàn)元)，未分?jǐn)偟臏p值損失1 200600600(萬(wàn)元)】借：資產(chǎn)減值損失7 032貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備總部資產(chǎn)432X機(jī)器 600Y機(jī)器 2 025Z機(jī)器3 375 C資產(chǎn)組 6002010年以下各項(xiàng)目應(yīng)該計(jì)提的折舊金額：總部資產(chǎn)2010年計(jì)提的折舊金額(3 600432)/16198(萬(wàn)元)X機(jī)器2010年計(jì)提的折舊金額5 400/41

52、 350(萬(wàn)元)Y機(jī)器2010年計(jì)提的折舊金額6 975/41 743.75(萬(wàn)元)Z機(jī)器2010年計(jì)提的折舊金額11 625/42 906.25(萬(wàn)元)B資產(chǎn)組2010年計(jì)提的折舊金額4 500/16281.25(萬(wàn)元)C資產(chǎn)組2010年計(jì)提的折舊金額5 400/8675(萬(wàn)元)(2)合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)27 30036 000×702 100(萬(wàn)元)總商譽(yù)2 100/703 000(萬(wàn)元)丙公司包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值39 000+3 00042 000(萬(wàn)元)，可收回金額為40 500萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值1 500萬(wàn)元。合并報(bào)表中2009年12月31日商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備1 500

53、×701 050(萬(wàn)元)借：資產(chǎn)減值損失1 050貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備1 0502.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2009年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券2 000萬(wàn)份，每份面值為100元。可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格總額為200 000萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)用為3 200萬(wàn)元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說(shuō)明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年。自2009年1月1日起至2011年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年為2.5%；可轉(zhuǎn)換公司債券的

54、利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2009年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票(每股面值1元)；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。(2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至2009年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于2009年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。(3)2010年1月1日，甲公司支付2009年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3 000萬(wàn)元。(4)2010年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。(5)其他資料如下：甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無(wú)債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量，在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，利息不再單獨(dú)支付。2009年甲上市公司歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為30 000萬(wàn)元，2009年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為