審計準(zhǔn)則13011321自考實用教案

1、第1頁/共24頁第一頁，共24頁。中中國國注注冊冊會會計計師師審審計計準(zhǔn)準(zhǔn)則則11.一一般般原原則則與與責(zé)責(zé)任任第第1101號號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則第第1111號號審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書第第1121號號歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制第第1131號號審計工作底稿審計工作底稿第第1141號號財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮第第1142號號財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮第第1151號號與治理層的溝通與治理層的溝通第第1152號號前后任注冊會計師的溝通前后任注冊會計師的溝通12. 風(fēng)險評估

2、以及風(fēng)險的應(yīng)對風(fēng)險評估以及風(fēng)險的應(yīng)對 .13. 審計證據(jù)審計證據(jù) .14. 利用其他主體的工作利用其他主體的工作 .15. 審計結(jié)論與報告審計結(jié)論與報告 .16. 特殊領(lǐng)域特殊領(lǐng)域 .第2頁/共24頁第二頁，共24頁。中中國國注注冊冊會會計計師師審審計計準(zhǔn)準(zhǔn)則則11. 一般原則與責(zé)任一般原則與責(zé)任12.風(fēng)險風(fēng)險評估評估以及以及風(fēng)險風(fēng)險的應(yīng)的應(yīng)對對第第1201號號計劃審計工作計劃審計工作第第1211號號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險錯報風(fēng)險第第1212號號對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮第第1221號號重要性重要性第第1231

3、號號針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序13. 審計證據(jù)審計證據(jù).14. 利用其他主體的工作利用其他主體的工作.15. 審計結(jié)論與報告審計結(jié)論與報告.16. 特殊領(lǐng)域特殊領(lǐng)域.第3頁/共24頁第三頁，共24頁。13.13.審審計計證證據(jù)據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第13011301號號審計證據(jù)審計證據(jù) 第第13111311號號存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤 第第13121312號號函證函證 第第13131313號號分析程序分析程序 第第13141314號號審計抽樣和其他選取測試項目的方法審計抽樣和其他選取測試項目的方法 第第13211321號號會計估計的審計會

4、計估計的審計 第第13221322號號公允價值計量和披露的審計公允價值計量和披露的審計 第第13231323號號關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方 第第13241324號號持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營第第13311331號號首次接受委托時對期初余額的審計首次接受委托時對期初余額的審計第第13321332號號期后事項期后事項第第13411341號號管理層聲明管理層聲明第4頁/共24頁第四頁，共24頁。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則(zhnz)第1301號 審計證據(jù) 第一章 總 則 第一條 第二條 第三條 本準(zhǔn)則所稱審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有(hn yu)的信息

5、和其他信息。 第5頁/共24頁第五頁，共24頁。 第四條 依據(jù)會計記錄編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試(csh)會計記錄以獲取審計證據(jù)。 會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計證據(jù)的其他信息。 第五條 可用作審計證據(jù)的其他信息包括注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息；通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息；以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。 第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。第6頁/共24頁第六頁，

6、共24頁。第二章 審計證據(jù)(zhngj)的充分性和適當(dāng)性 第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計(shn j)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 第八條 審計(shn j)證據(jù)的充分性是對審計(shn j)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。 審計(shn j)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(shn j)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(shn j)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。 第九條 注冊會計師需要獲取的審計(shn j)證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。錯報風(fēng)險越大，需要的審計(shn j)證據(jù)可能越多。 注冊會

7、計師需要獲取的審計(shn j)證據(jù)的數(shù)量也受審計(shn j)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(shn j)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(shn j)證據(jù)可能越少。 盡管審計(shn j)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(shn j)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計(shn j)證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。 第7頁/共24頁第七頁，共24頁。 第十條 在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮： （一）特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)； （二）針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)； （三）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能

8、替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。 第十一條 審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。 注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性： （一）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠； （二）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠； （三）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠； （四）以文件記錄(jl)形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠； （五）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。 第8頁/

9、共24頁第八頁，共24頁。 第十二條 審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴嫀熞膊皇氰b定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(wih)相關(guān)的控制的有效性。 如果在審計過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?第十三條 如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)。 第十四條 如果針對某項認(rèn)定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，

10、與該項認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強的說服力。 如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，可能表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。 第十五條 注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。 第9頁/共24頁第九頁，共24頁。第三章 獲取審計證據(jù)時對認(rèn)定(rndng)的運用 第十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運用各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定(rndng)，作為評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計與實施進一步審計程序的基礎(chǔ)。 認(rèn)定(rndng)是指管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出

11、的明確或隱含的表達。 第10頁/共24頁第十頁，共24頁。 第十七條 注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認(rèn)定通常分為下列類別： （一）發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)； （二）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄； （三）準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)(shj)已恰當(dāng)記錄； （四）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間； （五）分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 第11頁/共24頁第十一頁，共24頁。 第十八條 注冊會計師對期末賬戶余額運用的認(rèn)定通常分為下列類別： （一）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債(f zhi)和所有者權(quán)益是存在的； （二）權(quán)利和義務(wù)：記錄

12、的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債(f zhi)是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)； （三）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債(f zhi)和所有者權(quán)益均已記錄； （四）計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債(f zhi)和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 第十九條 注冊會計師對列報運用的認(rèn)定通常分為下列類別： （一）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)； （二）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括； （三）分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚； （四）準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披

13、露，且金額恰當(dāng)。 第12頁/共24頁第十二頁，共24頁。第四章 獲取審計(shn j)證據(jù)的審計(shn j)程序 第二十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施下列審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)： （一）風(fēng)險評估程序； （二）控制(kngzh)測試（必要時或決定測試時）； （三）實質(zhì)性程序。 第13頁/共24頁第十三頁，共24頁。 第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序，以此作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。 風(fēng)險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施進一步審計程序，包括實施控制測試（必要時或決定

14、測試時）和實質(zhì)性程序。 第二十二條 當(dāng)存在下列情形之一時，控制測試是必要的： （一）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行(ynxng)是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試以支持評估結(jié)果； （二）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行(ynxng)有效性的審計證據(jù)。 第14頁/共24頁第十四頁，共24頁。 第二十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃和實施實質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險。 注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、

15、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 第二十四條 注冊會計師可以采用下列審計程序獲取審計證據(jù)： （一）檢查記錄或文件； （二）檢查有形資產(chǎn)； （三）觀察(gunch)； （四）詢問； （五）函證； （六）重新計算； （七）重新執(zhí)行； （八）分析程序。 在實施風(fēng)險評估程序、控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序時，注冊會計師可根據(jù)需要單獨或綜合運用本條前款第（一）項至第（八）項所列審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 第15頁/共24頁第十五頁，共24頁。 第二十五條 檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位(dnwi)內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。

16、 檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。 第二十六條 檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審查。 檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)。 第二十七條 觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。 觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且在相關(guān)人員已知被觀察時，相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而影響注冊會計師對真實情況的了解。 第16頁/共24頁第十六頁，共24頁。 第二十八條 詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員

17、獲取財務(wù)信息(xnx)和非財務(wù)信息(xnx)，并對答復(fù)進行評價的過程。 知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息(xnx)或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息(xnx)存在重大差異的信息(xnx)；注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦颉?詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 第二十九條 函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息(xnx)，通過直接來自第三方對有關(guān)信息(xnx)和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。 第17頁/共24

18、頁第十七頁，共24頁。 第三十條 重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確性進行核對。 第三十一條 重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。 第三十二條 分析程序是指注冊會計師通過研究(ynji)不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。 分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。 第18頁/共24頁第十八頁，共24頁。 第三十三條 審計程序的性質(zhì)和時間可能受會計數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息的生成和儲存方式的影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位保存(bocn)某些信息以供查閱，或在可獲得該信息的期間執(zhí)行審計程序。 第三十四條 某些會計數(shù)據(jù)和其他信息只能以電子形式存在，或只能在某一時點或某一期間得到，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些特點對審計程序的