經(jīng)濟(jì)法第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度

1、精品文檔. 第四章考點(diǎn)：征稅范圍【】征收范圍： 在我國(guó)境內(nèi)“銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)”+“銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)”?！緦W(xué)習(xí)提示】 “銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)”是“營(yíng)改增”后并入增值稅征稅范圍的項(xiàng)目。（一）銷售或者進(jìn)口貨物1. 貨物：指“有形動(dòng)產(chǎn)”，包括電力、熱力、氣體。2. 有償：指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者“其他經(jīng)濟(jì)利益”。（二）提供加工、修理修配勞務(wù)【注意 1】加工、修理的對(duì)象為有形動(dòng)產(chǎn)?！咀⒁?2】單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。（三）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)交通運(yùn)輸服務(wù)包括： 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)

2、輸?！咀⒁?1】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，屬于“陸路運(yùn)輸服務(wù)”。【注意 2】遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)摹俺套狻?、“期租”業(yè)務(wù)屬于“水路運(yùn)輸服務(wù)”；航空運(yùn)輸?shù)摹皾褡狻睒I(yè)務(wù)屬于“航空運(yùn)輸服務(wù)”。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)摹肮庾狻睒I(yè)務(wù)；航空運(yùn)輸?shù)摹案勺狻睒I(yè)務(wù)屬現(xiàn)代服務(wù)租賃服務(wù)稅目?！纠斫狻?實(shí)質(zhì)重于形式： 程租、 期租、 濕租是連人帶交通工具一起租，實(shí)質(zhì)是提供運(yùn)輸服務(wù)；干租、光租是只租交通工具不帶人，實(shí)質(zhì)是租賃?？键c(diǎn)：納稅額計(jì)算【】精品文檔. 一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（- 上期留抵稅額）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 =銷售額稅率（1）銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

3、。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目（增、消合并）：向購(gòu)買方收取的“銷項(xiàng)稅額”。受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所“代收代繳”的消費(fèi)稅。同時(shí)符合以下條件的“代墊”運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)給購(gòu)貨方；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。同時(shí)符合以下條件“代為收取”的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：夠級(jí)別：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。有

4、證據(jù)：收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)。全上交：所收款項(xiàng)全額上交財(cái)政。銷售貨物的同時(shí)“代辦”保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的“代”購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。精品文檔. 【記憶提示】收稅得講理，交易中合理的代收款項(xiàng)，確實(shí)不是企業(yè)的收入，則不作為價(jià)外費(fèi)用?！咀⒁狻?jī)r(jià)外費(fèi)用全部為價(jià)稅合計(jì)金額，需進(jìn)行價(jià)稅分離。（2）含稅銷售額的換算：（必須掌握）不含稅銷售額 =含稅銷售額（1+17% ）或（ 1+13% ）【注意】題目出現(xiàn)以下說(shuō)法則給出的金額為含稅銷售額：含稅銷售額；零售；價(jià)外費(fèi)用；普通發(fā)票?？键c(diǎn)：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額【】用于簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利

5、或者個(gè)人消費(fèi)的“購(gòu)進(jìn)”貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)?！胺钦p失”的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。【注意】非正常損失，是指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失+被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收、銷毀、拆除?！胺钦p失”的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。. 購(gòu)進(jìn)的“旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)”。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、 咨詢費(fèi)等，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，不能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，或應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理

6、，按照17% 稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票?？键c(diǎn)：已納消費(fèi)稅的扣除【】用外購(gòu)和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品，“連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)， 可以按“當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。精品文檔. 扣除范圍（1）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅高檔化妝品原料生產(chǎn)的高檔化妝品；（3）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；（4）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

7、（6）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（7）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（8）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油、潤(rùn)滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油；（9）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油?！居洃浱崾尽靠鄢秶话ň祁惍a(chǎn)品、車、電池、涂料；納稅環(huán)節(jié)不同不得扣除；用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品不得扣除?？键c(diǎn)：稅目【】 15 個(gè)【大綱要求】掌握（2017 年調(diào)整）煙、酒、“高檔”化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、涂料、電池?！居洃浱崾尽俊?/p>

8、注意 1】酒不包括“調(diào)味料酒”?！咀⒁?2】“高檔”化妝品是指生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價(jià)格（不含增值稅）10 元/毫升（克）或15 元/ 片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護(hù)膚類化妝品，不包括演員用的“油彩、上妝油、卸妝油”。（2017 年調(diào)整）【注意 3】鞭炮和焰火不包括“體育上用的發(fā)令紙”、“鞭炮藥引線”。精品文檔. 【注意 4】小汽車不包括“電動(dòng)汽車”；沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車（不上馬路）；企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等“專用汽車”?！咀⒁?5】無(wú)汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅?！咀⒁?/p>

9、 6】對(duì)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420 克/ 升（含）的涂料免征消費(fèi)稅?！咀⒁?7】注意“木制一次性筷子”的說(shuō)法。【注意 8】現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目不包括“汽車輪胎”、“酒精”、“氣缸容量不滿250 毫升的小排量摩托車”。考點(diǎn)：零售【】1. 金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品（1）金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再繳納。（2）金銀首飾僅限于金、銀以及金基、銀基合金首飾和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。【注意 1】不包括鍍金首飾和包金首飾?！咀⒁?2】對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高

10、適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅?！咀⒁?3】金銀首飾連同“包裝物”一起銷售的，“無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)”，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。【注意 4】納稅人采用“以舊換新”（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按“實(shí)際收取”的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅?！咀⒁?5】帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅，沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。2. 超豪華小汽車單一環(huán)節(jié)納稅的例外（補(bǔ)）（1）界定：?jiǎn)蝺r(jià)130 萬(wàn)以上精品文檔. （2）納稅人：將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人（3）政策：對(duì)超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅，稅率為10% 。（4）執(zhí)行日期：2016 年 12 月 1 日（3）批發(fā)銷售