注冊稅務師財務與會計考試測驗模擬試題綜合題

1、注冊稅務師財務與會計考試測驗模擬試題綜合題注冊稅務師財務與會計考試測驗模擬試題綜合題1. 長江公司為上市公司，增值稅一般納稅企 業(yè)，適用增值稅稅率為 17% （假設沒有其 他稅費） ，盈余公積的提取比例為 10%。 長江公司原材料只有甲材料一種并專門用 于生產(chǎn)乙產(chǎn)品，該公司原材料按計劃成本 法進行日常核算。2008 年 12 月 1 日，甲 材料的計劃單價為 80元/千克，計劃成本 總額為 250 000 元，材料成本差異為 16 010 元（超支）。（一）12 月份，甲材料的收入與發(fā)出業(yè)務有：1. 3 日，收到上月采購的甲材料 600 千克，實 際采購成本為 49 510 元，材料已驗收入庫

2、。2. 4 日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)乙產(chǎn)品領用甲材料 1 000千克。3. 5 日，從外地 X 單位采購甲材料一批共計 5 000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為 410 000 元，增值稅為 69 700 元：發(fā)生運雜 費11 300 元（不考慮可抵扣稅金）。款項及運 雜費已通過銀行支付，材料尚未收到。4. 15 日，收到本月 5 日從外地 X 單位采購的 甲材料。驗收時實際數(shù)量為 4 780 千克，經(jīng)查 明，短缺的 200 千克系由于供貨單位少發(fā)貨， 要求供貨方退還多付款項， 另 20 千克系運輸途 中合理損耗。購入該批材料的運雜費全部由實 收材料負擔。5. 16 日， 生產(chǎn)車間為生產(chǎn)乙產(chǎn)

3、品領用甲材料 3 250千克。6. 28 日， 從外地 Y 單位購入甲材料 1 000 千克， 增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為 78 000 元，增值稅為 13 260 元，材料已驗收入庫。（二）生產(chǎn)車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品的資料有：1. 乙產(chǎn)品的生產(chǎn)需要經(jīng)過三道工序，工時定額 為50 小時，其中第一、第二和第三道工序的工 時定額依次為 10 小時、30 小時和 10 小時，原 材料在產(chǎn)品開工時一次投入。2. 12 月初，乙在產(chǎn)品成本為 82 450 元，其中 直接材料 71 610 元， 直接人工和制造費用 10 840 元。3. 12 月共發(fā)生直接人工和制造費用為 172 360 丿元。4. 12

4、 月乙產(chǎn)品完工 650 件5. 12 月 31 日，乙產(chǎn)品的在產(chǎn)品為 260 件，其 中在第一、第二和第三道工序的依次為 50 件、110 件和 100 件。6. 2008 年 12 月 31 日，長江公司將本月生產(chǎn)完 工的 650 件乙產(chǎn)品賒銷給黃河公司，不含稅銷 售價格為 600 000 元，合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條 件為2/10、1/20、n/30。（三）2009 年，長江公司日后期間發(fā)生的業(yè) 務有：1. 2009 年 1 月 15 日，收到黃河公司支付的全 部款項。2. 2009 年 1 月 30 日，黃河公司發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴重質(zhì)量問題，要求退貨，經(jīng)協(xié)商，長江 公司就退貨事項與黃河公司達

5、成一致，于2 月4 日全部收回產(chǎn)品和稅務機關開具的進貨退出 證明單，退回了款項。3. 2 月 10 日，法院判決長江公司應賠償大海公司 400 000 元，長江公司服從判決，并表示立 即支付。2008 年 10 月 8 日長江公司與大海公 司簽訂銷售合同，由于長江公司單方面違約， 致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失，2008 年 12 月 大海公司將長江公司告上法庭，要求賠償450000 元，至年底法院尚未判決，長江公司按照 或有事項準則確認預計負債 300 000 元。4. 2 月 26 日，長江公司獲知丙公司被法院依法 宣告破產(chǎn)，預計應收丙公司賬款 250 000 元（含 增值稅）收回的可能性極小

6、，應按全額計提壞 賬準備。長江公司在 2007 年 12 月 31 日已被告 知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務，因 而按應收丙公司賬款余額的 50%計提了壞賬 準備。假設計算折扣時不考慮增值稅因素，長江公司2008 年的財務報告于 2009 年 4 月 1 日批準報 出，不考慮所得稅影響。根據(jù)上述資料，回答下列問題：（1） .長江公司 2008 年 12 月 15 日驗收入庫的甲材料的實際成本為（）元。A. 380 660B. 382 400C. 404 900D. 405 600（2） .長江公司 2008 年 12 月份甲材料的材料成本差異率為（）。A. -5.50 %B. 5.00%

7、C. 5.29%D. 5.50%（3）.2008 年 12 月，完工乙產(chǎn)品應負擔的材料費用為（）元。A. 306 150B. 357 000C. 320 000D. 297 725（4） .長江公司 12 月份完工乙產(chǎn)品的總成本為）元。A. 446 575B. 447 789C. 455 000D. 456 214（5） .2009 年 1 月 30 日，下列關于長江公司收到退回的乙產(chǎn)品時的會計處理中，正確的為（ ）。A. 借：以前年度損益調(diào)整594 000應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）102 000貸：其他應付款696 000B. 借：盈余公積13 900貸：利潤分配一一未分配利潤13

8、900C. 借：以前年度損益調(diào)整600 000應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）102 000貸：其他應付款702 000D. 借：利潤分配一一未分配利潤147 425貸：以前年度損益調(diào)整147 425(6).下列長江公司因日后調(diào)整事項而對資產(chǎn) 負債表項目的調(diào)整中，正確的為()。A. 調(diào)整增加其他應付款 400 000 元B. 調(diào)整減少銀行存款 1 096 000 元C. 調(diào)整減少未分配利潤 327 600 元D. 調(diào)整增加庫存商品 446 575 元2.長城公司為上市公司，增值稅一般納稅人 企業(yè)，適用增值稅稅率為 17%;適用企業(yè) 所得稅稅率為 25%;按凈利潤的 10%提取 盈余公積。20

9、X7年度實現(xiàn)利潤總額 2 000 萬元，20X7 年度的財務報告于 20$年 1 月 10 日編制完成，批準報出日為 20 冷年 4 月 20 日。20X年度的企業(yè)所得稅匯算 清繳工作于 20 8 年 3 月 25日結束。長城公司 208 年 1 月 1 日至 4 月 20 日，發(fā)生 如下會計事項：(1) 1 月 8 日， 公司辦公樓因電線短路引發(fā)火 災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經(jīng)濟損失 230 萬元。(2) 2 月 20 日，注冊會計師在審計時發(fā)現(xiàn)， 公司 20X7 年 10 月 15 日與乙企業(yè)簽訂協(xié)議， 采用支付手續(xù)費方式委托乙企業(yè)銷售設備 400 臺，每臺不含稅售價為 10 萬元， 按

10、售價 5%。 支 付手續(xù)費。至 20X7 年 12 月 31 日，公司累計 向乙企業(yè)發(fā)出設備 400 臺，收到乙企業(yè)轉(zhuǎn)來的 代銷清單注明已銷售設備 300 臺，公司按銷售 400 臺確認銷售收入和增值稅銷項稅額，并結 算手續(xù)費，結轉(zhuǎn)銷售成本。每臺設備的賬面成 本為 8 萬元；至審計日，公司尚未收到乙企業(yè) 銷售設備的款項。 20X7 年 12月 31 日，公司同 類設備的存貨跌價準備計提比例為 10%。假定 稅法按代銷清單注明的銷售金額確認收入的實 現(xiàn)。(3) 2 月 20 日，注冊會計師在審計時發(fā)現(xiàn)， 公司 20X7 年 9 月 20 日與丙企業(yè)簽訂一項大型 設備制造合同，合同總造價 1 40

11、4 萬元(含增 值稅)，于 20X7 年 10 月 1 日開工，至 20 冷 年 3 月 31 日完工交貨。至 20X7 年 12 月 31 日， 該合同累計發(fā)生支出 240 萬元，與丙企業(yè)已結 算合同價款421.2 萬元，實際收到貨款 702 萬 元。20X7 年 12月 31 日，公司按 50%的完工 進度確認收入，按實際發(fā)生的支出確認費用， 未確認合同預計損失準備。在審計時，注冊會 計師預計合同尚需發(fā)生成本 720 萬元，據(jù)此確 認合同完工進度為 25%，無需計提合同預計損 失準備。假定稅法按完工進度確認收入的實現(xiàn)。(4) 3 月 8 日， 董事會決定自 208 年 1 月 1 日起將公

12、司位于城區(qū)的已出租一幢建筑物的核 算由成本模式改為公允價值模式。該建筑物系 20 7 年 1月 20 日投入使用并對外出租，入賬 時初始成本為3 868 萬元，市場售價為 4 800 萬元；預計使用年限為 20 年，預計凈殘值為 40 萬元，采用年限平均法計提折舊，與稅法規(guī) 定相同；年租金為 360萬元，按月收?。?08 年 1 月 1 日該建筑物的市場售價為 5 000 萬元。(5) 3 月 15 日， 甲公司決定以 2 400 萬元收購 丁上市公司股權。該項股權收購完成后，甲公 司將擁有丁上市公司有表決權股份的 10%。 長城公司認同上述經(jīng)注冊會計師審計發(fā)現(xiàn)的問 題并作相應的會計調(diào)整處理。

13、根據(jù)上述資料，回答下列問題：(1).長城公司對 208 年 1 月 8 日至 4 月 20 日發(fā)生的下列事項中，需要追溯調(diào)整的有( )。A.事項(1)( 2)( 3)B.事項(2)( 3)( 4)C. 事項(2)( 4)D. 事項(2)( 3)(2) .長城公司在對 20$年 1 月 1 日至 4 月20 日發(fā)生的上述事項進行會計處理后，應調(diào)增原已編制的 20X7 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表中 的存貨”項目金額( )萬元。A. 520B. 439.2C. 640D. 720(3) .長城公司在對 20$年 1 月 1 日至 4 月20 日發(fā)生的上述事項進行會計處理后，應調(diào)減原已編制的20

14、X7年12月31日資產(chǎn)負債表中 的 應交稅費”項目金額()萬元。A. 270.25B. 283.85C. 295.75D.344.75（4） .長城公司在對 208 年 1 月 1 日至 4 月20 日發(fā)生的上述事項進行會計處理后，應在原已編制的 20X7 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表中增 加（ ）。A. 遞延所得稅負債” 16 萬元B. 遞延所得稅資產(chǎn)” 75 萬元C. 遞延所得稅負債” 211.萬元D. 遞延所得稅資產(chǎn)” 2（萬元（5） .長城公司在對 208 年 1 月 1 日至 4 月20 日發(fā)生的上述事項進行會計處理后，應調(diào)減原已編制的20X7年12月31日資產(chǎn)負債表中 的 未分

15、配利潤”項目金額（）萬元。A. 305.300B. 181.250C. 388.125D. 284.750（6） .長城公司 208 年 3 月 8 日根據(jù)董事會決定，針對 20 冷年 3 月 31 日資產(chǎn)負債表相關項 目年初數(shù)進行調(diào)整，下列各項賬務調(diào)整中，正 確的有（）。A.減少 累計折舊”科目余額 175.45 萬元B.增加 投資性房地產(chǎn)一成本”科目余額 4800 萬元C. 增加 投資性房地產(chǎn)”科目余額 5 000 萬元D. 增加 盈余公積”科目余額 98.05 萬元答案：1（1）答案C解析甲材料的實際成本=410 000 （5 000200） /5 000+ 11 300= 404 90

16、0 （元）（2）答案B解析12 月 3 日產(chǎn)生材料成本差異=49 510600 80= 1 510 （元）12 月 15 日產(chǎn)生的材料成本差異=404 900- 4780 80= 22 500 （元）12 月 28 日產(chǎn)生的材料成本差異=78 000 1000 80=- 2 000 （元）12 月份甲材料的材料成本差異率=（16 010+ 1510+ 22 500- 2 000） / （250 000+ 48 000+ 382400 + 80 000） 00%= 5%(3)答案A解析第一道工序完工程度：10 50%/50 00% = 10%第二道工序完工程度：(10+ 30X50%)/50 0

17、0% = 50%第三道工序完工程度：(10+ 30+1050%)/50 00% = 90%12 月領用材料的實際成本=(1 000+ 3 250) 80X(1 + 5%)= 357 000 (元)，因為原材料 是在產(chǎn)品開工時一次投入的，所以材料費用應 該按照投產(chǎn)量來分配。 完工產(chǎn)品應負擔的材料 費用=(357 000+71 610) / (650+ 260)冷 50 =306 150 (元)(4)答案C解析 直接人工和制造費用應該按照約當產(chǎn)量 來分配。在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量=50X10% +110 50%+ 100 90%= 150 (件)，完工產(chǎn)品 應負擔的直接人工和制造費用=(10 840+ 1

18、72360) / (650+ 150) 650= 148 850 (元)完工產(chǎn)品的總成本=306 150+ 148 850= 455000 （元）（5）答案AB解析長江公司銷售退回的相關處理是：借：以前年度損益調(diào)整594 000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）102000貸：其他應付款696 000借：其他應付款696 000貸：銀行存款696 000注：日后事項涉及貨幣資金收支項目，均不調(diào) 整報告年度資產(chǎn)負債表貨幣資金項目和現(xiàn)金流 量表正表各項目的數(shù)字。所以第二筆應作為 2008 年的處理，不調(diào)整報告年度的報表。 借：庫存商品455 000貸：以前年度損益調(diào)整455 000借：利潤分配一一未

19、分配利潤139 000貸：以前年度損益調(diào)整139 000借：盈余公積13 900貸：利潤分配一一未分配利潤13 900(6)答案C解析 2 月 10 日， 長江公司被判決罰款的調(diào)整 處理為：借：以前年度損益調(diào)整100 000預計負債300000貸：其他應付款400 000借：其他應付款400 000貸：銀行存款400 000注：日后事項涉及貨幣資金收支項目，均不調(diào) 整報告年度資產(chǎn)負債表貨幣資金項目和現(xiàn)金流 量表各項目的數(shù)字。 所以第二筆應作為 2008 年的處理，不調(diào)整報告年度的報表。借：利潤分配一一未分配利潤100 000貸：以前年度損益調(diào)整100 000借：盈余公積10 000貸：利潤分配

20、一一未分配利潤10 0002 月 26 日，長江公司獲知丙公司破產(chǎn)的調(diào)整處理：借：以前年度損益調(diào)整125 000貸：壞賬準備125 000借：利潤分配一一未分配利潤125 000貸：以前年度損益調(diào)整125 000借：盈余公積12 500貸：利潤分配一一未分配利潤12 500結合長江公司銷售退回的相關調(diào)整處理可以計 算，應當調(diào)整增加其他應付款的金額=696 000 + 400000= 1 096 000 （元）；調(diào)整減少未分配 利潤的金額=139 000-13 900+100 000-10 000 + 125000-12 500= 327 600 （元）；調(diào)整 增加庫存商品的金額=455 000

21、 （元），不調(diào)整 銀行存款的金額。2（1）答案B解析事項（2）（3） 屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項， 所以需要 追溯調(diào)整；事項（4）屬于政策變更，所以應該 追溯調(diào)整。（2）答案B解析 事項二： 2 月 20 日注冊會計師審計發(fā)現(xiàn) 的會計事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，長 城公司應編制的調(diào)整分錄為：借：以前年度損益調(diào)整 一營業(yè)收入10000 000應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）1 700000貸：應收賬款11 700 000借：委托代銷商品8000 000貸：以前年度損益調(diào)整一營業(yè)成本8 000 000借：應收賬款50 000貸：以前年度損益調(diào)整一銷售費用50 000（10 000 000 x

22、5%o借：以前年度損益調(diào)整一資產(chǎn)減值損失800 000貸：存貨跌價準備800 000借：遞延所得稅資產(chǎn)200 000 (800 000 25%)貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用200 000借：應交稅費一應交所得稅487 500(10 000 000- 8 000 000- 50 000) X25%貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用487 500借：利潤分配一未分配利潤1856 250盈余公積206250貸：以前年度損益調(diào)整2 062 500本事項應調(diào)增的 存貨”項目的金額=800 - 80=720 (萬元)。事項三：2 月 20 日，注冊會計師在審計時發(fā)現(xiàn) 對建造合同收入的確認存在會計差錯，屬

23、于日 后調(diào)整事項。長城公司 20 7 年底確認的合同 收入=1404/( 1+ 17%) 50%= 600 (萬元), 合同成本=240(萬元)；根據(jù)審計意見，應確認的合同收入=1 404/( 1 + 17%) &5% = 300 (萬元)，合同成本=(240+ 720)怎 5% =240 (萬元)。應編制的調(diào)整分錄為：借：以前年度損益調(diào)整一營業(yè)收入3000 000貸：工程施工一合同毛利3 000 000借：應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)(6000000- 3000000) X17% 510 000 貸：工程結510 000借：應交稅費一應交所得稅750000貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用750 000借：利潤分配一未分配利潤2025 000盈余公積225000貸：以前年度損益調(diào)2 250 000關于本事項，長城公司