商業(yè)成本核算方法

1、商業(yè)成本的核算第一節(jié) 商業(yè)成本核算概述第二節(jié) 商品批發(fā)成本的核算第三節(jié) 商品零售成本的核算商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)1、經(jīng)營活動的主要內(nèi)容是商品購銷；2、商品資產(chǎn)在企業(yè)全部資產(chǎn)中占有較大的比例，是企業(yè)資產(chǎn)管理的重點(diǎn)；3、企業(yè)營運(yùn)中資金活動的軌跡是“貨幣商品貨幣”。與生產(chǎn)企業(yè)的區(qū)別？所以沒有真正意義上的成本！商業(yè)企業(yè)會計(jì)主要特點(diǎn)：1、成本計(jì)算的特殊性：不存在產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算問題，主要是商品購進(jìn)與銷貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的問題。2、商品存貨的品種規(guī)格多，很難難將一筆購貨附帶成本合理且精確地分配至特定的一批購貨。因而商品存貨的日常核算可以采用“售價(jià)金額核算法” 商品流通企業(yè)的成本構(gòu)成：1、商品的采購成本。2、商品的存

2、貨成本。3、商品的銷售成本。第一節(jié) 商業(yè)成本核算概述一、商業(yè)企業(yè)成本核算的內(nèi)容二、商品核算方法與成本的計(jì)算三、商業(yè)企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)一、 商業(yè)企業(yè)成本核算的內(nèi)容（一）商品采購成本1、進(jìn)貨費(fèi)用可計(jì)入成本、也可先歸集后期末分?jǐn)偅ù尕浥c銷售成本間）2、進(jìn)貨費(fèi)用較小時(shí)，可計(jì)入銷售費(fèi)用3、進(jìn)口采購與出口采購時(shí)成本（二）商品銷售成本采購成本與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備出口退稅抵扣銷售成本（出口退稅的會計(jì)處理，除非進(jìn)項(xiàng)進(jìn)入成本，退稅才沖成本），如生產(chǎn)企業(yè)出口的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、外貿(mào)企業(yè)（三）商品流通費(fèi)用：不能計(jì)入采購成本的，三大期間費(fèi)用二、商品核算方法與成本的計(jì)算銷售成本核算方法四種方法的比較1、成本計(jì)算對象2、賬戶的設(shè)置3、核算程

3、序4、適用范圍（一）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法 以實(shí)物數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額兩種計(jì)量單位，反映商品進(jìn)、銷、存情況的一種方法。1、“庫存商品”的總賬和明細(xì)賬統(tǒng)按進(jìn)價(jià)記賬?？傎~反映進(jìn)價(jià)；明細(xì)賬反映實(shí)物數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額。 2、用不同方法定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本。 3、全面反映商品進(jìn)、銷、存的數(shù)量和金額。4、適用于規(guī)模較大、經(jīng)營金額較大、批量較大而交易筆數(shù)不多的大中型批發(fā)企業(yè)。 （二）數(shù)量售價(jià)金額核算法 以實(shí)物數(shù)量、售價(jià)金額反映商品進(jìn)、銷、存。1、“庫存商品”總賬、明細(xì)賬按售價(jià)記賬。 2、“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，記載售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)金額之間的差額，定期分?jǐn)傄唁N商品進(jìn)銷差價(jià)。 3、商品售價(jià)變動，要盤點(diǎn)，調(diào)整商品金額和差價(jià)，

4、核算量較大，因此，一般適用于經(jīng)營金額較小、批量較少的小型經(jīng)營批發(fā)的企業(yè)，及經(jīng)營零售企業(yè)的貴重商品的核算 （三）售價(jià)金額核算法（大多數(shù)零售企業(yè)） 在實(shí)物負(fù)責(zé)基礎(chǔ)上，以售價(jià)記賬，控制庫存商品進(jìn)、銷、存。1、建立實(shí)物負(fù)責(zé)制。2售價(jià)記賬，金額控制。2、設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。3、加強(qiáng)物價(jià)管理。如遇售價(jià)變動，就會直接影響庫存商品總額，因此，必須加強(qiáng)物價(jià)管理，明碼標(biāo)價(jià)。4、健全商品盤點(diǎn)制度。只有通過盤點(diǎn)才能確定實(shí)際數(shù)量。 5、可以簡化核算手續(xù)，減少工作量，是零售企業(yè)商品核算的主要方法。6、不足之處是由于只記金額，不記數(shù)量，一旦發(fā)生差錯(cuò)，難以查明原因。 （四）進(jìn)價(jià)金額核算法 以進(jìn)價(jià)金額控制庫存商品進(jìn)、銷、

5、存。1、庫存商品總賬和明細(xì)賬以進(jìn)價(jià)入賬，只記金額，不記數(shù)量。 2、平時(shí)銷貨賬務(wù)處理，只核算銷售收入，不核算銷售成本。月末采取“以存計(jì)銷的方法，通過實(shí)地盤點(diǎn)庫存商品，倒擠商品銷售成本。3、可以簡化核算手續(xù)，一般適用于鮮活商品的核算。小例：某商業(yè)企業(yè)是一般納稅人。本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)，請用四種方法進(jìn)行會計(jì)處理？（進(jìn)價(jià)與售價(jià)均不含稅）講到此數(shù)量進(jìn)價(jià)總成本售價(jià)總售價(jià)進(jìn)銷差價(jià)期初1008800101000370購140936010400108購2608.551010600192銷售120101200期末8010800解1：數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法1、期初信息：庫存商品8002、購1：借：庫存商品 360應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)）

6、61.2 貸：銀行存款 421.23、購2：借：庫存商品 510 應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)）86.7 貸：銀行存款 596.74、銷售（先進(jìn)先出法）借：應(yīng)收賬款 1404 貸：應(yīng)交稅費(fèi)（銷） 204 主營業(yè)務(wù)收入 1200借：主營業(yè)務(wù)成本 980 貸：庫存商品 9805、期末列報(bào)信息：庫存商品690元解2：數(shù)量售價(jià)金額法1、期初信息：庫存商品1170，差價(jià)3702、購1：借：庫存商品 468（40×1.17）應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)）61.2 貸：銀行存款 421.2 商品進(jìn)銷差價(jià) 1083、購2：借：庫存商品 702（含零售稅價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)）86.7 貸：銀行存款 596.7 商品進(jìn)銷差價(jià) 1924、銷

7、售借：應(yīng)收賬款 1404 貸：應(yīng)交稅費(fèi)（銷） 204 主營業(yè)務(wù)收入 1200借：主營業(yè)務(wù)成本 1404 貸：庫存商品 14045、結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)差價(jià)率（370+108+192）/23400.2860.286*1404402借：商品進(jìn)銷差價(jià) 402貸：主營業(yè)務(wù)成本 4026、期末列報(bào)信息（相當(dāng)與加權(quán)平均）庫存商品1170+468+7021404936差價(jià)307108192+402205解3：進(jìn)價(jià)金額法沒有數(shù)量核算，銷售成本倒擠1、期初信息：庫存商品8002、購1：借：庫存商品 360 應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)）61.2 貸：銀行存款 421.23、購2：借：庫存商品 510應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)）86.7貸：銀行存款

8、596.74、銷售借：應(yīng)收賬款 1404貸：應(yīng)交稅費(fèi)（銷） 204 主營業(yè)務(wù)收入 12005、期末盤存，倒擠成本（公式？假設(shè)盤存的結(jié)果不是80而是70呢？）借：主營業(yè)務(wù)成本 980 貸：庫存商品 9806、期末列報(bào)信息？庫存商品？解4：售價(jià)金額法（與數(shù)量售價(jià)金額法一樣）沒有數(shù)量核算，銷售成本倒擠1、期初信息：庫存商品1170，差價(jià)3702、購1：3、購2：4、銷售（先進(jìn)先出法）5、結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)， 期末盤存，倒擠成本，6、期末列報(bào)信息？庫存商品？三、商業(yè)企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)1、采購：在途物資2、銷售：主營業(yè)務(wù)成本、商品進(jìn)銷差價(jià)3、結(jié)轉(zhuǎn)損益4、期間費(fèi)用第二節(jié) 商品批發(fā)成本的核算一、批發(fā)商品經(jīng)營的特點(diǎn)二、

9、商品批發(fā)企業(yè)成本的核算（一）數(shù)量成本金額核算法（二）數(shù)量成本金額核算法舉例一、批發(fā)商品經(jīng)營的特點(diǎn)1、大宗商品、交易次數(shù)不多、購銷量大，企業(yè)規(guī)模大、專業(yè)性強(qiáng)2、存貨量大，價(jià)值高，要進(jìn)行數(shù)量核算3、核算方法選擇：大部分實(shí)行數(shù)量成本金額法，小型企業(yè)也可采用數(shù)量售價(jià)金額法二、商品批發(fā)企業(yè)成本的核算（一）核算方法的選擇：數(shù)量成本金額核算法A、定義：是以實(shí)物數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額兩種計(jì)量單位，反映商品進(jìn)、銷、存情況的一種方法。B、商品進(jìn)價(jià)成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法（2）月末一次加權(quán)平均法（3）移動加權(quán)平均法（4）先進(jìn)先出法（5）毛利率法1、數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法： 銷售的核算與一般企業(yè)銷售一樣2、數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核

10、算法： 采購成本的核算例上海百貨公司銷售白貓洗衣粉500箱，每箱40元，計(jì)貨款 20 000元，增值稅額3 400元，價(jià)稅合計(jì) 23 400元，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，作分錄如下：借：銀行存款 23 400貸：主營業(yè)務(wù)收入洗衣粉類 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 3 400當(dāng)計(jì)算出銷售商品的進(jìn)價(jià)成本，予以結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。3、商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) 從理論上講，商品銷售成本應(yīng)包括已銷售商品的實(shí)際成本。實(shí)際工作中，為了簡化核算手續(xù)，商品銷售成本只局限于已銷售商品的購入價(jià)，而其在流通領(lǐng)域中繼續(xù)追加的費(fèi)用，則作為經(jīng)營費(fèi)用處理（但批發(fā)企業(yè)不要這樣）。按照

11、商品銷售成本計(jì)算的程序分，有順?biāo)愠杀竞湍嫠愠杀緝煞N。順?biāo)愠杀臼窍扔?jì)算各種商品的銷售成本后，再計(jì)算各種商品的結(jié)存金額。逆算成本又稱倒擠成本，是先計(jì)算各種商品的期末結(jié)存金額，然后據(jù)以計(jì)算商品銷售成本計(jì)算商品銷售成本的方法，主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法（分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法）、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法毛利率推算法等。個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算公式如下：商品銷售成本商品銷售數(shù)量×該件（批次）商品購進(jìn)單價(jià)加權(quán)平均法其計(jì)算公式如下：加權(quán)平均單價(jià)（期初結(jié)存商品金額+本期收入商品金額-本期非銷售發(fā)出商品金額）÷（期初結(jié)存商品數(shù)量+本期收入商品數(shù)量-本期非銷售發(fā)出商品數(shù)量）本期商品銷售成本 本期商品銷售數(shù)量

12、×加權(quán)平均單價(jià)可以采用逆算成本的方法。期末結(jié)存商品金額期末結(jié)存商品數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)本期商品銷售成本期初結(jié)存商品金額+本期收入商品金額-本期非銷售發(fā)出商品金額-期末結(jié)存商品金額移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均單價(jià)（本次收入前結(jié)存商品金額+本次收入商品金額）÷（本次收入前結(jié)存商品數(shù)量+本次收入商品數(shù)量）商品銷售成本商品銷售數(shù)量×移動加權(quán)平均單價(jià)先進(jìn)先出法采用逆算成本方法采用先進(jìn)先出法計(jì)算商品銷售成本，由于期末結(jié)存商品金額是根據(jù)近期進(jìn)價(jià)成本計(jì)價(jià)的，因此，它的價(jià)值接近于市場價(jià)格，但每次銷售要根據(jù)先購進(jìn)的單價(jià)計(jì)算，工作量較大，一般適用于收、發(fā)貨次數(shù)不多的商品。毛利率推

13、算法本期商品銷售毛利本期商品銷售收入×上季度實(shí)際毛利率本期商品銷售成本本期商品銷售收入本期商品銷售毛利不同成本計(jì)算方法的結(jié)合應(yīng)用可以將毛利率推算法與先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法結(jié)合應(yīng)用。即在每個(gè)季度的前兩個(gè)月采用毛利率推算法，第三個(gè)月采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)算商品銷售成本。為什么？（二）數(shù)量成本金額核算法舉例下頁是各種成本流轉(zhuǎn)假設(shè)會計(jì)核算實(shí)例例：某公司對A商品采用賬面盤存制進(jìn)行核算，12月份A商品的購入、銷售（銷售單價(jià)均為10元/件）和結(jié)存情況如下表所示。要求：分別按個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算本期銷貨成本、期末結(jié)存存貨成本及毛利。1、個(gè)別計(jì)價(jià)法：2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月

14、日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售2061208064808購進(jìn)1007700801006748070015銷售40728080606748042018購進(jìn)1008800806010067848042080025銷售606068360480206040678120420320本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品銷售成本=20×60+40×7+(60×6+60×8)=1240（元）期末結(jié)存的A商品成本=2100-1240=860或20

15、15;6+60×7+40×8=860（元）毛利=180×10-1240=560（元）注：12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購進(jìn)的； 12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨，另外60件是12月18日購入的。即本期期末結(jié)存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進(jìn)貨，40件系12月18日進(jìn)貨2、先進(jìn)先出法：2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售2061208064808購進(jìn)1007700801006748070015銷售4

16、06240401006724070018購進(jìn)10088004010010067824070080025銷售4080672405602010078140800本期A商品的銷售成本=20×6+ 40×6+（40×6+80×7）=1160（元） 期末結(jié)存的A商品成本= 21001160=940（元）毛利=18001160=640（元）3、后進(jìn)先出法：2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售2061208064808購進(jìn)1007700801006748070015銷售407280806067480420

17、18購進(jìn)1008800806010067848042080025銷售1002087800140804078560320本期A商品的銷售成本=20×6+40×7+（100×8+20×7）=1340期末結(jié)存的A商品成本= 2100-1340=760毛利=18001340=460（元）加權(quán)平均單位成本100×6+100×7+100×8/(100+100+100)=7本期A商品銷售成本=180×7=1260（元）期末結(jié)存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=18001260=540（元）不同存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)用

18、結(jié)果比較先進(jìn)先出法加權(quán)平均法后進(jìn)先出法結(jié)果本期銷售商品成本116012601340小大期末結(jié)存商品成本940840760大小毛利640540460大小請思考：應(yīng)充分考慮每一種計(jì)價(jià)方法對企業(yè)利潤、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的影響，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，決定采用何種計(jì)價(jià)方法。但一旦選擇某種方法以后不得隨意變更。（會計(jì)政策）商品流通企業(yè)毛利率算法核算例題某批發(fā)企業(yè)采用毛利率算法計(jì)算商品銷售成本，該企業(yè)第二季度A類商品劃毛利率為15%，4月初該類“庫存商品”賬戶余額為57 000元。第二季度商品購銷情況如下： 單位：元月 份 購入該類商品進(jìn)價(jià)金額 商品銷售收入 465 000 110 000 5165 000

19、198 000 6105 000 134 000 6月末對商品進(jìn)行盤點(diǎn)，按個(gè)別進(jìn)價(jià)法確定A“庫存商品”賬戶余額為72 000元。要求：采用毛利率法計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)4、5、6月份A類商品銷售成本。第三節(jié) 商品零售成本的核算一、零售商品經(jīng)營特點(diǎn)二、商品零售企業(yè)成本核算（一）售價(jià)金額核算法的特點(diǎn)與賬戶（二）售價(jià)金額核算法銷售成本的計(jì)算（三）售價(jià)金額核算法舉例三、數(shù)量售價(jià)核算法四、鮮活商品的成本核算一、零售商品經(jīng)營特點(diǎn)1、品種多、進(jìn)貨次數(shù)頻繁2、現(xiàn)銷、賣出交易次數(shù)多3、多業(yè)經(jīng)營二、商品零售企業(yè)成本核算核算方法的選擇：售價(jià)金額法數(shù)量售價(jià)金額法進(jìn)價(jià)金額核算，實(shí)地盤點(diǎn)制商品進(jìn)價(jià)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)綜合進(jìn)銷差價(jià)率法分類進(jìn)銷

20、差價(jià)率法實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)率法（一）售價(jià)金額核算法的特點(diǎn)與賬戶設(shè)置售價(jià)金額核算，又稱“售價(jià)核算，實(shí)物負(fù)責(zé)制”，是一般零售企業(yè)所采用的一種核算方法。建立實(shí)物負(fù)責(zé)制 庫存商品按售價(jià)記賬 售價(jià)記賬的售價(jià)由銷售價(jià)格和銷項(xiàng)稅額兩部分組成。設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶 1、資產(chǎn)類賬戶，是“庫存商品”賬戶的抵減賬戶，反映庫存商品售價(jià)金額與進(jìn)價(jià)金額之間的差額。2、 “庫存商品”余額，減去“商品進(jìn)銷差價(jià)”余額，是庫存商品的進(jìn)價(jià)金額。3、分?jǐn)偤徒Y(jié)轉(zhuǎn)已銷商品所實(shí)現(xiàn)的商品進(jìn)銷差價(jià)。加強(qiáng)商品盤點(diǎn)核算要點(diǎn) 采購：借記“在途物資” 、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶；貸記“銀行存款” 等賬戶。驗(yàn)收：按含稅售價(jià)金額借記“庫存商品”賬戶，按進(jìn)價(jià)金額貸記

21、“在途物資”賬戶；售價(jià)金額與進(jìn)價(jià)金額之間的差額，則貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。銷售與成本結(jié)轉(zhuǎn)：期末“庫存商品”賬戶余額，減去“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶余額，就是庫存商品的進(jìn)價(jià)金額（二）售價(jià)金額核算法銷售成本的計(jì)算1、綜合差價(jià)率推算法 ：P109平時(shí)把已銷商品按售價(jià)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，月末一次計(jì)算出本期商品的綜合差價(jià)率，再乘以本期商品銷售收入，計(jì)算出已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)：綜合差價(jià)率結(jié)轉(zhuǎn)前商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額÷（期末庫存商品賬戶余額+本期商品銷售成本）×100%本期已銷商品進(jìn)銷差價(jià)本期商品銷售成本×綜合差價(jià)率A、通過計(jì)算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)將“主營業(yè)務(wù)成本”科目的期末

22、余額調(diào)整為本期已銷商品的實(shí)際成本，B、“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目的期末余額則是期末庫存商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)【例1】某零售商店8月末的“庫存商品”總賬余額為573 000元、“受托代銷商品”總賬余額為190 000元、“商品進(jìn)銷差價(jià)”總賬余額（分?jǐn)偳埃?61 440元，8月份“主營業(yè)務(wù)成本”科目的借方發(fā)生額為246 000元。則： 綜合差價(jià)率=161440/(537000+190000+246000)=16%8月份已銷商品 應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=246 000×16%=39 360(元) 應(yīng)根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果作如下分錄： 借：商品進(jìn)銷差價(jià) 39 360 貸：主營業(yè)務(wù)成本 39 360 2、分柜組

23、差價(jià)率推算法分類（柜組）差價(jià)率是指按企業(yè)各類商品或各營業(yè)柜組的銷售及庫存比例計(jì)算的差價(jià)率。庫存商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“受托代銷商品”等賬戶均應(yīng)按商品大類（柜組）設(shè)置明細(xì)賬?！纠?】某零售商店8月末的“庫存商品”、“受托代銷商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“主營業(yè)務(wù)收入”各明細(xì)賬戶的金額如表所示： 表1 零售商店部分賬戶金額表 營業(yè)柜組 月末“庫存商品”賬戶余額 月末“受托代銷商品”賬戶余額 月末“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶余額 本月“主營業(yè)務(wù)成本”借方發(fā)生額 日用品柜 134 000 25 260  76 500 化妝品柜 107 750 44 800 39 288 

24、0;93 000 食品柜 163 250 29 865 108 250 合計(jì) 405 000 44 800 94 413 277 750 日用品差價(jià)率=12%，化妝品差價(jià)率=16%，食品柜差價(jià)率=11%。各柜組已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)如下： 日用品柜：76 500×12%=9 180(元) 化妝品柜：93 000×16%=14 880(元) 食品柜：108 250×11%=11 907.50(元) 根據(jù)以下計(jì)算結(jié)果作如下分錄： 借：商品進(jìn)銷差價(jià)日用品柜 9 180 化妝品柜 14 880 食品柜11 907.50 貸：主營業(yè)務(wù)成本日用品柜 9 180 化妝品柜14

25、 880 食品柜 11 907.503、實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法（實(shí)地盤存差價(jià)法）編制“庫存商品盤存表” ，根據(jù)各種商品的實(shí)存數(shù)量，分別乘以銷售單價(jià)和購進(jìn)單價(jià)，計(jì)算出期末庫存商品的售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)金額期末商品進(jìn)銷差價(jià) 期末庫存商品售價(jià)金額期末庫存商品進(jìn)價(jià)金額 已銷商品進(jìn)銷差價(jià)結(jié)賬前進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額期末商品進(jìn)銷差價(jià)三種結(jié)轉(zhuǎn)方法比較綜合差價(jià)率推算法 ：適于所商品的差價(jià)率較為均衡的企業(yè)或企業(yè)規(guī)模小，分柜計(jì)算差價(jià)率確有困難的企業(yè)。分柜組差價(jià)率推算法：適于經(jīng)營柜組間差價(jià)率不太均衡的企業(yè)；或需要分柜組核算其經(jīng)營成果的企業(yè)實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法 ：適用于經(jīng)營商品品種較少的企業(yè)，或在企業(yè)需要反映其期末庫存商品實(shí)際價(jià)值時(shí)采

26、用（三）售價(jià)金額核算法舉例（實(shí)際）1、售價(jià)金額核算法是指平時(shí)商品的購入、加工、收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算。2、期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。3、“庫存商品”帳戶的金額為含稅售價(jià)的金額, 售價(jià)金額核算法的主要計(jì)算公式商品進(jìn)銷差價(jià)率（實(shí)際） =（期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購入商品進(jìn)銷差價(jià)）/（期初庫存商品售價(jià)+本期購入商品售價(jià)）×100% 本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià) =本期商品銷售成本×商品進(jìn)銷差價(jià)率 本期銷售商品的成本 =本期商品銷售成本本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià) 期

27、末結(jié)存商品的成本=期末“庫存商品”余額與“商品進(jìn)銷差價(jià)”期末余額的代數(shù)和例：某商業(yè)零售企業(yè)購進(jìn)商品一批，對方出具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬元，稅額17萬元。購進(jìn)商品款項(xiàng)通過銀行支付。該批商品當(dāng)月到達(dá)驗(yàn)收入庫，銷售價(jià)格是在成本的基礎(chǔ)上加成15（稅也如此），適用增值稅稅率為17。一） 一般納稅人企業(yè)的會計(jì)核算1、進(jìn)貨的核算。則：購進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)： 借：在途物資100萬 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬 貸：銀行存款117萬 商品驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：庫存商品134.55萬元100×（115）×（117） 貸：在途物資100萬元 商品進(jìn)銷差價(jià)34.55萬元（含利潤15

28、與銷項(xiàng)19.55）2、銷售收入的核算。若該企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)銷售金額為93.60萬元（含稅），收到的貨款已存入銀行，則： 借：銀行存款93.60萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入80萬元 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）13.60萬 3.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。確認(rèn)收入的同時(shí)，按商品含稅的售價(jià)金額結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 借：主營業(yè)務(wù)成本93.60萬元 貸：庫存商品93.60萬元 4.結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)。假設(shè)本題無期初余額，則：差價(jià)率34.55/134.5525.68。本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r(jià)額 93.60 × 25.6824.03（萬元），會計(jì)分錄為： 借：商品進(jìn)銷差價(jià)24.03萬元； 貸：主營業(yè)務(wù)成本24.03萬元。 5.結(jié)

29、轉(zhuǎn)利潤。將“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”科目余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方和借方。 借：主營業(yè)務(wù)收入80萬元 貸：本年利潤80萬元 借：本年利潤69.57萬元（93.6 24.03） 貸：主營業(yè)務(wù)成本69.57萬元 6.在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將“庫存商品”科目借方余額抵減“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目貸方余額，然后再與有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行合并，將結(jié)果數(shù)填入該表的“存貨”項(xiàng)目。本例庫存商品進(jìn)價(jià)成本為：30.43萬元（134.5593.60）（34.5524.03。 1、關(guān)于售價(jià)金額法：會計(jì)賬戶設(shè)置與核算要點(diǎn)、三種商品進(jìn)銷關(guān)價(jià)率方法比較，書上案例二）小規(guī)模納稅人企業(yè)的會計(jì)核算若上例中該企業(yè)

30、是小規(guī)模納稅人（增值稅征收率3%），其會計(jì)處理如下：1.進(jìn)貨的核算。購進(jìn)商品時(shí)： 借：在途物資117萬元 貸：銀行存款117萬元商品驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：庫存商品134.55萬117×（115） 貸：在途物資117萬元 商品進(jìn)銷差價(jià)17.55萬元（117×15） 2、銷售收入的核算。商品銷售收入93.60÷（13）90.87（萬元）應(yīng)交增值稅額2.73（萬元） 借：銀行存款 93.60萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 90.87萬元 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 2.73萬元 3、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 93.60萬元 貸：庫存商品 93.60萬元 4、結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)。差價(jià)率1

31、7.55÷134.5513.04。 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r(jià)額本月“主營業(yè)務(wù)成本”借方發(fā)生額×差價(jià)率93.6×13.0412.21（萬元）。 借：商品進(jìn)銷差價(jià)12.21萬元 貸：主營業(yè)務(wù)成本12.21萬元 5.結(jié)轉(zhuǎn)利潤： 借：商品銷售收入 90.87萬元 貸：本年利潤 90.87萬元 借：本年利潤81.39萬元 貸：商品銷售成本 81.39萬元（93.6012.21）另注意：期末“商品進(jìn)銷差價(jià)”余額中還有一部分增值稅！在專業(yè)性較高的零售企業(yè)，特別是經(jīng)營貴重、大件商品的零售企業(yè)，只經(jīng)營一類或幾類商品，在商品銷售過程中，不僅需要反映和控制商品的售價(jià)金額，還需要反映和控制

32、商品的實(shí)物數(shù)量，根據(jù)這些特點(diǎn)，采用數(shù)量售價(jià)金額核算較為適宜。1、數(shù)量售價(jià)全額核算的特點(diǎn) 數(shù)量售價(jià)金額核算既吸取了售價(jià)金額核算的優(yōu)點(diǎn)，又吸取了數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算的優(yōu)點(diǎn)，具有比售價(jià)金額核算更廣泛的內(nèi)容。對庫存商品實(shí)行數(shù)量和售價(jià)雙重控制，這是一種比較完善的核算方法。 2、數(shù)量售價(jià)全額核算的方法 設(shè)置庫存商品總賬賬戶，分別反映各類庫存商品的數(shù)量和售價(jià)金額。商品購進(jìn)的一般業(yè)務(wù)程序與核算方法，基本上與售價(jià)金額核算相同。在月末一般采用實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法來調(diào)整商品銷售成本。3、數(shù)量售價(jià)金額核算的優(yōu)越性 與售價(jià)金額核算對比：數(shù)量售價(jià)金額核算，既反映和控制了商品的售價(jià)，又反映和控制了商品的數(shù)量。 與數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算

33、對比：兩種方法都反映和控制了商品的數(shù)量，對商品的管理都很嚴(yán)密，較容易發(fā)現(xiàn)商品在數(shù)量上的缺溢。但當(dāng)銷貨發(fā)生差錯(cuò)時(shí)，因用進(jìn)價(jià)反映，所以就不易覺察上述所發(fā)生的差錯(cuò)。進(jìn)價(jià)金額核算又稱“進(jìn)價(jià)記賬、盤存計(jì)銷”。是指僅以進(jìn)價(jià)金額反映庫存商品的進(jìn)銷存情況的一種核算方法。 核算特點(diǎn)是：1、購進(jìn)時(shí)，庫存商品明細(xì)賬，只記進(jìn)價(jià)，不記數(shù)量； 2、銷售時(shí)，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，平時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)成本， 3、期末進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，查明實(shí)存數(shù)量，用最后進(jìn)價(jià)法計(jì)算期末庫存余額，并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。4、為經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)所采用。計(jì)算公式 期末庫存余額=最后進(jìn)貨單價(jià)×盤存數(shù)量 本期銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本=期初庫存余額+本期購進(jìn)金額-期末庫存余額【例5】1、3月1日購入商品A100個(gè)，單位成本15，金額1500，購入商品B40個(gè)，單位12，金額480（為簡化核算，均不考慮稅）借：庫存商品 1980 貸：銀行存款 19802、3月9日購入商品A50個(gè)，單位13，金額650，購入商品B60個(gè)，單位14，金額840借：庫存商品 1490 貸：銀行存款 14903、本月銷售12000元借：銀行存款 12000，貸：主營業(yè)務(wù)收入 120004、經(jīng)盤點(diǎn)A商品庫存40個(gè)，B商品30個(gè)，帳上顯示：上月A商品庫存4000元，