增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法政策解讀

1、增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法政策解讀流轉(zhuǎn)稅處 鄒楊 近日，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)近日，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)19941994年開始實(shí)施的年開始實(shí)施的增值稅一增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法（以下簡(jiǎn)稱（以下簡(jiǎn)稱原辦法原辦法）及有關(guān)）及有關(guān)后續(xù)規(guī)定進(jìn)行了梳理與修訂，制訂了后續(xù)規(guī)定進(jìn)行了梳理與修訂，制訂了增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人認(rèn)定管理辦法認(rèn)定管理辦法( (國(guó)家稅務(wù)總局令第國(guó)家稅務(wù)總局令第2222號(hào)，以下簡(jiǎn)稱號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新新辦法辦法），根據(jù)），根據(jù)2222號(hào)令第十三條關(guān)于輔導(dǎo)期納稅人的規(guī)定，號(hào)令第十三條關(guān)于輔導(dǎo)期納稅人的規(guī)定，下發(fā)了下發(fā)了增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法增值稅一般納稅人

2、納稅輔導(dǎo)期管理辦法（國(guó)稅（國(guó)稅發(fā)【發(fā)【20102010】 4040號(hào)，以下簡(jiǎn)稱號(hào)，以下簡(jiǎn)稱輔導(dǎo)期管理辦法輔導(dǎo)期管理辦法），對(duì)），對(duì)一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理予以了明確。本文僅就新老辦一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理予以了明確。本文僅就新老辦法差異及相關(guān)政策出臺(tái)背景予以解讀：法差異及相關(guān)政策出臺(tái)背景予以解讀：一、一、新辦法新辦法修訂的主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容 （一）降低了一般納稅人的準(zhǔn)入門檻（一）降低了一般納稅人的準(zhǔn)入門檻 新辦法將一般納稅人認(rèn)定分為兩種情形： 第一種情形是指已開業(yè)的小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)增值稅暫行條例第十三條第一款的規(guī)定應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)

3、機(jī)關(guān)申請(qǐng)的資格認(rèn)定。新修訂的增值稅暫行條例將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)確定為工業(yè)50萬(wàn)、商業(yè)80萬(wàn)。在新辦法第三條中規(guī)定，“此類納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定”，新辦法采用“應(yīng)當(dāng)”一詞，在降低準(zhǔn)入門檻的同時(shí)，對(duì)納稅人的義務(wù)也予以了明確。一、一、新辦法新辦法修訂的主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容 （一）降低了一般納稅人的準(zhǔn)入門檻（一）降低了一般納稅人的準(zhǔn)入門檻 第二種情形是指新開業(yè)的納稅人和已開業(yè)但銷售額未超標(biāo)的小規(guī)模納稅人，根據(jù)增值稅暫行條例第十三條第二款的規(guī)定可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)的資格認(rèn)定。從擴(kuò)大一般納稅人隊(duì)伍的考慮出發(fā)，在此次修訂中，對(duì)此類申請(qǐng)認(rèn)定的納稅人，僅保留了經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及會(huì)計(jì)核算兩項(xiàng)條件

4、，未設(shè)置應(yīng)稅銷售額等其他的標(biāo)準(zhǔn)。一、一、新辦法新辦法修訂的主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容 （一）降低了一般納稅人的準(zhǔn)入門檻（一）降低了一般納稅人的準(zhǔn)入門檻 從上述兩種情形可以看出，新辦法既明確了納稅人的義務(wù)，也賦予了納稅人的權(quán)利：對(duì)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人明確了其“應(yīng)當(dāng)”申請(qǐng)的義務(wù)；對(duì)未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)但希望獲得增值稅一般納稅人資格的小規(guī)模納稅人賦予了其依申請(qǐng)的權(quán)利。 另外，新流程對(duì)年應(yīng)稅銷售額予以了新的明確，年應(yīng)稅銷售額是指在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額、包括免稅銷售額。這與原辦法規(guī)定的以公歷年度計(jì)算銷售額有所區(qū)別。一、一、新辦法新辦法修訂的主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容 （二）（二）修訂了應(yīng)當(dāng)申

5、請(qǐng)認(rèn)定的程序修訂了應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定的程序 原政策規(guī)定，一般納稅人的認(rèn)定必須由企業(yè)提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，即使是銷售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定的也要履行申請(qǐng)、資料審核、實(shí)地核查、審批等程序。 此次修訂中，對(duì)應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定的，將原有的申請(qǐng)-資料審核-實(shí)地核查-審批程序改為告知-申請(qǐng)-審批程序，稅務(wù)機(jī)關(guān)履行必要的告知程序后，納稅人只需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表。 一、一、新辦法新辦法修訂的主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容 （二）（二）修訂了應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定的程序修訂了應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定的程序 對(duì)超過(guò)小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的增值稅納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)事項(xiàng)通知書后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表或不認(rèn)定增值稅一

6、般納稅人申請(qǐng)表；逾期未報(bào)送的，將按中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。直至納稅人報(bào)送上述材料，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后方可停止執(zhí)行。一、一、新辦法新辦法修訂的主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容 （三）簡(jiǎn)化了可以申請(qǐng)認(rèn)定的資料與程序（三）簡(jiǎn)化了可以申請(qǐng)認(rèn)定的資料與程序 在修訂過(guò)程中，對(duì)原辦法要求的報(bào)送資料和認(rèn)定程序進(jìn)行了精簡(jiǎn)，以簡(jiǎn)化辦事程序，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。第一，簡(jiǎn)化報(bào)送資料：凡屬于辦理稅務(wù)登記時(shí)已提供的證件、資料，屬于與一般納稅人認(rèn)定無(wú)關(guān)的其他管理事項(xiàng)應(yīng)報(bào)送的證件、資料，在辦理一般納稅人認(rèn)定時(shí)不再要求提供。第

7、二，依據(jù)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，大大減少了實(shí)地查驗(yàn)的工作內(nèi)容，僅保留對(duì)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和核算能力的查驗(yàn)。第三，統(tǒng)一了一般納稅人認(rèn)定的審批權(quán)限，取消了原個(gè)體工商戶一般納稅人由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的規(guī)定。一、一、新辦法新辦法修訂的主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容 （四）（四）擴(kuò)大了一般納稅人的涵蓋范圍擴(kuò)大了一般納稅人的涵蓋范圍 第一，此次修訂擴(kuò)大了一般納稅人的涵蓋范圍，不僅包括原規(guī)定中的“企業(yè)和企業(yè)性單位”，還包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)由不得認(rèn)定改為納稅人自行選擇。 第二，原辦法規(guī)定，全部銷售免稅貨物的納稅人不得認(rèn)定為一般納稅人。但是，從理論上說(shuō)，與“應(yīng)稅”相對(duì)應(yīng)的概念應(yīng)該是“非應(yīng)稅”，而不是“免稅”。

8、免稅銷售額應(yīng)當(dāng)包含在應(yīng)稅銷售額之內(nèi)，銷售額達(dá)到一定規(guī)模且財(cái)務(wù)核算健全的納稅人，不論是否免稅都應(yīng)納入一般納稅人管理，只是在管理上規(guī)定銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票，全部銷售免稅貨物的單位和個(gè)人不得領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票。一、一、新辦法新辦法修訂的主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容 （五）（五）明確了辦理的時(shí)間明確了辦理的時(shí)間 認(rèn)定辦法明確了每一事項(xiàng)的辦理時(shí)間。如認(rèn)定辦法第八條規(guī)定，納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，可以在申報(bào)期結(jié)束后40個(gè)工作日內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定；認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定。認(rèn)定辦法將相關(guān)事項(xiàng)辦理時(shí)間告知納稅人，充分尊重了納稅人

9、的知情權(quán)，同時(shí)督促主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)辦理相關(guān)審批手續(xù)，維護(hù)納稅人權(quán)益。一、一、新辦法新辦法修訂的主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容 （六）（六）明確了一般納稅人資格生效日期明確了一般納稅人資格生效日期 認(rèn)定辦法第十一條規(guī)定，納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起，新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起，按條例規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額、領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專用發(fā)票。統(tǒng)一了目前一般納稅人資格生效日期政策執(zhí)行不一的情況，突顯納稅人權(quán)力。二、二、增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法 修訂的主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容（一）（一）重新明確了適用范圍重新明確了適用范圍 第一、增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)

10、期管理辦法 對(duì)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人中的“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”進(jìn)行了明確界定。 與原 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅管理有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知（國(guó)稅發(fā)明電【2004】62號(hào)）相比主要有兩個(gè)變化：一是對(duì)原“注冊(cè)資金500萬(wàn)元以上，人員50人以上”的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修訂，規(guī)定小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)是指注冊(cè)資金在80萬(wàn)元（含80萬(wàn)元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。二是明確“批發(fā)企業(yè)”的行業(yè)劃分方法應(yīng)按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(gb/t4754-2002)界定。二、二、增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法 修訂的主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容（一）（一）重新明

11、確了適用范圍重新明確了適用范圍 這兩個(gè)變化的意義在于，一是從量上對(duì)納入輔導(dǎo)期的“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”收窄，即注冊(cè)資金由500萬(wàn)元調(diào)整為80萬(wàn)元，這一規(guī)定使得更多符合規(guī)定的一般納稅人，無(wú)須經(jīng)過(guò)輔導(dǎo)期便能進(jìn)入正常的核算與申報(bào)，有利于節(jié)約稅收管理資源，集中力量開展更有針對(duì)性的輔導(dǎo)工作，提升管理效果與效率；二是對(duì)行業(yè)劃分提供可以切實(shí)參考的依據(jù)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人執(zhí)行，最大限度地減少輔導(dǎo)期一般納稅人管理過(guò)程中征納雙方不必要的分歧。二、二、增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法 修訂的主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容（一）重新明確了適用范圍（一）重新明確了適用范圍 第二、對(duì)實(shí)行納稅輔導(dǎo)

12、期管理的增值稅一般納稅人中的“其他一般納稅人”進(jìn)行了明確。 增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法第四條指出增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法第十三條所稱“其他一般納稅人”，是指具有下列情形之一的一般納稅人：（一）增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的；（二）騙取出口退稅的；（三）虛開增值稅扣稅憑證的；（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形二、二、增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法 修訂的主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容（一）（一）重新明確了適用范圍重新明確了適用范圍 此條規(guī)定對(duì)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人中的“其他一般納稅人”進(jìn)行了明確。對(duì)企業(yè)實(shí)

13、行納稅輔導(dǎo)期管理，是對(duì)可能無(wú)法正常納稅的增值稅納稅人的有效干預(yù)和輔導(dǎo)。也就是說(shuō)，除了本辦法第三條中因企業(yè)本身規(guī)模和性質(zhì)限制而必須納入輔導(dǎo)期管理外，納稅人有上述四種情形之一的，也將被視為沒(méi)有能力正常納稅而納入輔導(dǎo)期管理。第五條新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。二、二、增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法 修訂的主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容（二）明確了輔導(dǎo)期管理的生效日期二）明確了輔導(dǎo)期管理的生效日期 增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法第六條規(guī)定：對(duì)新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在認(rèn)

14、定辦法第九條第（四）款規(guī)定的稅務(wù)事項(xiàng)通知書內(nèi)告知納稅人對(duì)其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作稅務(wù)事項(xiàng)通知書的當(dāng)月起執(zhí)行；對(duì)其他一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自稽查部門作出稅務(wù)稽查處理決定書后40個(gè)工作日內(nèi)，制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書告知納稅人對(duì)其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作稅務(wù)事項(xiàng)通知書的次月起執(zhí)行。二、二、增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法 修訂的主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容（二）明確了輔導(dǎo)期管理的生效日期二）明確了輔導(dǎo)期管理的生效日期 本條中值得關(guān)注的是納入輔導(dǎo)期管理的“其他一般納稅人”。對(duì)于處于正常經(jīng)營(yíng)期間的“其他一般納稅人”實(shí)行納

15、稅輔導(dǎo)期管理，某種意義上來(lái)說(shuō)是帶有懲戒性的，會(huì)影響到企業(yè)正常的核算及納稅程序。這個(gè)環(huán)節(jié)中稽查部門的參與，是“其他一般納稅人”納入輔導(dǎo)期管理的前置程序，稅務(wù)稽查處理決定書是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)行使對(duì)“其他一般納稅人”納入輔導(dǎo)期管理這種權(quán)利的必備書證之一。這個(gè)規(guī)定，既體現(xiàn)稅收法規(guī)的嚴(yán)謹(jǐn)性，使得稅收管理工作有理有據(jù)；又彰顯納稅人的權(quán)利義務(wù)，保證了被輔導(dǎo)企業(yè)的有效配合。 二、二、增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法 修訂的主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容（三）引入了（三）引入了“降級(jí)降級(jí)“機(jī)制機(jī)制 增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法第十五條規(guī)定：納稅輔導(dǎo)期內(nèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不再實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)輔導(dǎo)期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起按照本規(guī)定重新實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人。二、二、增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法 修訂的主要內(nèi)容修訂的主要內(nèi)容（三）引入了（三）引入了“降級(jí)降級(jí)“機(jī)制機(jī)制 經(jīng)過(guò)輔導(dǎo)期的納稅人從輔導(dǎo)期結(jié)束的次月起不再實(shí)行納