會(huì)計(jì)系稅法概論

1、會(huì)計(jì)系：陳莎會(huì)計(jì)系：陳莎 稅法稅法增值稅個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅土地增值稅房產(chǎn)稅城建稅契稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅廈門(mén)大學(xué)財(cái)政系稅法總論第一章第一章 稅法總論稅法總論第一節(jié)第一節(jié) 稅法的概念稅法的概念第二節(jié)第二節(jié) 稅收立法與稅法的實(shí)施稅收立法與稅法的實(shí)施第三節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系第三節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系第一節(jié)第一節(jié) 稅法的概念稅法的概念 一、稅收概述一、稅收概述 稅收是政府為了滿足公共需要，憑借政治稅收是政府為了滿足公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。形式。 稅收具有稅收具有無(wú)償性、強(qiáng)制性、固定性無(wú)償性、強(qiáng)制性、固定性的特征。的特征。 無(wú)償性是核心，強(qiáng)制性

2、保障，固定性是對(duì)強(qiáng)制無(wú)償性是核心，強(qiáng)制性保障，固定性是對(duì)強(qiáng)制性和無(wú)償性的一種規(guī)范和約束。性和無(wú)償性的一種規(guī)范和約束。 二、稅法的概念二、稅法的概念 稅法具有稅法具有義務(wù)性法規(guī)義務(wù)性法規(guī)和和綜合性法規(guī)綜合性法規(guī)的特點(diǎn)。的特點(diǎn)。 稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。的法律規(guī)范的總稱。三、三、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成稅收法律關(guān)系的構(gòu)成 1、稅收法律關(guān)系主體稅收法律關(guān)系主體（雙主體）（雙主體） 國(guó)家行政機(jī)關(guān)國(guó)家行政機(jī)關(guān)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān) 履行納稅義務(wù)的人

3、履行納稅義務(wù)的人自然人、法人和自然人、法人和其他組織等其他組織等 雙方法律地位平等但權(quán)利、義務(wù)不對(duì)等雙方法律地位平等但權(quán)利、義務(wù)不對(duì)等 對(duì)納稅人的確定采用對(duì)納稅人的確定采用屬地兼屬人原則屬地兼屬人原則2 2、稅收法律關(guān)系客體、稅收法律關(guān)系客體征稅對(duì)象征稅對(duì)象 3 3、稅收法律關(guān)系內(nèi)容、稅收法律關(guān)系內(nèi)容 主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù) 四、稅法的構(gòu)成要素四、稅法的構(gòu)成要素 （各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱） （一）（一）納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人1、含義：稅法規(guī)定的、含義：稅法規(guī)定的直接直接負(fù)有納稅義務(wù)的單負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。位和個(gè)人。2、范圍：納稅人有

4、兩種基本形式、范圍：納稅人有兩種基本形式 自然人自然人（本國(guó)公民、外國(guó)人、無(wú)國(guó)籍人、（本國(guó)公民、外國(guó)人、無(wú)國(guó)籍人、個(gè)人獨(dú)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)資企業(yè)和合伙企業(yè)） 法人法人（機(jī)關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團(tuán)法（機(jī)關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團(tuán)法人）人）對(duì)誰(shuí)征稅對(duì)誰(shuí)征稅區(qū)分兩組概念：區(qū)分兩組概念：1 1、 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 負(fù)稅人負(fù)稅人直接直接負(fù)有納稅義務(wù)負(fù)有納稅義務(wù)實(shí)際實(shí)際負(fù)有納稅義務(wù)負(fù)有納稅義務(wù) 當(dāng)納稅人當(dāng)納稅人=負(fù)稅人負(fù)稅人 直接稅：企業(yè)所得稅、直接稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅 當(dāng)納稅人當(dāng)納稅人=負(fù)稅人負(fù)稅人 間接稅：增值稅、間接稅：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅 我國(guó)

5、目前稅制基本上是以我國(guó)目前稅制基本上是以間接稅和直接稅間接稅和直接稅為雙主體為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。的稅制結(jié)構(gòu)。生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)批發(fā)商批發(fā)商零售商零售商消費(fèi)者消費(fèi)者納稅人納稅人負(fù)稅人負(fù)稅人稅法轉(zhuǎn)嫁稅法轉(zhuǎn)嫁2 2、 代扣代繳義務(wù)人 代收代繳義務(wù)人不是稅法構(gòu)成要素不是稅法構(gòu)成要素納稅人納稅人代扣（收）代繳義務(wù)人代扣（收）代繳義務(wù)人稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞稅款傳遞稅款（二）征稅對(duì)象（是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共（二）征稅對(duì)象（是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，同指向的客體或標(biāo)的物，是稅種區(qū)分的重是稅種區(qū)分的重要標(biāo)志要標(biāo)志）區(qū)分概念區(qū)分概念稅目稅目稅基稅基對(duì)什么征稅對(duì)什么征稅1 1、稅目：征稅對(duì)象的具體化

6、，、稅目：征稅對(duì)象的具體化，對(duì)征稅對(duì)象對(duì)征稅對(duì)象質(zhì)質(zhì)的界定。的界定。2、稅基：又叫計(jì)稅依據(jù)，對(duì)征稅對(duì)象、稅基：又叫計(jì)稅依據(jù)，對(duì)征稅對(duì)象量量的規(guī)的規(guī)定，是計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅額的直接數(shù)量依定，是計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅額的直接數(shù)量依據(jù)。據(jù)。計(jì)稅方式不同計(jì)稅方式不同對(duì)應(yīng)稅基的對(duì)應(yīng)稅基的形式也不同形式也不同從價(jià)定率：應(yīng)納稅額從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額比例稅率比例稅率從量定額：應(yīng)納稅額從量定額：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率定額稅率復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)納稅額復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額比例稅率比例稅率 +銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率定額稅率卷煙、白酒卷煙、白酒（三）（三）稅率稅率 ：是對(duì)征稅對(duì)象的征稅比例或

7、征是對(duì)征稅對(duì)象的征稅比例或征稅額度。稅額度。征多少稅征多少稅1、比例稅率，即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額比例稅率，即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。大小，規(guī)定相同的征收比例。單一比例稅率（單一比例稅率（如如增值稅增值稅）差別比例稅率差別比例稅率幅度比例稅率（如幅度比例稅率（如 營(yíng)業(yè)稅娛樂(lè)業(yè)稅率營(yíng)業(yè)稅娛樂(lè)業(yè)稅率） 產(chǎn)品差別：消費(fèi)稅產(chǎn)品差別：消費(fèi)稅行業(yè)差別：營(yíng)業(yè)稅行業(yè)差別：營(yíng)業(yè)稅地區(qū)差別：城建稅地區(qū)差別：城建稅對(duì)同一征稅對(duì)象的所有納稅人對(duì)同一征稅對(duì)象的所有納稅人都適用同一比例稅率都適用同一比例稅率對(duì)同一征稅對(duì)象的不同納稅人對(duì)同一征稅對(duì)象的不同納稅人適用不同的比例稅率適用不同的比例稅率

8、2、定額稅率、定額稅率3、累進(jìn)、累進(jìn) 稅率稅率額累額累率累率累超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率（個(gè)人所得稅）（個(gè)人所得稅）全額累進(jìn)稅率（無(wú)）全額累進(jìn)稅率（無(wú)）全率累進(jìn)稅率（無(wú)）全率累進(jìn)稅率（無(wú)）超率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率（土地增值稅）（土地增值稅）隨征稅對(duì)象數(shù)量增大隨征稅對(duì)象數(shù)量增大而隨之提高稅率而隨之提高稅率把征稅對(duì)象的數(shù)額劃分為若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)規(guī)定相應(yīng)稅率，把征稅對(duì)象的數(shù)額劃分為若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)規(guī)定相應(yīng)稅率，當(dāng)稅基超過(guò)某個(gè)級(jí)距時(shí)，課稅對(duì)象的全部數(shù)額都按提高當(dāng)稅基超過(guò)某個(gè)級(jí)距時(shí)，課稅對(duì)象的全部數(shù)額都按提高后級(jí)距的相應(yīng)稅率征稅。后級(jí)距的相應(yīng)稅率征稅。 級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)課稅對(duì)象級(jí)距課稅對(duì)象級(jí)距稅率稅率1 12

9、 23 3500500元以下（含）元以下（含）500-2000500-2000元（含）元（含）2000-50002000-5000元（含）元（含）5%5%10%10%15%15%【例題例題計(jì)算題計(jì)算題】給定一個(gè)累進(jìn)稅率表給定一個(gè)累進(jìn)稅率表 按照全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額按照全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額甲應(yīng)納稅甲應(yīng)納稅=500=5005%=255%=25甲應(yīng)納稅甲應(yīng)納稅=500=5005%=255%=25乙應(yīng)納稅乙應(yīng)納稅=501=50110%=50.110%=50.1乙應(yīng)納稅乙應(yīng)納稅=500=5005%+15%+110%=25.110%=25.1丙應(yīng)納稅丙應(yīng)納稅

10、=3000=300015%=45015%=450丙應(yīng)納稅丙應(yīng)納稅=500=5005%+5%+（2000-5002000-500）10%+10%+（3000-20003000-2000）15%=32515%=325出現(xiàn)問(wèn)題：乙比甲征稅對(duì)象數(shù)出現(xiàn)問(wèn)題：乙比甲征稅對(duì)象數(shù)額增加額增加1 1元，稅額卻增加元，稅額卻增加50.1-50.1-25=25.125=25.1元，稅負(fù)變化極不合理元，稅負(fù)變化極不合理 假定甲、乙、丙三人的征稅對(duì)象數(shù)額狀況分別為甲假定甲、乙、丙三人的征稅對(duì)象數(shù)額狀況分別為甲500元、元、乙乙501元、丙元、丙3000元。元。為了簡(jiǎn)化計(jì)算，引入為了簡(jiǎn)化計(jì)算，引入“速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)”

11、 (事先計(jì)算出來(lái)附在稅率事先計(jì)算出來(lái)附在稅率表中表中) 級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)課稅對(duì)象級(jí)距課稅對(duì)象級(jí)距稅率稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1 12 23 3500500元以下（含）元以下（含）500-2000500-2000元（含）元（含）2000-50002000-5000元（含）元（含）5%5%10%10%15%15%0 02525125125 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)=按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額-按按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額 按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額=按全額累進(jìn)方法按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)（四）納稅環(huán)節(jié)：指征稅對(duì)象從

12、生產(chǎn)到消費(fèi)（四）納稅環(huán)節(jié)：指征稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。例：增值稅多環(huán)節(jié)征稅，例：增值稅多環(huán)節(jié)征稅， 消費(fèi)稅單一環(huán)節(jié)征稅。消費(fèi)稅單一環(huán)節(jié)征稅。（五）納稅期限：稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳（五）納稅期限：稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時(shí)間方面的期限。納時(shí)間方面的期限。 區(qū)分三組概念：區(qū)分三組概念：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間）（是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間）納稅期限納稅期限（每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間）（每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間）繳庫(kù)期限繳庫(kù)期限（稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅（稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)

13、納稅 款繳入國(guó)庫(kù)的期限）款繳入國(guó)庫(kù)的期限）第二節(jié)第二節(jié) 稅收立法與稅法的實(shí)施稅收立法與稅法的實(shí)施一、稅收立法一、稅收立法 我國(guó)制定稅收法規(guī)的機(jī)關(guān)不同，其法律級(jí)次也不同：我國(guó)制定稅收法規(guī)的機(jī)關(guān)不同，其法律級(jí)次也不同：法律法法律法規(guī)分類(lèi)規(guī)分類(lèi)立法機(jī)關(guān)立法機(jī)關(guān)說(shuō)明說(shuō)明稅收法律稅收法律全國(guó)人大及常委全國(guó)人大及常委會(huì)制定的稅收法律會(huì)制定的稅收法律除除憲法憲法外，在稅收法律外，在稅收法律體系中，稅收法律具有最高體系中，稅收法律具有最高法律效力法律效力全國(guó)人大及常委全國(guó)人大及常委會(huì)授權(quán)會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院國(guó)務(wù)院制定制定的暫行規(guī)定及條例的暫行規(guī)定及條例屬于屬于準(zhǔn)法律準(zhǔn)法律。具有國(guó)家法律。具有國(guó)家法律的性質(zhì)和地位，其法

14、律效力的性質(zhì)和地位，其法律效力高于行政法規(guī)，為待條件成高于行政法規(guī)，為待條件成熟上升為法律做好準(zhǔn)備熟上升為法律做好準(zhǔn)備稅收法規(guī)稅收法規(guī)國(guó)務(wù)院制定的稅收行國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)政法規(guī)在中國(guó)法律形式中處于低于憲法在中國(guó)法律形式中處于低于憲法、法律，高于地方法規(guī)、部門(mén)規(guī)、法律，高于地方法規(guī)、部門(mén)規(guī)章、地方規(guī)章的地位，在章、地方規(guī)章的地位，在全國(guó)普全國(guó)普遍適用遍適用地方人大及常委會(huì)制地方人大及常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)定的稅收地方性法規(guī)目前僅限海南省、民族自治地區(qū)目前僅限海南省、民族自治地區(qū)稅收規(guī)章稅收規(guī)章國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定的稅收部門(mén)規(guī)章制定的稅收部門(mén)規(guī)章國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)指國(guó)

15、務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)指財(cái)政部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署。地方政府制定的稅收地方政府制定的稅收地方規(guī)章地方規(guī)章在法律法規(guī)明確授權(quán)的前提下進(jìn)在法律法規(guī)明確授權(quán)的前提下進(jìn)行，不得與稅收法律、行政法規(guī)行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。相抵觸。 二、稅法的實(shí)施二、稅法的實(shí)施 稅法的實(shí)施即稅法的執(zhí)行。它包括執(zhí)法和稅法的實(shí)施即稅法的執(zhí)行。它包括執(zhí)法和守法兩個(gè)方面。守法兩個(gè)方面。1.層次高的法律層次高的法律優(yōu)于優(yōu)于層次低的法律；層次低的法律；2.同一層次法律中特別法同一層次法律中特別法優(yōu)于優(yōu)于普通法；普通法；3.國(guó)際法國(guó)際法優(yōu)于優(yōu)于國(guó)內(nèi)法；國(guó)內(nèi)法；4.實(shí)體法實(shí)體法從舊從舊、程序法、程

16、序法從新從新。 新法實(shí)施后，新法實(shí)施之新法實(shí)施后，新法實(shí)施之前人們的行為不適用新法，前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法而只沿用舊法 (卷煙）卷煙）實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力定條件下具備一定溯及力 打破了稅法效力等級(jí)的限制打破了稅法效力等級(jí)的限制 第三節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系第三節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系一、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系一、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系 我國(guó)現(xiàn)行稅法體系由我國(guó)現(xiàn)行稅法體系由實(shí)體法體系和程序法體系實(shí)體法體系和程序法體系兩大部分構(gòu)成：兩大部分構(gòu)成：（一）實(shí)體法體系（一）實(shí)體法體系（19個(gè)稅種）個(gè)稅種）按征稅按征稅對(duì)象對(duì)象流轉(zhuǎn)稅類(lèi)（間接流轉(zhuǎn)稅類(lèi)（

17、間接稅）稅）增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅所得稅類(lèi)（直接所得稅類(lèi)（直接稅）稅）企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)和行為稅類(lèi)財(cái)產(chǎn)和行為稅類(lèi) 房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、契稅房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、契稅資源稅類(lèi)資源稅類(lèi)資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅特定目的稅類(lèi)特定目的稅類(lèi)城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅按照稅法的職能作用的不同按照稅法的職能作用的不同 （二）（二）稅收程序法體系稅收程序法體系稅收征收管理法律制度，包括稅收征收管理法律制度，包括稅收征收管理稅收征收管理法法、海關(guān)法海關(guān)

18、法和和進(jìn)出口關(guān)稅條例進(jìn)出口關(guān)稅條例等。等。1.由由稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國(guó)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國(guó)人大常委會(huì)發(fā)布實(shí)施的人大常委會(huì)發(fā)布實(shí)施的稅收征收管理法稅收征收管理法執(zhí)行。執(zhí)行。2.由由海關(guān)機(jī)關(guān)海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照海海關(guān)法關(guān)法及及進(jìn)出口關(guān)稅條例進(jìn)出口關(guān)稅條例等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。二、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置二、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國(guó)家稅中央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局（正部級(jí)）務(wù)總局（正部級(jí)），省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)，省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為分為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。兩個(gè)系統(tǒng)。省級(jí)