試論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制_1

1、    試論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制    成菊林【摘 要】企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組織部分，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是解決企業(yè)會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真和維護(hù)所有者權(quán)益的重量措施。本文論述了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念、目標(biāo)、內(nèi)容，分析了現(xiàn)階段的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施提出了一些看法。【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制;目標(biāo);內(nèi)容;控制措施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心部分，對(duì)于企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展具有很大的推動(dòng)作用，更是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重量保障。在激

2、烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)要生存、要發(fā)展，離不開(kāi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制已成為企業(yè)日常管理活動(dòng)的重要組成部分。企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行靠的主要是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅能使企業(yè)的資源配置合理，提高經(jīng)營(yíng)效率和效益，而且更能防范企業(yè)內(nèi)部和外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，也是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要標(biāo)志。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)從會(huì)計(jì)系統(tǒng)方面進(jìn)行的控制，目的是提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，而制定和實(shí)施的控制程序、方法和措施。是企業(yè)具備的一種自我約束系統(tǒng)，是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、合法、完整，以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性和有效性等有關(guān)的控制活動(dòng)。一、內(nèi)部會(huì)

3、計(jì)控制的目標(biāo)根據(jù)財(cái)政部公布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范中規(guī)定，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)安全完整和確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、正確、完整是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最基本目標(biāo)。會(huì)計(jì)法把“規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整”作為首要的立法宗旨，并明確單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整性負(fù)責(zé)。防范風(fēng)險(xiǎn)、堵塞漏洞，防止并發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。查錯(cuò)防弊是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)之一。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制嚴(yán)格按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范所確定的程序和方法進(jìn)行控制，必然會(huì)達(dá)到堵塞漏洞、防范風(fēng)險(xiǎn)，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為的目的。確保國(guó)家有

4、關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)之一就是確保國(guó)家的有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。實(shí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，除了要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度以外，還應(yīng)建立健全與內(nèi)部控制制度協(xié)調(diào)一致的單位內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)章制度，并確保這些規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題從目前我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)踐來(lái)講，還存在諸多問(wèn)題，產(chǎn)生的原因是多方面的。（一）企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)不足，重視不夠，內(nèi)部控制制度流于形式。企業(yè)的管理者沒(méi)有現(xiàn)代企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)沒(méi)有建立健全的內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度殘缺不全，甚至有的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制還存在很多誤解，認(rèn)為內(nèi)部控制就是一堆堆的表格、手冊(cè)和文件制度等。更為嚴(yán)

5、重的是有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使內(nèi)部控制制度流于形式，將已建立的一套套內(nèi)部控制制度“寫在紙上、貼在墻上、就是不落地”，更是不管執(zhí)行情況。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，遇到具體問(wèn)題，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按制度辦理，使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。（二）內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性，難以發(fā)揮應(yīng)有的實(shí)效。目前我國(guó)雖然有些企業(yè)也建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但從總體上來(lái)看，仍缺乏科學(xué)性與合理性。一是組織機(jī)構(gòu)和管理制度不健全：任用會(huì)計(jì)人員任人唯親，會(huì)計(jì)人員更換頻繁，會(huì)計(jì)管理秩序混亂;會(huì)計(jì)管理制度不健全，如對(duì)應(yīng)收賬款沒(méi)有催收制度，缺乏必要的資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，沒(méi)有全面的預(yù)算制度等。二是偏重事后控制：內(nèi)部控制有事前控制、事中控制和事

6、后控制之分。目前企業(yè)的內(nèi)部控制從總體上來(lái)看，基本上屬于以補(bǔ)救為主的事后控制。實(shí)際工作中，通常是等違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或予以進(jìn)行懲處，這樣導(dǎo)致成本較高、收效甚微，使內(nèi)部控制失去效力。三是重錢財(cái)?shù)扔行钨Y源的控制，輕人員素質(zhì)、信息等無(wú)形資源的控制。（三）公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的公司治理尚處于初級(jí)階段，存在以下方面的缺陷，嚴(yán)重“污染”了控制環(huán)境，妨礙了內(nèi)部控制的有效運(yùn)行：1.意識(shí)淡薄，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束虛化。在上市公司，主要表現(xiàn)為：被授權(quán)者與授權(quán)者之間往往缺乏剛性的契約約束。所有者的代表被經(jīng)營(yíng)者同化，成為所有者對(duì)立面的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生;散戶股東主要以二級(jí)市場(chǎng)為主，對(duì)上市公司

7、經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)部控制興趣不足，大股東或經(jīng)營(yíng)者侵犯中小股東的權(quán)益時(shí)，散戶股東往往選擇“用腳投票”。在這種缺乏股東監(jiān)督的不成熟股東文化氛圍下，內(nèi)部控制更多地維系在經(jīng)營(yíng)者的覺(jué)悟上，而不是奠定在制度安排的基礎(chǔ)上。2.董事會(huì)定位不明，缺乏分工。董事會(huì)是代表全體股東行使所有者職能的常設(shè)機(jī)構(gòu)，也是內(nèi)部控制的重要鏈環(huán)。在現(xiàn)階段，我國(guó)多數(shù)公司的董事會(huì)定位不明，既未能把自己看作所有者的“守護(hù)神”，也沒(méi)有很好地履行代表所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督的職能。其結(jié)果導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部控制至關(guān)重要的內(nèi)外部審計(jì)、薪酬激勵(lì)機(jī)制、投資融資決策沒(méi)有專門董事監(jiān)督，而是由經(jīng)營(yíng)者一手包辦。3.內(nèi)部控制成為“內(nèi)部人控制”，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。由于公司法

8、沒(méi)有專門保護(hù)中小股東的責(zé)任條款，而導(dǎo)致“內(nèi)部人”在缺乏制衡機(jī)制的情況下，自覺(jué)或不自覺(jué)地凌駕于制度之上，使內(nèi)部規(guī)章制度“有法不依，有法難依”。（四）內(nèi)部控制制度執(zhí)行的監(jiān)督、檢查不力，考核、獎(jiǎng)懲力度不夠。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制制度的責(zé)任劃分、量化、獎(jiǎng)懲等都有待于進(jìn)一步提高。內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式，稽查的范圍有限，以片概全、以點(diǎn)代面，缺乏完整性和系統(tǒng)性，執(zhí)行的好壞也缺乏一個(gè)賞罰有度的獎(jiǎng)懲制度。有的企業(yè)雖然也設(shè)有一些獎(jiǎng)懲制度，但沒(méi)有完全制度化，致使部分人員認(rèn)為執(zhí)行與否無(wú)關(guān)緊要，加之無(wú)相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部制度實(shí)施情況的得力機(jī)構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部控制的自覺(jué)性和警覺(jué)性。 三、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

9、要管理好一個(gè)企業(yè)，要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就要在實(shí)踐中完善內(nèi)部控制體系，將人、財(cái)、物三維資源進(jìn)行“無(wú)縫”整合。建立健全內(nèi)部控制制度，具體來(lái)說(shuō)就是要明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，明確各企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)規(guī)程、要求和職責(zé)，做到按章辦事，減少人為因素的影響，提高會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。（一）企業(yè)在建立內(nèi)部控制時(shí)，要樹(shù)立以人為本的理念。要樹(shù)立以人為本的新觀念。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被

10、控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識(shí)和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制的隨意性往往會(huì)限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴(yán)重的甚至?xí)绊懙秸麄€(gè)企業(yè)的發(fā)展。反之，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，注重對(duì)企業(yè)員工的研究，尊重員工的心理需求，強(qiáng)調(diào)溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強(qiáng)大的企業(yè)合力，就能促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。（二）制定內(nèi)部控制制度應(yīng)兼顧共性與個(gè)性的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部管理都迫切需要建立統(tǒng)一有效的內(nèi)部控制制度。建立內(nèi)控制度，既要依照會(huì)計(jì)法等法律、法規(guī)的規(guī)定，考慮它的統(tǒng)一性和權(quán)

11、威性，又要充分認(rèn)識(shí)各單位在組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式和規(guī)模以及管理需要等方面存在的差異，考慮它的實(shí)用性和有效性，因此有一般規(guī)定與特殊規(guī)定、總體控制與局部控制之分。財(cái)政部關(guān)于內(nèi)部控制制度的規(guī)定，使之上升到了法規(guī)高度。當(dāng)內(nèi)部控制制度失控造成嚴(yán)重的外部影響時(shí)，可以利用法律的強(qiáng)制性和約束性對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制。但是，由于企業(yè)之間差異很大，統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度不應(yīng)制定得過(guò)細(xì)，否則將不利于發(fā)揮企業(yè)管理的自主性;統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度只應(yīng)是一個(gè)起到指導(dǎo)作用的框架，從不同角度為企業(yè)制定具體的內(nèi)控制度提供一個(gè)“框架模型”。企業(yè)作為內(nèi)控制度的制定者、執(zhí)行者和受益者，應(yīng)根據(jù)統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度的規(guī)定，結(jié)合自身內(nèi)部控制的目標(biāo)、戰(zhàn)略發(fā)展和管

12、理需要，將各自的實(shí)際情況與模型結(jié)合，制定出適合自己管理情況的內(nèi)控制度，消除統(tǒng)一內(nèi)部控制制度束縛會(huì)計(jì)人員的主觀能動(dòng)性的弊端，以提高其實(shí)用性和有效性。（三）企業(yè)內(nèi)部控制制度滲透于公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理體系。從coso委員會(huì)的報(bào)告中，我們可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程結(jié)合在一起的。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，一方面作為既定的標(biāo)準(zhǔn)，借以規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展;另一方面通過(guò)適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督活動(dòng)對(duì)具體行為偏離標(biāo)準(zhǔn)時(shí)加以修正。因此，研究企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)，不能僅僅從會(huì)計(jì)入手，應(yīng)全面滲透到企業(yè)各個(gè)層次的管理組織體系，貫穿于公司治理結(jié)構(gòu)的始終。因?yàn)?，建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的宗旨就是，在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理配置

13、權(quán)限、公平分配利益，以及明確各自職責(zé)，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)公司的多元化目標(biāo)。而內(nèi)部控制就是企業(yè)董事會(huì)及經(jīng)理階層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任，而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系是密不可分的，公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境;而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色，是有利于企業(yè)管理者實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，完成受托責(zé)任的一種手段。如果僅僅加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，就容易忽略公司治理結(jié)構(gòu)這些控制環(huán)境因素的影響，忽略企業(yè)“三會(huì)”及經(jīng)營(yíng)班子對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的終極管理權(quán)，喪失內(nèi)部控制所具有的全方位控制功能。因此，企業(yè)的管理者應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制擔(dān)負(fù)起全責(zé)，而不應(yīng)推脫給財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)。········參考文獻(xiàn)······