第六章企業(yè)所得稅學習教案

1、會計學1第六章企業(yè)第六章企業(yè)(qy)所得稅所得稅第一頁，共114頁。企業(yè)(qy)所得稅個人所得稅凈所得=收入(shur)扣除標準=應納稅所得額-直接法視同凈所得應納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-間接法第1頁/共114頁第二頁，共114頁。第2頁/共114頁第三頁，共114頁。第3頁/共114頁第四頁，共114頁。（交納個人所得稅）。3將企業(yè)按登記注冊地標準（地域管轄權）和實際管理機構地標準（居民管轄權）的雙重標準分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。第4頁/共114頁第五頁，共114頁。 企 業(yè)居民 依法在中國境內(nèi)的企業(yè) 或依照外國（地區(qū)）法律 - 負無限納稅義務企業(yè) 成立(chng

2、l)但實際管理機構在中國境內(nèi)非居民 依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構 不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所 負有限 或在中國境內(nèi)未設立機構、場所， 納稅(n shu)義務企 業(yè) 但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)第5頁/共114頁第六頁，共114頁。第6頁/共114頁第七頁，共114頁。1企業(yè)(qy)所得稅稅率 - 25%2對非居民企業(yè)(qy)的特殊規(guī)定-非居民企業(yè)(qy)在中國境內(nèi)未設立機構、場所，或雖設立機構、場所但取得的所得與其機構、場所沒有實際聯(lián)系的 -20%（實際減按10%）3對小型微利企業(yè)(qy)的照顧-符合條件的小型微利企業(yè)(qy)，減按20%的稅率4低稅率支持國家需要重點扶

3、持的高新技術企業(yè)(qy)-國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)(qy)，減按15%的稅率第7頁/共114頁第八頁，共114頁。征稅對象即應納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及(yj)允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。第8頁/共114頁第九頁，共114頁。收費、政府性基金；（收費、政府性基金；（3）國務）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。院規(guī)定的其他不征稅收入。第9頁/共114頁第十頁，共114頁。C免稅收入：是指政府(zhngf)可以根據(jù)經(jīng)濟政策目標的需要，在一定時間免予征稅的收入范圍，其本身已構成應稅收入，但準予免除。 （1）國債利息收入； （2）符

4、合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益； （3）在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益； （4）符合條件的非營利組織的收入。D稅前扣除：第10頁/共114頁第十一頁，共114頁。第11頁/共114頁第十二頁，共114頁。前者采用權責發(fā)生制，后者為權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)(shxin)制前者遵循會計法及會計準則，后者遵循稅法第12頁/共114頁第十三頁，共114頁。第13頁/共114頁第十四頁，共114頁。稅法認同稅法認同(rn tn)的一切收入的一切收入外延的列舉外延的列舉第14頁/共114頁第十五頁，共114頁。第15頁/

5、共114頁第十六頁，共114頁。第16頁/共114頁第十七頁，共114頁。G企業(yè)收取的各種價內(nèi)外基金和收費企業(yè)收取的各種價內(nèi)外基金和收費H在建工程試運行收入：指企業(yè)的在建工程項目在建工程試運行收入：指企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉過程中在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉過程中形成的、能夠形成的、能夠(nnggu)對外銷售的產(chǎn)品銷售收對外銷售的產(chǎn)品銷售收入。入。I視同銷售收入視同銷售收入第17頁/共114頁第十八頁，共114頁。第18頁/共114頁第十九頁，共114頁。第19頁/共114頁第二十頁，共114頁。土地增值稅和教育費附加）、增值稅除外、進入管理費用的四稅（房

6、產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅）除外。第20頁/共114頁第二十一頁，共114頁。 4、 損失：是指企業(yè)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的固定資產(chǎn)、存貨的盤虧、毀損、報廢凈損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆帳損失，壞帳損失，以及遭受自然災害等人類無法抗拒(kngj)等因素造成的非常損失及其他損失。 5、其他支出：除成本、費用、稅金、損失外的其他合理支出。 6、其他上文未提及的扣除項目：企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，企業(yè)發(fā)生的傭金，企業(yè)實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，廣告支出，業(yè)務宣傳費，技術開發(fā)費加計扣除等。第21頁/共114頁第二十二頁，共114頁。第22頁/共114頁第二十三頁，共

7、114頁。期同類貸款利率所計算的利息扣除（從低）4借款費用不需資本化的準予扣除資本化的利息支出計入成本第23頁/共114頁第二十四頁，共114頁。第24頁/共114頁第二十五頁，共114頁。第25頁/共114頁第二十六頁，共114頁。例：某企業(yè)按統(tǒng)一的會計政策計算出利潤總額為300萬。當年直接給受災地區(qū)災民發(fā)放(ffng)慰問金10萬元，通過政府機構對災區(qū)捐贈30萬元，其當年公益性捐贈的調(diào)整金額是多少？ 其當年可在所得稅前列支的公益性捐贈限額=30012%=36萬 該企業(yè)當年公益性捐贈超支額為10萬第26頁/共114頁第二十七頁，共114頁。第27頁/共114頁第二十八頁，共114頁。財險：經(jīng)

8、營財險和責任險（可扣除(kuch)）；個人家庭財險（不可扣除(kuch)）。 壽險：符合標準的補充社保（可扣除(kuch)）；其他壽險（不可扣除(kuch)）。第28頁/共114頁第二十九頁，共114頁。7固定資產(chǎn)租賃(zln)費經(jīng)營租賃(zln)：分期據(jù)實扣除。融資租賃(zln)：租賃(zln)費不得直接扣除。按租入的固定資產(chǎn)價值部分提取折舊，分期扣除。第29頁/共114頁第三十頁，共114頁。第30頁/共114頁第三十一頁，共114頁。第31頁/共114頁第三十二頁，共114頁。第32頁/共114頁第三十三頁，共114頁。n=30X（1+17%）-5=30.1（萬元）第33頁/共114頁第

9、三十四頁，共114頁。第34頁/共114頁第三十五頁，共114頁。第35頁/共114頁第三十六頁，共114頁。第36頁/共114頁第三十七頁，共114頁。注意：1、區(qū)分資本性支出與收益性支出；2、區(qū)分企業(yè)(qy)違法違章支出與正常經(jīng)營費用支出；3、區(qū)分確實的支出和可能的支出；4、區(qū)分與生產(chǎn)有關的支出與無關的支出；5、區(qū)分罰金與罰款。罰金-不得稅前扣除罰款 企業(yè)間罰款可稅前扣除政府對企業(yè)的行政(xngzhng)罰款不得稅前扣除第37頁/共114頁第三十八頁，共114頁。準備金支出： 應收帳款的壞帳準備、固定資產(chǎn)(gdngzchn)和無形資產(chǎn)的減值準備、存貨和投資跌價準備等。第38頁/共114頁第

10、三十九頁，共114頁。 應收帳款的壞帳準備金：1.壞帳準備金的提取 企業(yè)在計提壞帳準備金時以不超過年末應收帳款余額的5的部分準予在稅起扣除為標準。 本期按稅法(shu f)規(guī)定增提的壞帳準備金=期末計提壞帳準備的基數(shù)X稅法(shu f)規(guī)定的壞帳準備金的提取比例-（期初計提壞帳準備金的基數(shù)X稅法(shu f)規(guī)定的壞帳準備金的提取比例-本期實際發(fā)生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳） 企業(yè)已作為損失扣除，后又收回的應收帳款，應計入收回年度的應納稅所得額。第39頁/共114頁第四十頁，共114頁。2.壞帳準備金會計政策與稅收政策的差異首先，壞帳的處理方法不同。會計采用備抵法，稅法用直接轉銷法（納稅人發(fā)

11、生的壞帳損失，原則上應按實際發(fā)生額扣除，經(jīng)報稅務機關批準，也可提取壞帳準備金）。其次，壞帳準備的提取方法不同。會計有余額百分比法、帳齡分析法和個別認定(rndng)法。按稅法，壞帳準備的計提方法只能是余額百分比法且計提比例的上限為5。第40頁/共114頁第四十一頁，共114頁。再次，壞帳準備的計提范圍不同?；疽恢碌臑閴膸蕚涞挠嬏岱秶菓諑た詈推渌麘湛?，但稅法同時規(guī)定，納稅人與關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的任何往來帳款，不得提取壞帳準備金，也不得確認為壞帳。最后，核銷壞帳的程序不同。企業(yè)發(fā)生壞帳，經(jīng)企業(yè)權力部門批準即可沖銷(chn xio)壞帳。而稅法為納稅人實際發(fā)生壞帳損失，應報經(jīng)主管稅務機關審核

12、批準后，先沖銷(chn xio)稅法規(guī)定提取的壞帳準備金，未沖銷(chn xio)完的部分可在當期應稅所得中扣除。第41頁/共114頁第四十二頁，共114頁。-區(qū)別資本(zbn)性支出與收益性支出第42頁/共114頁第四十三頁，共114頁。第43頁/共114頁第四十四頁，共114頁。 2、固定資產(chǎn)折舊的計算：（1）依據(jù)：“計尾不計頭”（2）納稅人可扣除折舊的方法，一般采用直線(zhxin)法 年折舊額=固定資產(chǎn)原值（1-殘值比例5%）/使用年限3、固定資產(chǎn)可加速折舊的范圍和管理 對在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企

13、業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設備；對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備等. 東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)（房屋、建筑物除外），可在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎上，按不高于40%的比例縮短折舊年限。第44頁/共114頁第四十五頁，共114頁。第45頁/共114頁第四十六頁，共114頁。第46頁/共114頁第四十七頁，共114頁。 2、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其費用如作為開發(fā)費用在稅前一次性扣除的，該無形資產(chǎn)在使用期間不得再攤銷費用；3、使用年限(ninxin)：（1）有法律年限(ninxin)，按法律年限(ninxin)。如：專利法。（2）有合同年限(ninxin)，按合同年限(ninxin)。如：特

14、許使用權。（3）若無，按不低于10年攤銷。（會計上，按不高于10年攤銷） 4、自2004年7月1 日起，東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)受讓或投資的無形資產(chǎn)，可在現(xiàn)行規(guī)定攤銷年限(ninxin)基礎上，按不高于40%的比例縮短攤銷年限(ninxin)。第47頁/共114頁第四十八頁，共114頁。第48頁/共114頁第四十九頁，共114頁。2、固定資產(chǎn)修理支出與固定資產(chǎn)改良支出（1）固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除；（2）符合(fh)下列條件之一的固定資產(chǎn)修理支出，應視為固定資產(chǎn)改良支出： a發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值的20%以上； b經(jīng)過修理后有關資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長2年以上； c經(jīng)過修理后的固定資

15、產(chǎn)被用于新的或不同的用途。（3）固定資產(chǎn)改良支出屬于資本性支出，如有關固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。第49頁/共114頁第五十頁，共114頁。第50頁/共114頁第五十一頁，共114頁。第51頁/共114頁第五十二頁，共114頁。第52頁/共114頁第五十三頁，共114頁。第53頁/共114頁第五十四頁，共114頁。 例：某企業(yè)(qy)10年間獲利（應納稅所得額）情況如下表：年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10獲利-80-70-60-40 30 50 60 9012014010年間企業(yè)(qy)應納稅所得額=110

16、+140=250 企業(yè)(qy)應納所得稅=250X25%=62.5第54頁/共114頁第五十五頁，共114頁。第55頁/共114頁第五十六頁，共114頁。第56頁/共114頁第五十七頁，共114頁。第57頁/共114頁第五十八頁，共114頁。 要點 內(nèi)容扣除方法-限額扣除納稅人來源于境外的所得，在并入當年應納稅所得額計征所得稅時，允許從匯總納稅的應納稅額中扣除納稅人已在境外繳納的所得稅稅款，但扣除額不得超過其扣除限額抵免限額計算-分國分地區(qū)不分項目 抵免應用如果納稅人來源于境外的所得在境外實際繳納的稅款低于扣除限額，可據(jù)實扣除；如果超過扣除限額，其超過部分不得扣除，但可以在以后不超過5年的稅額

17、扣除余額中補扣。簡易扣除法（即定率扣除法）統(tǒng)一按境外的所得額乘以16.5%的比率作為境外已納稅款的扣除額，從匯總納稅的稅額中扣除。第58頁/共114頁第五十九頁，共114頁。例：我國某公司分別在A、B兩國設有分支機構，2008年在境內(nèi)應納稅所得額為600萬元，該公司適用(shyng)25%的所得稅稅率。在A國分支機構取得的應納稅所得額為300萬元，A國的所得稅稅率為20%，在A國已繳納稅款60萬元；在B國分支機構取得的應納稅所得額為100萬元，B國的所得稅稅率為35%，在B國已繳納稅款35萬元，計算該公司匯總納稅的應納所得稅稅額。第59頁/共114頁第六十頁，共114頁。境內(nèi)、境外所得全年應納

18、所得稅總額=（600+300+100）X25%=250（萬元）A國扣除限額=（600+300）X25%X300/（600+300）=75（萬元）60B國扣除限額=（600+100）X25%X100/（600+100）=25（萬元）35該公司實際應向我國稅務機關繳納(jion)的所得稅稅額=250-60-25=165（萬元）或= 600X25%+（75-60）=150+15=165第60頁/共114頁第六十一頁，共114頁。（二）境內(nèi)投資企業(yè)已納稅額的扣除 境內(nèi)投資所得主要(zhyo)是從投資的聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤和股份公司分回的股息。稅法規(guī)定： 投資方從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤，由于聯(lián)營方與投資

19、方所得稅稅率存在地方差異，應分別予以處理：第61頁/共114頁第六十二頁，共114頁。投資所得的幾種情況 處理方法投資方所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)不退還聯(lián)營企業(yè)已經(jīng)繳納的所得稅投資方所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入如果來自特定地區(qū)，也應比照從聯(lián)營企業(yè)分回利潤的辦法進行納稅調(diào)整中方企業(yè)從設在特定地區(qū)（經(jīng)濟特區(qū)和浦東新區(qū)）的中外合資企業(yè)分回的稅后利潤由于地區(qū)稅率差異，也應比照從聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，按規(guī)定補稅第62頁/共114頁第六十三頁，共114頁。計算公式：1、來源于聯(lián)營企業(yè)(lin yn q y)的應納稅所得額=投資方分回的利

20、潤額/（1-聯(lián)營企業(yè)(lin yn q y)所得稅稅率）2、應補繳的所得稅額=投資方分回的利潤額/（1-聯(lián)營企業(yè)(lin yn q y)所得稅稅率）X（投資方適用稅率-聯(lián)營企業(yè)(lin yn q y)適用稅率）第63頁/共114頁第六十四頁，共114頁。第64頁/共114頁第六十五頁，共114頁。（二）核定征收的辦法1.具有下列情況之一的，核定其應稅所得率：（1）能正確核算（查實）收入總額，但不能核算（查實）成本費用總額的。（2）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能核算（查實）收入總額的。（3）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。 納稅人不屬于以上(yshng)情形的，

21、核定其應納所得稅額。第65頁/共114頁第六十六頁，共114頁。應納所得(su d)稅額=應納稅所得(su d)額適用稅率應納稅所得(su d)額=應稅收入額應稅所得(su d)率或應納稅所得(su d)額=成本（費用）支出額（1-應稅所得(su d)率）應稅所得(su d)率第66頁/共114頁第六十七頁，共114頁。2.稅務機關采用以下方法核定企業(yè)所得稅：（1）參照當?shù)赝愋袠I(yè)或類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定。（2）按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定。（3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或核算(h sun)核定。（4）其他方法。 無法確認時，從高核定。第67

22、頁/共114頁第六十八頁，共114頁。第68頁/共114頁第六十九頁，共114頁。第69頁/共114頁第七十頁，共114頁。第70頁/共114頁第七十一頁，共114頁。（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（2）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得；（3）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；（4）符合條件的技術轉讓所得；（5）本法第三條第三款規(guī)定的所得。（預提）只有非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所而有源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系時，按照國際慣例(gujgunl)，預先提取一定的企業(yè)所得稅。第71頁/共114頁第七十二

23、頁，共114頁。第72頁/共114頁第七十三頁，共114頁。小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：-工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(chogu)30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過(chogu)100人，資產(chǎn)總額不超過(chogu)3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(chogu)30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過(chogu)80人，資產(chǎn)總額不超過(chogu)1000萬元對高新技術企業(yè)的認定-根據(jù)我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要，由國家科技部（包括權威科研機構）定期發(fā)布高新技術目錄，制定統(tǒng)一的、詳細的高新技術企業(yè)認定標準，從而提高對高新技術產(chǎn)業(yè)認證的透明度。(2008/04/14)第73

24、頁/共114頁第七十四頁，共114頁。第74頁/共114頁第七十五頁，共114頁。第75頁/共114頁第七十六頁，共114頁。第76頁/共114頁第七十七頁，共114頁。第77頁/共114頁第七十八頁，共114頁。第78頁/共114頁第七十九頁，共114頁。 源泉扣繳是稅收征納的重要方式之一，在許多實體稅種中廣泛應用。 在企業(yè)所得稅的征納中依據(jù)源泉扣繳制度所征的稅又被稱為預提所得稅（非獨立稅種）。只有非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所而有源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系時，按照國際慣例，預先(yxin)提取一定的企業(yè)所得稅。（20%，實際減按

25、10%）第79頁/共114頁第八十頁，共114頁。第80頁/共114頁第八十一頁，共114頁。關聯(lián)企業(yè)：是指有下列關系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：1、在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；2、直接或者間接地為第三方所擁有或者控制；3、在利益(ly)上具有相關聯(lián)的其他關系；4、相互間直接或間接持有其中一方的股份總額達到25%或以上的；5、直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到25%或以上的；第81頁/共114頁第八十二頁，共114頁。6、企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一家企業(yè)擔保的；7、企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級

26、管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務董事是由另一企業(yè)所委派的；8、企業(yè)是生產(chǎn)經(jīng)營活動(hu dng)必須由另一企業(yè)提供的特許權利（包括工業(yè)產(chǎn)權、專業(yè)技術等）才能正常進行的；9、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進的原材料、零部件等（包括價格及交易條件等）是由另一家企業(yè)所供應并控制；10、企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一家企業(yè)所控制；11、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制或在利益上具有相關聯(lián)的其他關系，包括家族、親屬關系等。第82頁/共114頁第八十三頁，共114頁。關聯(lián)企業(yè)的交易：是指在關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的轉移資源或業(yè)務的事項，包括：購銷商品或其他資產(chǎn)、提供或接受(jishu)勞務、

27、代理、租賃、融資、擔保和抵押、管理合同、研究開發(fā)項目的轉移許可。第83頁/共114頁第八十四頁，共114頁。第84頁/共114頁第八十五頁，共114頁。第85頁/共114頁第八十六頁，共114頁。第86頁/共114頁第八十七頁，共114頁。第87頁/共114頁第八十八頁，共114頁。第88頁/共114頁第八十九頁，共114頁。非居民企業(yè)的納稅(n shu)地點：1.在中國境內(nèi)有機構、場所的，以其在中國境內(nèi)設立的機構、場所所在地為納稅(n shu)地點；2.在中國境內(nèi)設立兩個或者兩個以上機構、場所的，則可以經(jīng)過主管稅務機關審核批準，選擇由其主要機構、場所匯總繳納；3.在中國境內(nèi)沒有機構、場所的，

28、以扣繳義務人所在地為納稅(n shu)地點。第89頁/共114頁第九十頁，共114頁。禁止性條款：即在沒有法律或行政法規(guī)定時，企業(yè)之間不得隨意合并(hbng)繳納企業(yè)所得稅。第90頁/共114頁第九十一頁，共114頁。第91頁/共114頁第九十二頁，共114頁。第92頁/共114頁第九十三頁，共114頁。第93頁/共114頁第九十四頁，共114頁。例1：某市一家(y ji)運輸企業(yè)2007年開業(yè)，當年獲利。2007年經(jīng)營情況如下：（1）開出運輸發(fā)票上的運營收入900萬元，在發(fā)票上列明的折扣50萬元，營業(yè)外收入10萬元。（2）營運成本450萬元，另列融資租賃汽車的折舊18萬元，未計入成本費用，營

29、業(yè)稅等稅費28.05萬元（900-50）X3%X（1+7%+3%）。（3）管理費用100萬元（含業(yè)務招待費27萬元，上交總機構管理費25萬元）；財務費用31萬元。（4）營業(yè)外支出中意外事故車輛凈損失50萬元，后得知保險公司同意賠付50%，尚未作處理。第94頁/共114頁第九十五頁，共114頁。解：（1）收入總額=（900-50）+10=860（萬元）（2）稅前扣除項目中有限額或比例的是60%：A業(yè)務招待費扣除限額=27X60%= 16.2（萬元）最高=900X5=4.5（萬元）實際支出(zhch)超標準=27-4.25=22.75（萬元）B上交總機構管理費的扣除標準=（850+10） X2=1

30、7.2（萬元）實際上交超標準=25-17.2=7.8（萬元）C融資租賃的固定資產(chǎn)可以計提折舊，18萬折舊費可以扣除。第95頁/共114頁第九十六頁，共114頁。（3）意外事故損失有賠償(pichng)的部分不得扣除，準予扣除的凈損失為=50X50%=25（萬元）（4）應納稅所得額=860-450+28.05+（100-22.75-7.8）+18+31+25=238.5（萬元）（5）2007年為開始經(jīng)營的第二年，運輸企業(yè)適用企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠應納所得稅=238.5X33%/2=39.35（萬元）第96頁/共114頁第九十七頁，共114頁。例2：某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)主要生產(chǎn)糧食白酒，2007年度生產(chǎn)經(jīng)營

31、情況為為：（1）取得產(chǎn)品銷售收入總額860萬（已扣除了給購貨方的回扣20萬元）；（2）應扣除產(chǎn)品銷售成本440萬元；（3）發(fā)生產(chǎn)品銷售費用80萬元（其中含白酒廣告費10萬元）、管理費用120萬元、財務費用40萬元（其中含逾期歸還銀行貸款的罰息3萬元）；（4）應繳納的增值稅30萬元，其他銷售稅費70萬元；（5）營業(yè)外支出14萬元（其中含通過當?shù)叵Ｍこ袒饡蚰诚ＭW捐款10萬元、繳納稅收滯納金4萬元）；（6）實發(fā)工資總額260萬元，已按實發(fā)工資總額和規(guī)定的比例計提了“三項費用”。該企業(yè)年平均在冊職工(zhgng)125人，已知該企業(yè)人均月計稅工資標準為1600元，未取得工會專用收據(jù)。第97頁

32、/共114頁第九十八頁，共114頁。解：（1）納稅調(diào)整前的所得額=（860+20）-（440+80+120+40+70+14）=116（萬元）（2）公益(gngy)救濟捐贈扣除額=納稅調(diào)整前的所得額X3%=116X3%=3.48（萬元） 實際捐贈超過稅法規(guī)定標準（10-3.48）6.52（萬元），納稅調(diào)整需要調(diào)增6.52（萬元）（3）計稅工資標準=125X0.16X12=240（萬元） 工資費用超過稅法規(guī)定標準（260-240）20（萬元），納稅調(diào)整需要調(diào)增20（萬元）第98頁/共114頁第九十九頁，共114頁。（4）工會經(jīng)費、福利費、教育經(jīng)費超過標準=260（2%+14%+1.5%）-240

33、（14%+1.5%）=8.3（萬元），納稅調(diào)整(tiozhng)需要調(diào)增8.3萬元（5）調(diào)整(tiozhng)應納稅所得額=116+10（廣告費）+6.52+20+8.3+4=164.82（萬元）（6）2007年度該企業(yè)應納企業(yè)所得稅（鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)優(yōu)惠）=164.82X33%（1-10%）=48.9528（萬元）第99頁/共114頁第一百頁，共114頁。例3：某國有工業(yè)企業(yè)有600人，2007年會計資料反映情況如下：銷售收入5070萬元，銷售成本4000萬元，增值稅800萬元，銷售稅金及附加60萬元，銷售費用180萬元（其中廣告費120萬元），管理費用350萬元（其中業(yè)務招待費26萬元，計提壞帳準

34、備2.8萬元，研究新產(chǎn)品、新技術(jsh)費用80萬元 ）。財務費用-14萬元，購買鐵路債券利息5萬元，從外地聯(lián)營企業(yè)分回利潤8.5萬元（聯(lián)營企業(yè)適用15%稅率），營業(yè)外支出52萬元，其中支付另一企業(yè)合同違約金3萬元，接受技術(jsh)監(jiān)督部門罰款1萬元，向受災地區(qū)匯款10萬元。本年工資薪金支出1226萬元，并據(jù)此計提了“三項經(jīng)費”，取得工會組織專用收據(jù)。第100頁/共114頁第一百零一頁，共114頁。另知：“應收帳款”年末余額300萬元，“應收票據(jù)”年末余額50萬元，“壞帳準備”年初貸方余額0.3萬元，2004年研究新產(chǎn)品、新技術費用22萬元；計稅工資月人均1600元。要求：分析計算2007

35、年度應納企業(yè)所得稅額多少？解：（1）計稅收入(shur)：A銷售收入(shur)5070萬元，購買鐵路債券利息收入(shur)5萬元B聯(lián)營企業(yè)分回利潤還原成稅前，并入應納稅所得額是數(shù)額=8.5/（1-15%）=10萬元第101頁/共114頁第一百零二頁，共114頁。（2）按稅法規(guī)定確定稅前扣除的項目與扣除標準：A銷售成本4000萬元B銷售稅金及附加60萬元（不含增值稅）C銷售費用：其中廣告費按全年營業(yè)收入2%以內(nèi)(y ni)準予扣除，扣除標準=5070X2%=101.4（萬元）廣告費實際支出超標準（120-101.4）=18.6（萬元）稅前扣除的銷售費用=180-18.6=161.4萬元第10

36、2頁/共114頁第一百零三頁，共114頁。D管理費用：業(yè)務招待費的稅前扣除(kuch)標準=5070X3+3=18.21（萬元）業(yè)務招待費實際超過標準（26-18.21）7.79萬元壞帳準備按年末應收帳款余額的5計提，年末壞帳準備金應提取=300X 5=1.5萬元本年可提取的壞帳準備金=1.5-0.3=1.2萬元企業(yè)多提壞帳準備金=2.8-1.2=1.6萬元新產(chǎn)品、新技術開發(fā)費可據(jù)實扣除(kuch)。稅前可扣除(kuch)的管理費用=350-7.79-1.6=340.61萬元第103頁/共114頁第一百零四頁，共114頁。E財務費用：-14萬元實際是利息收入14萬元需交稅F營業(yè)外支出：其中非廣

37、告性贊助支出2萬元，行政罰款1萬元，直接捐贈10萬元，不得稅前扣除。稅前可扣除的營業(yè)外支出=52-2-2-1-=39萬元G工資支出：計稅工資標準(biozhn)=600X12X1600/10000=1152萬元實際工資支出超過標準(biozhn)（1226-1152）74萬元需調(diào)增應納稅所得額第104頁/共114頁第一百零五頁，共114頁。H“三項經(jīng)費”：超過標準=（1226-1152）X（14%+1.5%）=11.47（萬元）（工會經(jīng)費取得(qd)工會組織專用收據(jù)，按工資總額2%扣除，與會計扣除一致，不需納稅調(diào)整）（3）確定應納稅所得額：A應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額=（5070

38、+5+10）-（4000+60+161.4+340.61-14+39+74+11.47）=583.46（萬元）第105頁/共114頁第一百零六頁，共114頁。B新產(chǎn)品、新技術開發(fā)費比上年增長超過10%即（80-22）/22=264%，根據(jù)稅法規(guī)定，還可按實際(shj)發(fā)生額的50%抵扣應納稅所得額。調(diào)整后的應納稅所得額=583.46-80X50%=543.46（萬元）（4）應納企業(yè)所得稅=543.46X33%=179.36（萬元）（5）聯(lián)營企業(yè)分回的利潤已納稅額=8.5/（1-15%）X15%=1.5（萬元）（6）該企業(yè)匯算清繳全年應納所得稅稅額=179.34-1.5=177.84（萬元）第106頁/共114頁第一百零七頁，共114頁。例4：某資產(chǎn)總額900萬元的運輸公司2008年成立(chngl)并開業(yè)，2008年全年取得營運收入692萬元，取得合作方違約罰款收入18萬元。當年各項營運成本及費用支出460萬元（不含工資、福利費等），繳納營業(yè)稅等稅金22.84萬元。該企業(yè)有職工60人，當年列支工資總額140萬元，當年實際發(fā)生職工工會經(jīng)費3萬元、職工福利費20萬元、職工教育經(jīng)費3萬元，支付財產(chǎn)保險費和運輸費15萬元，因運輸事故損失40萬元